Леонид Фридкин

Блог

© 2015  «Леонид Фридкин Блог» Сайт создан на Wix.com

  • Леонид Фридкин

ПРИНЦИПЫ ВНЕШНЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА


Минфин Беларуси постановлением от 18.10.2019 № 59 утвердил Инструкцию о принципах осуществления Аудиторской палатой внешней оценки качества работы аудиторских организаций и аудиторов-индивидуальных предпринимателей.

Напомним, оценка качества – это система мер, методик и процедур по анализу соблюдения аудитором, аудитором-ИП, аудиторской организацией правил аудиторской деятельности, международных стандартов аудиторской деятельности и Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принимаемого Международной федерацией бухгалтеров (IFAC), основных принципов аудиторской деятельности, а также обоснованности сформированных ими выводов и выраженного в установленной форме аудиторского мнения (ст.2 закона «Об аудиторской деятельности).

Внешняя оценка качества осуществляется Аудиторской палатой в отношении ее членов – аудиторских организаций, аудиторов-ИП в соответствии со своими правилами, которые основываются на принципах, утвержденных Минфином. Результаты этой оценки учитываются при проведении Минфином проверок соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами-ИП законодательства об аудиторской деятельности.

Цель внешней оценки – обеспечение надлежащего качества оказываемых аудиторской организацией, аудитором-ИП аудиторских услуг, выявление рисков аудиторской деятельности и уменьшение их влияния на качество аудиторских услуг, содействие обеспечению надежности бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.

Внешняя оценка представляет собой инспектирование аудиторского задания, выполненного аудиторской организацией, аудитором-ИП, и системы внутренней оценки качества работы аудиторов, для оценки соблюдения ими законодательства об аудиторской деятельности. Само же инспектирование представляет собой процедуры, предназначенные для получения доказательств соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами-ИП законодательства об аудиторской деятельности, в т.ч. процедур внутренней оценки, установленных ими в отношении выполненных аудиторских заданий.

Кроме того, проводится анализ:

соблюдения аудиторской организацией, аудитором-ИП внутренних правил аудиторской деятельности, принятых АП по согласованию с Минфином, в т.ч. внутренних правил профессиональной этики аудиторов (далее – правила этики аудиторов);

соответствия внутренней оценки, осуществляемой аудиторской организацией, аудитором-ИП, требованиям, установленным законодательством об аудиторской деятельности;

соблюдения условий членства в АП.

Одним из специализированных органов, который должен быть создан при АП, является структура, осуществляющая внешнюю оценку (п. 4 ст.11 Закона). В свою очередь, аудиторские организации, аудиторы-ИП не должны препятствовать осуществлению АП внешней оценки качества работы аудиторских организаций, аудиторов-ИП и обязаны представлять всю имеющуюся необходимую для такой оценки информацию (документы), в т.ч. в электронном виде (п.4 ст. 29 Закона). При этом должны соблюдаться требования законодательства о защите информации, распространение и (или) предоставление которой ограничено.

Принципы внешней оценки представлены в таблице 1.

таблица 1

РЕСУРСЫ ВНЕШНЕЙ ОЦЕНКИ

Согласно Инструкции АП обеспечивает финансовые, материальные и трудовые ресурсы, необходимые для осуществления внешней оценки, за счет источников, не запрещенных законодательством. Заметим, такими источниками могут быть взносы членов АП, безвозмездная (спонсорская) помощь и иные источников в соответствии с законодательством (п.4 ст. 9 Закона и подп. 8.1 устава АП). При этом средства, полученные от уплаты штрафов по результатам внешней оценки качества должны использоваться на реализацию образовательной программы обучающих курсов (п. 7 ст.10 Закона и подп. 8.3 устава АП). Использование штрафов на иные цели законом не предусмотрено.

Планирование внешней оценки осуществляется учетом сметы на содержание АП на соответствующий календарный год.

