• Леонид Фридкин

УЧЕТ АКЦИЙ У ЭМИТЕНТА


Развитие фондового рынка и корпоративных отношений, увеличение числа акционерных обществ (АО), количества ценных бумаг и операций с ними ставит новые задачи перед бухгалтерами. В настоящее время им приходится сталкиваться с отражением в бухучете и отчетности гораздо более разнообразных операций, связанных с инвестициями, кредитованием, залогом, которые порой прямо не описаны в законодательстве, оценивать их риски и последствия.

В ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.03.1992 N 1512-XII "О ценных бумагах и фондовых биржах" (далее - Закон N 1512-XII) ценные бумаги (акции, облигации) определяются как документы, удостоверяющие выраженные в них и реализуемые посредством предъявления или передачи имущественные права или отношения займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту. Ценные бумаги могут выпускаться в виде отпечатанных на бумаге бланков или в форме записей на счетах.

Рассмотрим особенности учета операций акционерного общества с собственными акциями.

Акции и их эмитенты.

Акционерным обществом в соответствии со ст. 96 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) и ст. 65 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 N 2020-XII "О хозяйственных обществах" (далее - Закон N 2020-XII) признается общество, уставный фонд которого разделен на определенное число акций, имеющих одинаковую номинальную стоимость.

АО, участник которого может отчуждать принадлежащие ему акции без согласия других акционеров неограниченному кругу лиц, признается открытым акционерным обществом (ОАО) (п. 1 ст. 97 ГК и ст. 66 Закона N 2020-XII). Такое АО вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законодательством о ценных бумагах, а в случае размещения дополнительно выпускаемых акций за счет собственных средств общества и (или) его акционеров, а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами, - закрытое размещение этих акций (среди ограниченного круга лиц). ОАО обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет в объеме, определяемом законодательством.

АО, участник которого может отчуждать принадлежащие ему акции с согласия других акционеров и (или) ограниченному кругу лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Оно вправе осуществлять только закрытое (среди ограниченного круга лиц) размещение дополнительно выпускаемых акций (п. 2 ст. 97 ГК и ст. 66 Закона N 2020-XII).

Число акционеров ОАО не ограничено, а число участников ЗАО не должно превышать 50. В противном случае оно подлежит реорганизации в течение одного года, а по истечении этого срока - ликвидации в судебном порядке, если число участников не уменьшится до названного предела.

Учредители АО заключают между собой договор, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по созданию общества, размер уставного фонда общества, категории выпускаемых акций и порядок размещения, а также иные условия, предусмотренные законодательством (п. 1 ст. 98 ГК). В ст. 67 Закона N 2020-XII уточняется, что в договоре должны указываться категории акций (простые (обыкновенные) и привилегированные), подлежащих распределению среди учредителей, их номинальная стоимость и количество акций каждой категории, а также порядок размещения акций среди учредителей АО. В свою очередь, в уставе АО среди прочего также должны содержаться сведения о категориях выпускаемых обществом акций, их номинальной стоимости и количестве; о размере уставного фонда (п. 3 ст. 98 ГК и ст. 69 Закона N 2020-XII).

Акция является бессрочной эмиссионной ценной бумагой, свидетельствующей о вкладе в уставный фонд акционерного общества и удостоверяющей в соответствии с Законом N 2020-XII и уставом акционерного общества права ее владельца на участие в управлении этим обществом, получение части его прибыли в виде дивидендов и части имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, или его стоимости в случае ликвидации акционерного общества (ст. 70 Закона N 2020-XII).

АО вправе выпускать акции двух категорий: простые (обыкновенные) и привилегированные. В ст. 3 Закона N 1512-XII даны следующие определения:

простая акция - ценная бумага, удостоверяющая право владельца на долю собственности акционерного общества при его ликвидации, дающая право ее владельцу на получение части прибыли общества в виде дивиденда и на участие в управлении обществом;

привилегированная акция - ценная бумага, дающая право ее владельцу на получение дивиденда в качестве фиксированного процента, право на долю собственности при ликвидации общества и не дающая права голоса на участие в управлении обществом.

Каждая простая (обыкновенная) акция удостоверяет одинаковый объем прав акционера - ее владельца.

Ценные бумаги могут выпускаться в виде отпечатанных на бумаге бланков или в форме записей на счетах.

Обязательными реквизитами акции являются:

наименование ценной бумаги - "акция", номинальная стоимость, вид акции (именная или на предъявителя);

полное наименование и юридический адрес эмитента;

полное наименование или имя покупателя акции либо указание, что акция на предъявителя;

место, дата выпуска, номер государственной регистрации, серия и порядковый номер акции;

образец подписи (факсимиле) уполномоченных лиц эмитента и перечень прав, предоставляемых владельцам акций.

Вышеназванные реквизиты содержатся в реестре акционеров. В соответствии с подп. 1.4 Указа Президента Республики Беларусь от 28.04.2006 N 277 "О некоторых вопросах регулирования рынка ценных бумаг" (далее - Указ N 277) юридические лица, являющиеся эмитентами акций, обязаны вести работу с реестром владельцев ценных бумаг в соответствии с регламентом, утвержденным этими юридическими лицами с учетом требований, определенных республиканским органом государственного управления, осуществляющим госрегулирование рынка ценных бумаг. Эти вопросы регулируются Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 04.09.2009 N 111 "О требованиях к регламенту работы акционерного общества с реестром владельцев ценных бумаг".

Классификация акций по видам и категориям:

Классификация акций

По характеру распоряжения

По обеспечению права голоса

По категории (по характеру получения и размерам дохода)

По формам выпуска и обращения

Именные

Голосующие

Простые (обыкновенные)

Сертификатные (права на которые удостоверяются сертификатом, не являющимся ценной бумагой)

На предъявителя

Неголосующие

Привилегированные

Безналичные (выпускаемые в виде записи на счетах без выдачи сертификатов)

В Беларуси не допускается выпуск акций в качестве ордерных ценных бумаг или ценных бумаг на предъявителя. С передачей акции все удостоверяемые ею права переходят в совокупности.

Уставом АО может быть предусмотрен выпуск привилегированных акций одного или нескольких типов. Каждая привилегированная акция одного типа удостоверяет одинаковый объем прав акционера - ее владельца, определенный уставом АО с соблюдением требований Закона N 2020-XII.

Типы привилегированных акций различаются объемом удостоверяемых ими прав, в т.ч. фиксированным размером дивиденда, и (или) очередностью его выплаты, и (или) фиксированной стоимостью имущества, подлежащего передаче в случае ликвидации АО, и (или) очередностью его распределения.

Размещение акций.

Уставный фонд акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества (п. 1 ст. 99 ГК и ст. 65 Закона N 2020-XII). Он определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его кредиторов, и должен быть не менее минимального размера, предусмотренного законодательством. В настоящее время в соответствии с п. 7, 8 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 1, минимальный размер уставного фонда для ОАО составляет 400 базовых величин (БВ), для ЗАО - 100 БВ.

Под размещением ценных бумаг понимается совершение гражданско-правовых сделок либо иных юридически значимых действий, направленных на возникновение права собственности на ценные бумаги у их первого владельца в порядке и на условиях, установленных решением о выпуске ценных бумаг (п. 2 Инструкции о некоторых вопросах выпуска и государственной регистрации ценных бумаг, утв. постановлением Минфина от 11.12.2009 N 146 (далее - Инструкция N 146)).

Размещение акций может проводиться путем открытой продажи, открытой и закрытой подписки. Их определение содержится в п. 2 Инструкции N 146:

открытая продажа акций - размещение дополнительных акций среди неограниченного круга лиц путем совершения сделок купли-продажи на биржевом рынке;

открытая подписка - размещение дополнительных акций среди неограниченного круга лиц путем проведения подписки на внебиржевом рынке;

закрытая подписка - размещение дополнительных акций среди акционеров, а в закрытом акционерном обществе также и среди ограниченного круга лиц, определенного уставом закрытого акционерного общества, либо круга лиц, порядок определения которых осуществляется в соответствии с уставом данного общества путем проведения подписки на внебиржевом рынке.

Согласно ст. 4 Закона N 1512-XII акции выпускаются при создании АО либо при увеличении его уставного фонда. Выпуск акций создаваемым ОАО включает в себя проведение открытой подписки, регистрацию акций и их фактическое размещение на условиях и по итогам подписки. Порядок проведения открытой подписки на акции создаваемого ОАО определяется законодательством.

Акции выпускаются в размере оплаченного уставного фонда создаваемого ОАО и размещаются среди инвесторов на условиях и по итогам подписки. При учреждении АО все его акции должны быть распределены среди учредителей (ст. 76 Закона N 2020-XII).

Дополнительный выпуск акций, осуществляемый в связи с увеличением уставного фонда путем подписки, возможен только после полной оплаты акций и их государственной регистрации. Решение о дополнительном выпуске акций принимается общим собранием акционеров по окончании подписки.

Размещение дополнительного выпуска акций ОАО возможно в форме распределения между участниками общества, открытой продажи либо по итогам подписки.

Подписка на акции либо их продажа первому владельцу по цене ниже номинальной стоимости не допускается (п. 5 Инструкции N 146). При этом номинальная стоимость акций должна быть выражена только в национальной денежной единице. Номинальная стоимость дополнительно выпускаемых акций не может быть отличной от номинальной стоимости акции АО, зарегистрированной в Государственном реестре ценных бумаг (далее - Реестр).

Номинальная стоимость всех выпускаемых акционерным обществом акций должна быть одинаковой, должна выражаться в белорусских рублях и быть кратной целому рублю.

Законодательными актами или уставом АО могут быть установлены ограничения суммарной номинальной стоимости или количества простых (обыкновенных) и (или) привилегированных акций, принадлежащих одному акционеру, либо доли принадлежащих ему таких акций в общем объеме уставного фонда акционерного общества (ст. 70 Закона N 2020-XII). Кроме того, доля привилегированных акций в общем объеме уставного фонда АО не должна превышать 25% (ст. 102 ГК и ст. 70 Закона N 2020-XII). При этом устав АО должен содержать сведения о фиксированном размере дивиденда по привилегированным акциям (в стоимостном или процентном выражении по отношению к их номинальной стоимости) либо о порядке его определения (в случае выпуска привилегированных акций) (ст. 69 Закона N 2020-XII).

Проведение открытой продажи ценных бумаг на биржевом рынке осуществляется профучастником, являющимся членом биржи (п. 8 Инструкции N 146).

Проведение открытой подписки (продажи) осуществляется после регистрации проспекта эмиссии, заверения краткой информации и ее публикации в периодическом печатном издании не ранее одного месяца до даты начала проведения открытой подписки (продажи) и не позднее чем за один день до даты начала проведения открытой подписки (продажи). При этом сведения, содержащиеся в проспекте эмиссии на момент публикации краткой информации, не должны быть свыше трех месяцев давности.

Продолжительность проведения открытой продажи акций не должна превышать 60 календарных дней.

В период проведения открытой продажи акций до совершения сделок эмитент или по его поручению профучастник вправе осуществлять сбор предложений (заявок) от лиц, намеревающихся приобрести акции в ходе открытой продажи, в установленном порядке (подп. 14-1 Инструкции N 146).

Открытая продажа дополнительного выпуска осуществляется на основе договора купли-продажи путем внесения инвестором взноса на расчетный счет эмитента в банке. Инвестор приобретает право владельца на акции после их полной оплаты, а на их отчуждение - в порядке, предусмотренном законодательством.