Существенную экономию ресурсов, вероятно, обеспечит норма п. 4 ст. 29 закона, согласно которой аудиторы обязаны участвовать по решению правления АП в осуществлении ею внешней оценки качества работы других членов палаты на безвозмездной основе.

Такой подход заведомо создает риски конфликта интересов проверяющих и проверяемых – хотя бы потому, что они могут вскоре поменяться местами. К тому же, отсутствие стимулов может не лучшим образом повлиять на результаты выполнения столь сложной и ответственной работы, как контроль качества аудита.


НЕЗАВИСИМОСТЬ И КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

Специалист по внешней оценке обязан соблюдать правила этики аудиторов и принимать меры по предотвращению конфликта интересов между ним и аудиторскими организациями, аудиторами - индивидуальными предпринимателями, внешняя оценка которых осуществляется.

Специалист не может привлекаться для осуществления внешней оценки, если до или в процессе ее осуществления между ним и (или) руководством аудиторской организации, работником которой он является, и проверяемыми аудиторскими организациями, аудиторами-ИП выявлены отношения, которые способны повлиять на результаты внешней оценки. Специалист обязан предпринять все меры для своевременного информирования о таких отношениях правления АП либо отказаться от участия в оценки.

Специалисты по внешней оценке, включенные в состав рабочей группы по внешней оценке, обязаны соблюдать конфиденциальность в отношении любой полученной в ходе внешней оценки информации.

Специалисты по внешней оценке, включенные в состав рабочей группы по внешней оценке, заключают с аудиторской организацией, аудитором-ИП, внешняя оценка которых осуществляется, и АП соглашение о конфиденциальности, форма и существенные условия которого устанавливаются АП, предусматривающего, в т.ч., ответственность специалиста по внешней оценке за несоблюдение им условий данного соглашения.

В случае разглашения специалистом информации, полученной в ходе внешней оценки, АП применяет к нему меры воздействия в соответствии с правилами палаты.


ОБОСНОВАННОСТЬ

Обоснованность осуществления внешней оценки базируется на принципах плановости и внеплановости.

Принцип плановости – обязательная внешняя оценка аудиторских организаций, аудиторов-ИП будет осуществляться начиная с календарного года, следующего за годом включения сведений о них в аудиторский реестр, в сроки и с периодичностью, установленными правилами АП.

Исчисление периода первичной плановой внешней оценки для аудиторской организации, аудитора-ИП начинается с даты, следующей за датой включения сведений в аудиторский реестр, а каждой последующей плановой внешней оценки – с даты, следующей за датой выдачи АП заключения о качестве работы.

Плановые внешние оценки осуществляются в соответствии с планом-графиком внешней оценки, который формируется исходя из риск- ориентированного подхода в очередности, предусмотренной правилами АП по внешней оценке.

Риск-ориентированный подход предполагает отбор аудиторских организации, аудиторов-ИП, подлежащих внешней оценке, на основе анализа следующих факторов:

количество заказчиков аудиторских услуг, которые относятся к общественно значимым организациям и (или) акции которых размещены на фондовых биржах;

случаи банкротства общественно значимых организаций – заказчиков аудиторских услуг;

количество аудиторских заданий по проведению аудита отчетности, составленной в соответствии с МСФО и их Разъяснениями;

оказание аудиторской организацией, аудитором-ИП профессиональных и иных аудиторских услуг в отношении общественно значимой организации, обязательный аудит отчетности которой проводится этими аудиторами, которые могут привести к угрозе нарушения принципов независимости, честности и объективности в соответствии с правилами этики аудиторов;

результаты предыдущих внешних оценок;

выявленные в результате проводимого АП мониторинга недостатки в организации и функционировании системы внутренней оценки;

наличие нарушений фундаментальных принципов правил этики аудиторов, в т.ч. принципов профессионального поведения, конфиденциальности, независимости, и (или) наличие обстоятельств, ведущих к возможному возникновению конфликта интересов;

нарушения законодательства о предотвращении легализации доходов, полученных преступным путем, финансирования террористической деятельности и финансирования распространения оружия массового поражения;

обращения, в т.ч. заявления, жалобы на действия аудиторской организации, аудитора-ИП, представленные в Аудиторскую палату, носящие объективный характер и касающиеся качества оказываемых аудиторских услуг;

наличие в составе учредителей (участников) аудиторской организации физических лиц - иностранных граждан или лиц без гражданства, не получившими разрешение на постоянное проживание в Республике Беларусь, и (или) иностранных юридических и (или) физических лиц, не имеющих квалификационного аттестата аудитора, выданного Минфином;

отказ аудиторской организации, аудитора-ИП от участия в осуществлении АП внешней оценки.

Принцип внеплановости заключается в осуществлении внешней оценки аудиторских организаций, аудиторов-ИП по представлениям, вносимым Нацбанком и (или) Минфином, по инициативе АП в сроки, отличные от сроков, определенных для осуществления плановых внешних оценок, а также по заявлению самих аудиторской организации, аудитора-ИП до наступления периода обязательной внешней оценки.


ВИДЫ ВНЕШНЕЙ ОЦЕНКИ

В Беларуси будут применяться 3 вида внешней оценки (таблица 2).

таблица 2

Исходя из характера рисков, выявленных в ходе тематической внешней оценки или мониторинга системы внутренней оценки, и возможного негативного их влияния на качество аудиторских услуг, АП, помимо применения мер воздействия, может принять решение о проведении полной (комплексной) внешней оценки.

ПЛАНИРОВАНИЕ

АП планирует свою работу в целях обеспечения эффективности проведения внешней оценки путем составления плана- графика проведения внешних оценок, который размещается АП на своем официальном сайте в Интернете не позднее 30 ноября года, предшествующего году проведения внешних оценок.

В плане-графике проведения внешних оценок на год определяются:

планируемое к проведению количество внешних оценок; основания проведения планируемых внешних оценок;

аудиторы, планируемые к привлечению в качестве специалистов по внешней оценке;

даты начала и предполагаемые периоды проведения внешних оценок.

Процесс планирования внешней оценки неотделим от процесса осуществления внешней оценки и включает:

проведение предварительного анализа; составление плана внешней оценки; выполнение процедур внешней оценки.

В рамках проведения предварительного анализа АП анализируется следующая информация:

общедоступная информация;

результаты проведения мероприятий по сбору информации, включая запросы в государственные органы или органы госуправления, опрос заказчиков аудиторских услуг (в случае необходимости);

результаты опроса и собеседования с представителями аудиторских организаций, аудиторами-ИП;

документация и информация, представляемая АП аудиторской организацией, аудитором-ИП при включении сведений о них в аудиторский реестр и (или) внесении изменений (дополнений) в содержащиеся в нем сведения;

формы самооценки, ежегодно представляемые аудиторской организацией, аудитором-ИП АП не позднее 30 сентября;

информация о выполненных аудиторских заданиях, ежегодно представляемая аудиторской организацией, аудитором-ИП АП не позднее 30 сентября по форме, установленной АП;

диагностический отчет или документ, подтверждающий проведенный обзор системы внутренней оценки в рамках объединения аудиторских организаций, являющегося членом Форума компаний IFAC, или результаты последней внешней оценки (при наличии);

любая поступающая в Аудиторскую палату информация о ее членах.

На основе предварительного анализа АП не позднее 31 декабря года, предшествующего году проведения внешних оценок, определяет:

аудиторские организации, аудиторов-ИП, внешняя оценка которых будет проводиться по плану- графику проведения внешних оценок;

виды осуществления внешней оценки в отношении отобранных аудиторских организаций, аудиторов-ИП;

требования к специалистам по внешней оценке;

состав рабочей группы по внешней оценке и распределение обязанностей между ее членами;

срок проведения, период, подлежащий внешней оценке, предмет и объем внешней оценки.