Отчет об итогах открытой продажи акций, открытой подписки на акции представляется в Департамент по ценным бумагам Министерства финансов Республики Беларусь, территориальный орган по ценным бумагам (далее - регистрирующий орган) не позднее шести месяцев после начала проведения открытой продажи акций, открытой подписки соответственно по формам согласно приложениям 1 и 2 к Инструкции N 146. В случае продления срока проведения открытой подписки отчет об итогах проведения открытой подписки на акции представляется каждые 6 месяцев (п. 12 Инструкции N 146). В случае представления документов для госрегистрации акций до истечения 6 месяцев с даты начала проведения открытой продажи акций, открытой подписки отчет представляется одновременно с документами, представляемыми для государственной регистрации акций.

Проведение открытой подписки на акции осуществляется в два этапа. На первом эмитент собирает предложения (заявки) от лиц, желающих купить акции. Срок сбора предложений (заявок) - не менее 7 и не более 30 календарных дней. На втором этапе осуществляется заключение договоров подписки на акции. В случае если общее количество акций, указанное в поступивших предложениях (заявках), превышает планируемый объем эмиссии, договоры подписки заключаются в порядке (на условиях), определенном(ых) проспектом эмиссии, - с инвесторами, предложившими наибольшую цену, пропорционально представленным предложениям, и др. (п. 14-1 Инструкции N 146).

Учет предложений (заявок) лиц, намеревающихся приобрести акции в ходе подписки, ведется эмитентом (профучастником, если использовались его услуги) в хронологическом порядке в специальном журнале - прошитом, пронумерованном, подписанном руководителем или уполномоченным им лицом эмитента (профучастника) и скрепленном печатью. В журнале отражаются следующие сведения: дата представления предложения (заявки), количество акций, предлагаемая цена одной акции, наименование, место нахождения, учетный номер плательщика юридического лица либо фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется), сведения о документе, удостоверяющем личность, место жительства (место пребывания) физического лица, представившего предложение (заявку).

При проведении открытой (закрытой) подписки (продажи) акций на внебиржевом рынке отношения сторон оформляются соответствующим договором. Учет договоров ведется отдельно по каждому виду ценных бумаг в хронологическом порядке в специальном прошитом, пронумерованном, подписанном руководителем или уполномоченным лицом эмитента (профучастника, если использовались его услуги при проведении открытой (закрытой) подписки) и скрепленном печатью эмитента (профучастника, если использовались его услуги) журнале.

При проведении открытой продажи ценных бумаг на биржевом рынке отношения сторон оформляются в соответствии с требованиями, установленными биржей по согласованию с Департаментом по ценным бумагам Министерства финансов Республики Беларусь.

Вклады, вносимые в уставный фонд АО, должны быть внесены в полном объеме в период формирования уставного фонда, проведения открытой (закрытой) подписки, открытой продажи акций, а при увеличении уставного фонда путем увеличения номинальной стоимости акции - до госрегистрации соответствующих изменений и (или) дополнений в устав.

Приобретенные инвестором акции могут быть отчуждены лишь в той части, в которой они уже оплачены.

В двухмесячный срок с даты окончания проведения открытой (закрытой) подписки, открытой продажи акций общим собранием акционеров должны быть утверждены ее результаты.

При признании открытой (закрытой) подписки, открытой продажи акций состоявшимися общим собранием акционеров также утверждаются решение о выпуске акций и изменения и (или) дополнения в устав эмитента, связанные с увеличением уставного фонда на сумму номинальных стоимостей размещенных акций.

При признании открытой (закрытой) подписки, открытой продажи акций несостоявшейся эмитент обязан в месячный срок с даты проведения общего собрания акционеров возвратить инвесторам средства, полученные при проведении открытой (закрытой) подписки, открытой продажи акций. В случае признания открытой подписки либо открытой продажи акций несостоявшейся в двухнедельный срок с даты принятия такого решения эмитент представляет в регистрирующий орган отчет об итогах по установленной форме.

Признание открытой (закрытой) подписки, открытой продажи акций несостоявшейся осуществляется по основаниям, установленным решением общего собрания акционеров, на котором принималось решение об увеличении уставного фонда путем проведения открытой (закрытой) подписки, открытой продажи акций.

При невозможности утверждения результатов открытой (закрытой) подписки, открытой продажи акций из-за отсутствия кворума общее собрание акционеров должно быть проведено повторно в соответствии со ст. 43 Закона N 2020-XII.

Государственная регистрация акций проводится регистрирующим органом путем внесения соответствующих сведений в Реестр (п. 23 Инструкции N 146). Для госрегистрации акций согласно п. 25 Инструкции N 146 в регистрирующий орган представляются заявление и решение о выпуске акций, составленные по установленным формам (приложения 3, 4 к Инструкции N 146), а также иные документы, указанные в подп. 15.19 Единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2012 N 156, в т.ч. проспект эмиссии (для государственной регистрации ценных бумаг, размещаемых путем проведения открытой продажи или подписки), копия документа, подтверждающего государственную регистрацию (для государственной регистрации акций при создании акционерного общества), документ, подтверждающий уплату государственной пошлины.

В случаях одновременного выпуска дополнительных акций различных категорий, нескольких типов привилегированных акций решение о выпуске акций оформляется отдельно в отношении каждой из них.

Документы для государственной регистрации акций при создании АО представляются в двухмесячный срок с даты госрегистрации общества, а при выпуске дополнительных акций - в двухмесячный срок с даты госрегистрации изменений и (или) дополнений в устав, связанных с увеличением уставного фонда АО на сумму номинальных стоимостей размещенных акций.

При осуществлении государственной регистрации акций, выпускаемых при создании АО, эмитенту выдается письмо, содержащее сведения о зарегистрированных в Реестре акциях данной категории, данного типа привилегированных акций, с приложением свидетельства о государственной регистрации ценных бумаг.