По результатам проведенного предварительного анализа аудиторские организации, аудиторы-ИП, внешняя оценка которых будет осуществляться, а также специалисты по внешней оценке информируются АП письмом-уведомлением о сроках проведения, периоде, основании и виде внешней оценки.

Письмо-уведомление направляется не менее чем за 90 календарных дней до даты начала плановой внешней оценки и не менее чем за 30 календарных дней до начала внеплановой внешней оценки.

План составляется руководителем рабочей группы до начала внешней оценки с учетом информации, полученной и сформированной по результатам проведенного предварительного анализа. В план включаются указание объема внешней оценки и ее программа.

Объем определяется перечнем и характером основных необходимых процедур в конкретных обстоятельствах.

Программа содержит указание вида осуществления внешней оценки, период ее проведения, наименование проверяемого члена АП и перечень вопросов, подлежащих изучению.

В план включается не менее трех аудиторских заданий, выполненных в период, подлежащий внешней оценке, отобранных на основании риск-ориентированного подхода и (или) случайным образом.

Внешняя оценка осуществляется путем изучения аудиторских заданий, предусмотренных планом, и дополнительно отобранной рабочей документации аудиторской организации, аудитора-ИП, в т.ч. дополнительно отобранных аудиторских заданий.

Процедуры внешней оценки должно обеспечить получение разумной уверенности в отношении качества оказываемых аудиторских услуг на уровне аудиторской организации, аудитора-ИП, а также на уровне аудиторского задания.

Продолжительность выполнения таких процедур в аудиторской организации, зависит от количества лиц, уполномоченных подписывать в ней аудиторские заключения, объема оказанных аудиторских услуг и рисков, выявленных на основе информации, полученной и сформированной по результатам проведенного АП предварительного анализа, но не должна превышать указанные выше сроки.

АП правомочна на любом этапе осуществления внешней оценки привлекать для участия в ней дополнительных специалистов по внешней оценке, а также экспертов для рассмотрения отдельных вопросов.

В ходе внешней оценки осуществляется:

оценка внутренних правил аудиторской деятельности аудиторской организации, аудитора-ИП и их соблюдения;

анализ организации и эффективности функционирования системы внутренней оценки;

оценка рабочей документации аудиторской организации, аудитора-ИП и итоговых документов аудита в отношении конкретных аудиторских заданий;

оценка достоверности последней по времени информации о деятельности, в т.ч. о финансово-экономических показателях деятельности аудиторской организации, аудитора-ИП, предоставленной ими в Аудиторскую палату для размещения на сайте АП в Интернете, и сведений, представленных для включения в аудиторский реестр.

При проведении внешней оценки должны быть получены надлежащие доказательства, используемые при формировании выводов по результатам внешней оценки, путем выполнения следующих процедур:

инспектирование документации; наблюдение;

опрос; подтверждение; пересчет;

оценка соблюдения правил внутренней оценки на уровне аудиторской организации, аудитора-ИП и на уровне конкретного аудиторского задания;

тестирование эффективности процедур внутренней оценки;

оценка достаточности объема проведенных процедур внешней оценки путем анализа результатов этой оценки с целью определения необходимости проведения дополнительных процедур оценки;

проведение иных процедур внешней оценки.


ОБЕСПЕЧЕННОСТЬ СПЕЦИАЛИСТАМИ

Внешнюю оценку могут проводить специалисты и эксперты.

Специалистом по внешней оценке может быть аудитор, являющийся членом специализированного органа АП, осуществляющего внешнюю оценку, или привлеченный по решению правления АП для проведения этой оценки аудитор, являющийся работником аудиторской организации, аудитор-ИП.

Эксперт – лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной сфере деятельности, отличной от аудиторской деятельности, привлекаемое АП, аудиторской организацией, аудитором-ИП с целью получения доказательного материала, обосновывающего и подтверждающего выводы, сделанные аудиторской организацией, аудитором-ИП.

Равномерность распределения нагрузки на специалистов при планировании внешних оценок осуществляется путем составления и утверждения АП плана-графика внешней оценки на следующий календарный год, исходя из предварительного согласования с членами АП, планируемых к включению в рабочую группу по внешней оценке.

Количество специалистов по внешней оценке, представляемых членом АП, и частота привлечения члена АП к осуществлению внешней оценки определяются в соглашении о соблюдении принципов, правил и стандартов аудиторской деятельности, заключенном АП и членом АП.

Аудиторская организация, работники которой планируются к привлечению в рабочую группу по внешней оценке, должна представить аудитора, обладающего знаниями не ниже предъявленных в требованиях АП на основе предварительного анализа. В случае отсутствия аудитора, соответствующего этому уровню требований, аудиторская организация должна проинформировать АП не позднее срока, указанного в запросе на представление специалиста, о степени несоответствия требованиям. Такая же информация направляется в АП и аудитором-ИП, которого планируется привлечь в рабочую группу.

Вероятно, было бы целесообразно обеспечить обучение специалистов по внешней оценке качества, как это, к примеру, с 2006 г. делалось в России. Однако у нас пока о таких планах не слышно.


НАБЛЮДЕНИЕ ЗА ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ ВНЕШНЕЙ ОЦЕНКИ

Наблюдение за осуществлением внешней оценки осуществляется для достижения целей внешней оценки и обеспечения качества работы участвующих в ней специалистов. Наблюдению подлежит работа каждого специалиста, независимо от занимаемой должности, квалификации и опыта, а также работа, выполняемая на каждом этапе внешней оценки.

Наблюдение в осуществляется руководителем рабочей группы (которым может быть только работник АП), а также более опытным специалистом в отношении работы менее опытных.

Проверяемые аудиторская организация, аудитор-ИП могут инициировать процедуру однократной замены специалиста по внешней оценке. АП рассматривает заявление, включающее мотивацию для замены, в порядке, установленном правилами АП.

В ходе наблюдения должна быть получена достаточная уверенность в том, что:

специалисты по внешней оценке имеют единое четкое понимание программы внешней оценки;

внешняя оценка проводится в соответствии с Законом, Инструкцией и правилами АП;

программа внешней оценки исполняется;

рабочие документы по внешней оценке содержат доказательства, подтверждающие выводы, сделанные по результатам выполнения процедур внешней оценки;

все оценки и выводы, сделанные в ходе и по результатам выполнения процедур внешней оценки, обоснованы и подтверждены доказательствами; все ситуации, связанные с ошибками, недостатками и необычными обстоятельствами, были надлежащим образом выявлены, задокументированы и разрешены либо на них было обращено внимание руководителя рабочей группы по внешней оценке; достигаются цели внешней оценки;

отчет по результатам внешней оценки надлежащим образом отражает результаты внешней оценки.

При проведении внешней оценки аудиторской организации, аудитора-ИП, осуществляющих аудит отчетности общественно значимых организаций, в состав рабочей группы может быть включен член наблюдательного совета по аудиторской деятельности из числа представителей Минфина и (или) Нацбанка.


ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ

Осуществление внешней оценки подлежит документированию. Рабочие документы, включающие документы и иные материалы, подготавливаемые либо получаемые в связи с проведением внешней оценки, составляются при подготовке и проведении внешней оценки, а также при осуществлении наблюдения в ходе этой оценки.

В рабочих документах должно быть отражено обоснование всех существенных вопросов, по которым специалисту по внешней оценке необходимо выразить профессиональное мнение. В случаях, когда специалист по внешней оценке рассматривал сложные принципиальные вопросы и (или) выражал по каким-либо существенным вопросам профессиональное мнение, в рабочие документы по внешней оценке должно быть включено описание всех существенных фактов, известных специалисту по внешней оценке на момент рассмотрения вопросов и (или) формирования профессионального мнения.