При осуществлении государственной регистрации дополнительно выпускаемых акций эмитенту выдается письмо, содержащее сведения о зарегистрированных в Реестре дополнительно выпущенных акциях данной категории, данного типа привилегированных акций, а также сведения об общем объеме зарегистрированных в Реестре акций данной категории, данного типа привилегированных акций.

Суммарная номинальная стоимость всех зарегистрированных в Реестре акций одного эмитента должна соответствовать размеру уставного фонда данного эмитента.

За осуществление госрегистрации акций АО уплачивает государственную пошлину в размере 0,2% от номинальной стоимости акций, но не более 300 базовых величин (подп. 1.17 ст. 249 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), подп. 17.1 приложения 22 к НК). Кроме того, при выпуске акций АО (или его учредители при создании общества) несут ряд других расходов: на оплату услуг депозитария, открытие временного счета, объявления в СМИ, консультации специалистов и т.п. Эти расходы, если их несет само АО, являются организационными и списываются в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счет 26 "Общехозяйственные затраты", в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, - на счет 44 "Расходы на реализацию", а в организациях - профессиональных участниках рынка ценных бумаг - в составе расходов на осуществление текущей деятельности (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 N 102). При этом в бухучете АО делаются записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - К-т сч. 51 "Расчетные счета" - оплачены услуги сторонних организаций, связанные с выпуском акций;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсч. 68-1 "Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг" - К-т сч. 51 "Расчетные счета" - оплачена госпошлина за осуществление госрегистрации акций;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные затраты" или 44 "Расходы на реализацию" - К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам" - списываются расходы, связанные с выпуском акций.

В соответствии с подп. 1.2 Указа N 277 учет прав на ценные бумаги, выпущенные юридическими лицами Республики Беларусь, за исключением облигаций, выпуск и размещение которых осуществляются за пределами Республики Беларусь, осуществляется депозитариями (юридическими лицами - резидентами и нерезидентами Республики Беларусь), установившими корреспондентские отношения с центральным депозитарием ценных бумаг в Республике Беларусь. Поэтому госрегистрация акций влечет их передачу на централизованное хранение в депозитарную систему в порядке, установленном главой 8 Инструкции о порядке проведения депозитарных операций в центральном депозитарии, утв. постановлением Минфина от 22.11.2006 N 143.

БУХУЧЕТ ПРИ ПЕРВИЧНОМ РАЗМЕЩЕНИИ АКЦИЙ ОАО

В соответствии с п. 58 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 N 50 (далее - Инструкция N 50), расчеты с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по вкладам в ее уставный фонд учитываются на субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" счета 75 "Расчеты с учредителями". При этом согласно Инструкции N 50 при создании акционерных обществ делаются записи:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - К-т сч. 80 "Уставный капитал" - отражается дебиторская задолженность учредителей по оплате акций по номинальной стоимости;

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и других счетов - К-т субсч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - отражаются суммы внесенных учредителями вкладов в погашение дебиторской задолженности по оплате акций.

Следует иметь в виду, что денежные средства, внесенные в уставный фонд ОАО, поступают на временный счет, открываемый обществу в банке (ст. 208 Банковского кодекса Республики Беларусь). Из содержания Инструкции N 50 прямо не следует, может ли такой временный счет рассматриваться как расчетный (что вряд ли, поскольку на нем ведется только один вид расчетов - с акционерами за акции) или как специальный, поскольку в п. 42 Инструкции N 50 такой вид счетов прямо не назван. Учитывая, что в приложении 33 к Инструкции N 50 допускается соответствующая корреспонденция счетов, полагаем, что поступление денежных средств на временный счет можно отражать записью:

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" - К-т субсч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

При этом к счету 55 "Специальные счета в банках" может быть открыт дополнительный субсчет, что допускается п. 3 Инструкции N 50. После регистрации ОАО денежные средства с временного счета переводятся на расчетный счет организации. При этом делается запись:

Д-т сч. 51 "Расчетные счаета" - К-т сч. 55 "Специальные счета в банках".

Если акции ОАО реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница между ценой реализации акций и их номинальной стоимостью отражается записью (п. 66 Инструкции N 50):

Д-т субсч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

Такая сумма представляет собой эмиссионный доход. Следует отметить, что с 01.01.2011 из п. 3 ст. 31 НК исключена норма, согласно которой не признавалось реализацией товаров первичное размещение ценных бумаг, осуществляемое в соответствии с законодательством. Вместе с тем при решении вопроса о налогообложении налогом на прибыль доходов, получаемых при первичном размещении ценных бумаг, следует учитывать экономическую природу указанных доходов. Исходя из этого критерия в Письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.09.2011 N 2-2-23/1651 "Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль" признавалось, что средства, полученные при первичном размещении акций и облигаций, не подлежат налогообложению налогом на прибыль. Однако при размещении ценных бумаг по цене выше (ниже) номинальной стоимости возникающие разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов на основании подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК или в составе внереализационных расходов на основании подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК.

С 01.01.2013 статья 126 НК дополнена п. 4-1, согласно которому не являются объектом обложения налогом на прибыль доходы, получаемые эмитентами от размещения акций (подп. 4-1.1 ст. 126 НК).

Таким образом, в 2013 году не будет облагаться налогом эмиссионный доход, получаемый в случае, если акции продаются при первичном размещении по цене, превышающей их номинальную стоимость. Необходимость этой нормы указана в Программе развития рынка ценных бумаг Республики Беларусь на 2011 - 2015 годы, утвержденной Постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 12.04.2011 N 482/10.

Пример. Зарегистрировано ОАО с уставным фондом 500000 тыс.бел.руб., разделенным на 10000 простых акций номинальной стоимостью 50000 бел.руб.

Размещение акций производится путем открытой подписки. В ходе подписки цена первичного размещения увеличилась до 80000 бел.руб. за 1 акцию.

В бухгалтерском учете созданного общества делаются записи:

Д-т субсч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - К-т сч. 80 "Уставный капитал" - 500000 тыс.бел.руб. - дебиторская задолженность учредителей по оплате акций по номинальной стоимости;

Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" - К-т субсч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - 800000 тыс.бел.руб. (80000 бел.руб. x 10000) - отражаются суммы внесенных учредителями на временный счет вкладов в погашение дебиторской задолженности по оплате акций;

Д-т сч. 51 "Расчетные счаета" - К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" - 800000 тыс.бел.руб. - перечислены полученные от подписки на акции денежные средства с временного счета на расчетный счет ОАО;

Д-т субсч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" - К-т сч. 83 "Добавочный капитал" - 300000 тыс.бел.руб. (800000 тыс.бел.руб. – 500000 тыс.бел.руб.) - отражен эмиссионный доход в сумме разницы между фактически полученной за акции суммой и номинальной стоимостью акций.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" ведется по учредителям (участникам) организации и видам акций (простые и привилегированные, различные типы привилегированных акций). Отметим, что Инструкция N 50 не регламентирует, какие субсчета при этом следует открывать. Этот вопрос АО регулирует самостоятельно, закрепив его в своей учетной политике.

УВЕЛИЧЕНИЕ УСТАВНОГО ФОНДА АО

Акционерное общество вправе по решению общего собрания акционеров увеличить уставный фонд путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуска дополнительных акций (п. 1 ст. 100 ГК и ст. 74 Закона N 2020-XII). При этом увеличение уставного фонда АО допускается после его полной оплаты. Увеличение уставного фонда общества для покрытия понесенных им убытков не допускается. При этом в случаях, предусмотренных законодательными актами, уставом общества может быть установлено преимущественное право акционеров, владеющих простыми (обыкновенными) или иными голосующими акциями, на покупку дополнительно выпускаемых обществом акций.

Следует иметь в виду, что изменение размера уставного фонда АО относится к исключительной компетенции общего собрания акционеров (ст. 103 ГК и ст. 34 Закона N 2020-XII) и не может быть передано им на решение других органов управления обществом.

Увеличение уставного фонда АО путем выпуска дополнительных акций может осуществляться как за счет источников собственных средств этого общества и (или) акционеров, так и за счет иных инвестиций. Увеличение уставного фонда АО путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется за счет источников собственных средств этого общества, а при условии единогласного принятия такого решения всеми акционерами - за счет средств его акционеров.

Сумма, на которую увеличивается уставный фонд акционерного общества за счет источников собственных средств, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного фонда и резервных фондов этого общества.

При увеличении уставного фонда АО путем выпуска дополнительных акций общим собранием его акционеров утверждается решение об их выпуске, содержащее реквизиты и сведения, установленные законодательством о ценных бумагах.

При увеличении уставного фонда АО путем выпуска дополнительных акций за счет источников собственных средств АО акции этого выпуска размещаются, если иное не предусмотрено законодательными актами, среди всех акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций той же категории и того же типа.

При увеличении уставного фонда АО путем выпуска дополнительных акций уставный фонд увеличивается на сумму номинальных стоимостей размещенных акций дополнительного выпуска. В случае размещения акций дополнительного выпуска, осуществляемого посредством проведения подписки на акции, результаты подписки утверждаются общим собранием акционеров.

Размещение акционерным обществом дополнительно выпускаемых акций может быть открытым либо закрытым. В первом случае акции размещаются среди неограниченного круга лиц, во втором - среди ограниченного круга лиц (ст. 76 Закона N 2020-XII).

ОАО вправе проводить открытое размещение дополнительно выпускаемых акций, а в случае их размещения за счет источников собственных средств этого общества и (или) его акционеров, а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами, - также закрытое размещение. ЗАО вправе проводить только закрытое размещение дополнительно выпускаемых акций.

Размещение акционерным обществом дополнительно выпускаемых акций осуществляется путем:

распределения среди акционеров в случае увеличения уставного фонда АО за счет источников собственных средств этого общества и (или) его акционеров;

заключения договоров купли-продажи акций;

проведения подписки на акции;

иными способами, определенными законодательством.

В случае размещения АО дополнительно выпускаемых акций уставом общества может быть предусмотрено преимущественное право акционеров, владеющих простыми (обыкновенными) или иными голосующими акциями, на покупку дополнительно выпускаемых акций, если иное не предусмотрено законодательными актами. При этом устав АО должен содержать:

порядок определения количества акций, которое вправе приобрести каждый акционер;

порядок уведомления акционеров об имеющемся у них преимущественном праве приобретения акций, включая требования к информации, содержащейся в таком уведомлении;

срок действия преимущественного права приобретения акций;

порядок действий акционеров, желающих осуществить свое преимущественное право приобретения акций.

Порядок реализации акционерами преимущественного права приобретения дополнительно выпускаемых АО акций в части, не урегулированной уставом, может быть определен локальным нормативным правовым актом, утвержденным общим собранием акционеров.

Размещение дополнительно выпускаемых акций может осуществляться по цене, превышающей их номинальную стоимость, указанную в решении о выпуске акций.

Размещение дополнительно выпускаемых АО акций независимо от суммы их номинальных стоимостей либо заинтересованности аффилированных лиц в размещении таких акций не является крупной сделкой или сделкой, в совершении которой имеется заинтересованность аффилированных лиц.

До госрегистрации акций в порядке, установленном законодательством о ценных бумагах, АО не имеет права распоряжаться денежными средствами, отчуждать иное имущество, полученные в оплату размещенных акций, а владелец акций не имеет права отчуждать приобретенные акции.