Рабочие документы по внешней оценке должны составляться с такой степенью полноты и детализации, которая необходима и достаточна для обеспечения понимания проведенной внешней оценки и ее результатов заинтересованному лицу, не принимавшему участие в проведении внешней оценки.

Форма и содержание рабочих документов определяются специалистом по внешней оценке с учетом:

предмета и объема внешней оценки;

требований, предъявляемых к отчету;

масштаба, характера и сложности деятельности проверяемых аудиторских организаций, аудиторов-ИП;

состояния системы внутренней оценки проверяемых аудиторских организаций, аудиторов-ИП;

применяемых процедур внешней оценки;

требований к форме и содержанию рабочих документов, предъявляемых АП.

Рабочие документы по внешней оценке хранятся не менее 10 лет после окончания внешней оценки.


ИТОГОВАЯ ОЦЕНКА

По результатам внешней оценки АП подготавливаются итоговые документы:

отчет по результатам внешней оценки качества работы аудиторской организации, аудитора-ИП;

заключение о качестве работы аудиторской организации, аудитора-ИП;

решение о применении мер воздействия к аудиторской организации, аудитору-ИП.

Проект отчета готовится рабочей группой на основе проведенных основных процедур, анализа информации и разъяснений, полученных в ходе внешней оценки. Проект передается на согласование оцениваемой аудиторской организации, аудитору-ИП в течение 30 календарных дней с даты получения в полном объеме информации, запрашиваемой АП. Получение этой информации оформляется протоколом, который подписывается руководителем рабочей группы по внешней оценке и руководителем или уполномоченным им работником оцениваемой аудиторской организации, аудитором-ИП.

Проект отчета должен быть составлен не ранее завершения всех процедур внешней оценки, предусмотренных планом внешней оценки.

Оцениваемая аудиторская организация, аудитор-ИП может представить АП письменные аргументированные замечания и предложения, если таковые имеются, по проекту в течение 15 календарных дней с даты его получения. Если замечания и предложения в этот срок не поступают, проект считается согласованным. Если аргументированные замечания и предложения имеются, рабочая группа может, при необходимости, внести изменения в проект отчета. В этом случае окончательный отчет готовится в течение 15 календарных дней с даты получения замечаний и предложений.

Если аудиторская организация, аудитор-ИП не согласна с содержанием окончательного отчета, она может обратиться в соответствующий специализированный орган АП для пересмотра результатов внешней оценки.

Отчет должен содержать описание обнаруженных нарушений соблюдения законодательства об аудиторской деятельности, рекомендации и требования об их устранении, или однозначное заявление об отсутствии таких нарушений.

Устранение нарушений аудиторской организацией, аудитором-ИП не должно стать основанием для изменения присвоенной им категории заключении о качестве работы, до проведения следующей внешней оценки.

Оценка выявленных нарушений производится по 5 критериям (таблица 3).

Нарушения в соответствии с названными критериями будут оцениваться на основании устанавливаемого АП по согласованию с Минфином временного классификатора нарушений и недостатков (который еще предстоит принять).

В зависимости от результатов оценки выявленных нарушений при проведении внешней оценки АП относит аудиторскую организацию, аудитора – ИП к одной из пяти категорий (таблица 4).

Грубыми будут признаваться следующие нарушения:

формирования аудиторского мнения без получения в ходе аудита достаточных и надлежащих аудиторских доказательств и без оценки степени существенности неустраненных искажений отчетности, выявленных в ходе аудита;

выбранная форма аудиторского мнения не соответствует основаниям для выражения аудиторского мнения;

аудиторское заключение датировано ранее даты завершения процесса получения аудиторских доказательств;

лицо (лица), подписавшее (подписавшие) аудиторское заключение, не соответствует установленным к нему законодательством требованиям;