Увеличение уставного фонда при дополнительном выпуске акций отражается в бухучете после государственной регистрации соответствующих изменений, внесенных в устав АО (ч. 6 ст. 74 Закона N 2020-XII, п. 3 ст. 48 ГК). При этом в соответствии с п. 58 Инструкции N 50 в бухучете делается запись:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - К-т сч. 80 "Уставный капитал".

В случае увеличения уставного фонда за счет дополнительных денежных взносов акционеров в бухучете АО делается запись:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" - К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями".

Собственными источниками средств, за счет которых может быть увеличен уставный фонд АО путем увеличения номинальной стоимости акций или их дополнительного выпуска, могут быть нераспределенная прибыль, средства резервного и добавочного фондов. В этом случае в бухучете делаются записи:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - при направлении нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда;

Д-т сч. 82 "Резервный капитал" - К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - при направлении средств резервного фонда на увеличение уставного фонда;

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал" - К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - при направлении средств добавочного фонда на увеличение уставного фонда.

Пример. Уставный фонд ОАО составляет 500000 тыс.бел.руб., разделенный на 10000 простых акций номинальной стоимостью 50000 бел.руб. Общим собранием акционеров ОАО принято решение об увеличении уставного фонда за счет добавочного фонда и нераспределенной прибыли путем увеличения номинальной стоимости акций на 30 тыс.бел.руб.

Нераспределенная прибыль ОАО составляет 290000 тыс.бел.руб., добавочный фонд - 180000 тыс.бел.руб. В соответствии с решением общего собрания акционеров для увеличения уставного фонда используется 75% средств добавочного фонда, а остальные необходимые средства - из нераспределенной прибыли.

После регистрации соответствующих изменений в уставе в бухучете ОАО делаются записи:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - К-т сч. 80 "Уставный капитал" - 300000 тыс.бел.руб. (30000 бел.руб. x 10000)- отражено увеличение уставного фонда ОАО;

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал" - К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - 135000 тыс.бел.руб. (180000 тыс.бел.руб. x 75%) - направлены средства добавочного фонда на увеличение уставного фонда;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - 165000 тыс.бел.руб. (300000 тыс.бел.руб. - - 135000 тыс.бел.руб.) - направлена часть нераспределенной прибыли на увеличение уставного фонда.

Заметим, что законодательство не ограничивает возможность использования собственных источников общества на увеличение уставного фонда. Статья 30 Закона N 2020-XII предусматривает, что размер, источники и порядок создания и использования резервных фондов устанавливаются законодательством, а другие фонды, которые может образовывать хозяйственное общество, создаются и используются в соответствии с законодательством или уставом хозяйственного общества. В свою очередь, в соответствии со ст. 85 Закона N 2020-XII использование резервных и других фондов АО относится к исключительной компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества. Законодательство накладывает на использование добавочного фонда только одно ограничение: подп. 1.6 Указа Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования" запрещает использовать результаты переоценки (отражаемые на сч. 83 "Добавочный капитал") для покрытия убытков от хозяйственной деятельности предприятий, за исключением убытков, образовавшихся в результате списания имущества. В отношении направления средств добавочного фонда (в т.ч. в части сумм, полученных от переоценки основных средств) на увеличение уставного фонда подобной оговорки нет.

Следует иметь в виду, что доходы акционера организации в денежной или натуральной форме в виде акций этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций за счет собственных источников организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из акционеров более чем на 0,01% включаются в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль для юридических лиц (подп. 3.4 п. 3 ст. 128 НК), и являются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (подп. 2.26 ст. 153 НК).

Ранее Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь Письмом от 23.12.2011 N 2-2-9/13059 разъясняло, что "при увеличении процентной доли участия в уставном фонде организации в результате увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счет собственных источников организации доход участника (акционера) организации выражается в виде экономической выгоды в размере увеличения за счет собственных источников организации номинальной стоимости паев (акций), приводящего к изменению процентной доли участия. Причем данный доход возникает в момент его начисления в бухгалтерском учете".

При этом следует иметь в виду, что согласно п. 2. ст. 128 НК внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком, если иное не установлено статьей 128 НК (за исключением банков). Таким образом, моментом фактического получения дохода акционером, у которого произошло увеличение процентной доли участия в уставном фонде АО, является в рассматриваемом случае момент начисления этого дохода в бухучете, т.е. отражение изменения долей акционеров в уставном фонде.

РЕСТРУКТУРИЗАЦИЯ В ОБМЕН НА АКЦИИ

В п. 2 ст. 99 ГК указано, что не допускается освобождение акционера от обязанности оплаты акций общества, в том числе освобождение его от этой обязанности путем зачета требований к обществу, за исключением случаев, установленных законодательными актами. Такие исключения предусмотрены, в частности, в подп. 1.4 Положения о реструктуризации задолженности хозяйственных обществ по платежам в республиканский и местные бюджеты и по кредитам, выданным государственными банками, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.02.2004 N 88, согласно которому реструктуризация задолженности - погашение задолженности по кредитам или перед бюджетом хозяйственного общества, которое не имеет возможности погасить ее и ликвидация которого нецелесообразна. Реструктуризация осуществляется путем увеличения уставного фонда данного общества в пределах имеющихся у него источников собственных средств с передачей доли в уставном фонде (акций) на сумму, соответствующую сумме задолженности, в собственность Республики Беларусь и (или) административно-территориальной единицы либо банка.

В п. 2 Положения о порядке предоставления из республиканского бюджета финансовой помощи и п. 3 Положения о порядке и условиях возмещения юридическим лицам части процентов за пользование банковскими кредитами, утвержденных Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2006 N 182, предусмотрено, что финансовая помощь и возмещение части процентов по кредитам негосударственным юридическим лицам (за исключением организаций потребительской кооперации и сельскохозяйственных производственных кооперативов (колхозов)) производятся с увеличением (образованием) доли Республики Беларусь в уставных фондах этих юридических лиц. Кроме того, согласно п. 12 Положения о порядке формирования и использования средств инновационных фондов, утв. Указом Президента Республики Беларусь от 07.12.2009 N 596, выделение средств инновационных фондов негосударственным организациям (за исключением организаций потребкооперации и сельскохозяйственных производственных кооперативов (колхозов), а также банков - нерезидентов Республики Беларусь, которым компенсируется часть процентов по кредитам на поддержку белорусского экспорта) осуществляется на возвратной основе либо с увеличением (образованием) доли государства в их уставном фонде.

Увеличение доли государства в отдельных ОАО путем зачета мер господдержки также предусматривается в Указе Президента Республики Беларусь от 17.05.2012 N 232 "О некоторых вопросах закупки продукции растениеводства урожая 2012 года, поставляемой для республиканских государственных нужд, и расчетов за нее" и ряде других нормативных правовых актов.

В соответствии с п. 58 Инструкции N 50 реструктуризация кредиторской задолженности в соответствии с законодательством отражается в бухучете записями:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. счетов - К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями".

Кроме того, в соответствии с п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 N 112 (далее - Постановление N 112), хозяйственные операции, связанные с возмещением части процентов за пользование банковскими кредитами (далее - возмещение части процентов), отражаются в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" - К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму поступившего возмещения части процентов негосударственным юридическим лицам (за исключением организаций потребительской кооперации и колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов));

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - К-т сч. 80 "Уставный капитал" - увеличение (образование) в установленном порядке доли Республики Беларусь в уставных фондах этих юридических лиц.

В таких случаях по итогам календарного года Советом Министров Республики Беларусь принимается постановление об увеличении (образовании) доли Республики Беларусь в уставных фондах негосударственных юридических лиц на сумму предоставленной финансовой помощи или иных форм господдержки.

Пример. ОАО "Комбинат хлебопродуктов" получает из бюджета компенсацию части процентов по кредитам, полученным для закупки зерна, в размере 200000 тыс.бел.руб. На эту сумму ОАО производит дополнительную эмиссию акций в количестве 10000 штук номинальной стоимостью 20000 бел.руб. До этого момента уставный фонд ОАО составлял 600000 тыс.бел.руб. и был разделен на 30000 акций номинальной стоимостью 20000 бел.руб. При этом доля государства в уставном фонде составляла 35% (10500 акций).

На основании решения общего собрания акционеров производятся соответствующие изменения в уставе ОАО. После этого в бухгалтерском учете делаются записи:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - К-т сч. 80 "Уставный капитал" - 200000 тыс.бел.руб. - отражено увеличение уставного фонда;

Д-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - 200000 тыс.бел.руб. - отражено погашение части процентов за пользование кредитом за счет бюджета.

В результате этой операции уставный фонд ОАО составит 800000 тыс.бел.руб. (600000 тыс.бел.руб. + 200000 тыс.бел.руб.), а доля государства составит 51,25% ((10500 + 10000) / (30000 + 10000)).

АКЦИОНИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Еще один особый случай - формирование уставного фонда при преобразовании государственных унитарных предприятий в открытые акционерные общества и продажа акций таких ОАО. Эти вопросы регулируются Инструкцией по бухгалтерскому учету хозяйственных операций, связанных с приватизацией объектов, находящихся в государственной собственности, утв. постановлением Минфина от 05.12.2008 N 183 (далее - Инструкция N 183). Однако при ее использовании следует учитывать нормы Инструкции N 50.

В бухгалтерском учете ОАО операции, связанные с формированием уставного фонда, отражаются в следующем порядке:

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" - К-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму безвозмездно полученного имущества, начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов с учетом норм Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной Постановлением N 112;

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал" соответствующего субсчета, 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К-т сч. 80 "Уставный капитал" - на сумму средств добавочного фонда, нераспределенной прибыли.

Напомним, что средства целевого финансирования, включая полученные средства из бюджета, в 2012 году отражаются в коммерческих организациях в составе доходов будущих периодов и в дальнейшем списываются на финансовые результаты:

Д-т (К-т) сч. 99 "Прибыли и убытки" - К-т (Д-т) сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму прибыли (убытка) отчетного года;

Д-т (К-т) сч. 83 "Добавочный капитал" (кроме средств, учитываемых на субсчетах "Фонд накопления" и "Фонд переоценки статей баланса") - К-т (Д-т) сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - уменьшается (списывается) сумма убытка прошлого года, отчетного года;

Д-т сч. 82 "Резервный капитал" - К-т сч. 80 "Уставный капитал" - на сумму неиспользованных средств резервного фонда, создаваемого государственным предприятием за счет чистой прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении государственного предприятия после расчетов с бюджетом по налогам и другим платежам), которые направляются на увеличение уставного фонда;

Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" - К-т сч. 80 "Уставный капитал" - на разницу между оценочной стоимостью долгосрочных финансовых вложений, образующуюся при проведении оценки долгосрочных финансовых вложений в уставные фонды юридических лиц, и стоимостью долгосрочных финансовых вложений, отраженной в бухгалтерском учете;

Д-т сч. 80 "Уставный капитал" - К-т сч. 83 "Добавочный капитал" - на стоимость имущества, переданного по договору безвозмездного пользования ОАО, долгосрочных финансовых вложений в уставный фонд дочернего предприятия, не преобразованного совместно с государственным предприятием в ОАО, иного имущества, исключенного из уставного фонда ОАО в соответствии с законодательством.

В случае преобразования государственного предприятия в ОАО с участием других учредителей кроме государства (за исключением арендного предприятия) (далее - другой учредитель) и оценки его по рыночной стоимости в бухгалтерском учете ОАО вклад учредителей отражается по дебету счетов учета денежных средств, товарно-материальных ценностей в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями".