в ходе аудита не проведены, не задокументированы аудиторские процедуры и не получена уверенность в отсутствии существенных искажений отчетности аудируемого лица вследствие недобросовестных действий, не учтены возможности руководства аудируемого лица обойти средства контроля;

в ходе аудита не определены ответные действия в отношении оцененных рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий руководства аудируемого лица;

рабочая документация аудиторской организации, аудитора-ИП в ходе аудита не составлена или составлена в объеме, форме и содержании, не позволяющих понять проделанную работу, обоснованность сделанных выводов, принятых решений и сформированного аудиторского мнения;

в ходе аудита не проведены, не задокументированы аудиторские процедуры, направленные на оценку способности аудируемого лица продолжать свою деятельность непрерывно;

нарушение принципа независимости аудиторской организации, аудитора-ИП;

отсутствие организованной системы внутренней оценки.

В зависимости от степени распространенности несистематических нарушений АП может присвоить категорию, не соответствующую перечисленным критериям. Несистематические нарушения признаются распространенными, если в совокупности они влияют на качество аудиторских услуг.

Отнесение к I – III категориям по результатам внешней оценки является удовлетворяющим критерием, позволяющим аудиторской организации проводить обязательный аудит годовой отчетности по МСФО. Напомним, прохождение аудиторской организацией не реже 1 раза в 3 года внешней оценки качества работы с результатом, удовлетворяющим таким критериям является одним из условий права аудиторской организацим проводить обязательный аудит годовой финансовой отчетности по МСФО (п. 4 ст. 8 Закона).

Для включения в аудиторский реестр сведений о наличии такого права, результат внешней оценки качества работы аудиторской организации согласовывается АП с наблюдательным советом по аудиторской деятельности.

Аудиторской организации, аудитору-ИП, получившим IV – V категории, АП вправе поручить для завершения текущих заданий дополнительно привлечь экспертов по внутренней оценке для оценки качества выполнения аудиторских заданий.

АП будет сообщать об обнаруженных в аудиторском заключении нарушениях заинтересованным лицам: заказчикам или собственникам аудируемого лица.

Итоговые документы по внешней оценке составляются в письменной форме, адресуются руководству проверяемой аудиторской организации, аудитору-ИП, и подписываются председателем или заместителем председателя АП, руководителем рабочей группы по внешней оценке.

Форма и содержание итоговых документов по внешней оценке устанавливаются АП.

АП будет включать в аудиторский реестр сведения о результатах внешней оценки с указанием даты ее проведения, присвоенной категории и примененных мер воздействия (ответственности) в течение 10 рабочих дней со дня завершения внешней оценки. Эти сведения являются открытыми и общедоступными (п.п. 5 и 6 ст.6 Закона).

МЕРЫ ВОЗДЕЙСТВИЯ

По результатам внешней оценки, выявившей нарушения, к аудиторской организации, аудитору-ИП, применяются меры воздействия, предусмотренные Законом.

Порядок рассмотрения дел о применении мер воздействия, устанавливается правилами АП.

В зависимости от категории, присвоенной в результате внешней оценки, возможны меры воздействия. Они разделены на 5 категорий, представляющих собой комбинации мер, определенных п. 3 ст. 12 закона и подп.5.4 устава АП: предупреждение; предупреждение и (или) штраф; штраф; штраф и (или) приостановление членства в АП; штраф вместе с приостановлением членства в АП или исключением из членов АП.

В случае приостановления членства в АП повторная внешняя оценка проводится только после полного устранения выявленных нарушений.

Если заключение о качестве работы с присвоением V категории аудиторская организация, аудитор-ИП завершает оказание аудиторских услуг на основании заключенных договоров с привлечением экспертов для оценки качества выполнения аудиторских заданий или обеспечения систематического мониторинга процесса их завершения.

Если аудиторская организация, аудитор-ИП в установленные АП сроки не устранит выявленные нарушения, АП обязана применить соответствующие меры воздействия.




Просмотров: 16