Сумма разницы между стоимостью вклада другого учредителя и номинальной стоимостью акций отражается записью:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" - К-т сч. 83 "Добавочный капитал".

В соответствии с Инструкцией N 183 предписывается для отражения в бухучете создаваемого ОАО расчетов с государством использовать счет 86 "Целевое финансирование" субсчет "Расчеты с фондом государственного имущества за акции". Однако в соответствии с п. 68 Инструкции N 50 счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о наличии и движении источников средств в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций), полученных на их содержание в соответствии со сметой и на другие цели. В коммерческих организациях использование счета 86 "Целевое финансирование" не предусмотрено. Полагаем, что за неимением прямых нормативных указаний в данном случае можно использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", открыв к нему субсчет "Расчеты с фондом государственного имущества за акции".

При этом в в бухгалтерском учете ОАО будет сделана запись:

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Задолженность участников по подписке на акции" - К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсч. "Расчеты с фондом государственного имущества за акции" - на номинальную стоимость акций, причитающихся участникам подписки.

Напомним, что в соответствии со ст. 31 Закона Республики Беларусь от 19.01.1993 N 2103-XII "О приватизации государственного имущества и преобразовании государственных унитарных предприятий в открытые акционерные общества" (далее - Закон N 2103-XII) продажа акций ОАО, созданных в процессе преобразования государственных унитарных предприятий, работникам этих предприятий и приравненным к ним в соответствии с законодательством лицам по цене на 20% ниже номинальной стоимости акций прекращается с 1 января 2014 г. При этом в соответствии с подп. 1.11 Декрета Президента Республики Беларусь от 20.03.1998 N 3 "О разгосударствлении и приватизации государственной собственности в Республике Беларусь" (далее - Декрет N 3) продажа акций ОАО, созданных в процессе преобразования государственных унитарных предприятий, работникам предприятий и приравненным к ним лицам осуществляется в течение 5 месяцев с даты госрегистрации акций первой эмиссии, но не более 8 месяцев со дня принятия решения о создании открытого акционерного общества, по цене на 20% ниже номинальной стоимости и на сумму, не превышающую 100 базовых величин на одного покупателя. Количество акций первой эмиссии, выделенных для этой цели, определяется на основании заявлений работников и приравненных к ним лиц.

В свою очередь, согласно ст. 32 Закона N 2103-XII до окончания срока обращения именных приватизационных чеков "Имущество" (далее - ИПЧ "Имущество") их обмен осуществляется на акции ОАО, созданных в процессе разгосударствления и приватизации государственной собственности до вступления в силу Закона N 2103-XII. При этом в соответствии с подп. 1.9 Декрета N 3 до окончания срока обращения ИПЧ "Имущество" до 50% принадлежащих государству акций ОАО, созданных до 01.01.2011 в процессе преобразования государственных унитарных и арендных предприятий, обмениваются в установленном порядке на ИПЧ "Имущество":

работникам предприятий и приравненным к ним лицам - в первоочередном порядке в течение 5 месяцев с момента госрегистрации акций на основании списков, составленных комиссией по преобразованию предприятия в ОАО;

гражданам Республики Беларусь - через структурные подразделения ОАО "Сберегательный банк "Беларусбанк" в установленном порядке;

иным субъектам приватизации - на специализированных чековых аукционах.

Окончательное решение о количестве акций, выделяемых для обмена на ИПЧ "Имущество", принимается Государственным комитетом по имуществу Республики Беларусь по объектам республиканской собственности и соответствующими местными исполнительными и распорядительными органами - по объектам коммунальной собственности исходя из необходимости создания условий для реализации каждым гражданином Республики Беларусь права на безвозмездное получение части государственного имущества.

В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.05.2010 N 749 "О сроках обращения именных приватизационных чеков "Имущество" срок обращения этих чеков завершается 30.06.2013.

Данные операции осуществляются в соответствии с Инструкцией о продаже на льготных условиях и обмене на именные приватизационные чеки "Имущество" работникам предприятий и приравненным к ним лицам принадлежащих государству акций открытых акционерных обществ, утвержденной Постановлением Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 22.05.2007 N 28.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией N 183 с учетом норм Инструкции N 50 делаются следующие записи:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсч. "Расчеты с фондом государственного имущества за акции" - К-т сч. 83 "Добавочный капитал" субсч. "Льгота" - на сумму предоставленной льготы в размере 20% стоимости акций членам трудового коллектива и одновременно:

Д-т сч. 83 "Добавочный капитал" субсчет "Льгота" - К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями".

Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" субсч. "Задолженность участников по подписке на акции" - К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсч. "Расчеты с фондом государственного имущества за акции" - при выкупе участниками подписки своей доли по цене, превышающей ее номинальную стоимость, отражается сумма превышения;

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" субсч. "Задолженность участников по подписке на акции" - отражена сумма, поступающая от участников подписки в оплату за акции;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсч. "Расчеты с фондом государственного имущества за акции" - К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" субсч. "Задолженность участников по подписке на акции" - погашение участниками задолженности приватизационными чеками "Имущество".

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с фондом государственного имущества за акции" - К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсч. "Расчеты с фондом государственного имущества за акции" - на сумму средств, подлежащих перечислению в доход республиканского или местного бюджета;

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсч. "Расчеты с фондом государственного имущества за акции" - К-т сч. 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и др. - перечисление средств в бюджет.

Учет чеков ведется ОАО по номинальной стоимости на забалансовом счете 017 "Именные приватизационные чеки "Имущество".

Уставный фонд ОАО отражается по счету 80 "Уставный капитал". При необходимости к нему вводятся субсчета, на которых осуществляется аналитический учет акций.


Просмотров: 0

Леонид Фридкин

Блог

© 2015  «Леонид Фридкин Блог» Сайт создан на Wix.com