Министерство по налогам и сборам письмом от 18.11.2019 № 2-2-10/02539 разъяснило порядок применения положений Указа Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении» (далее – Указ № 411), направленного на корректировку отдельных положений налогового законодательства.
Указ № 411 подписан 31.10.2019 г., а в п.6 Указа № 411 установлен порядок вступления в силу его отдельных положений, которым следует руководствоваться при их применении.
Расходы на командировки и подоходный налог (подпункты 1.1 – 1.3 п. 1 Указа № 411)
Для приведения в соответствие норм налогового законодательства, регулирующего порядок исчисления и уплаты подоходного налога, с нормами Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утв. постановлением Совмина от 19.03.2019 № 176, подп. 1.1 п. 1 Указа № 411 установлено освобождение от подоходного налога доходов, получаемых работниками от нанимателей в виде возмещения (оплаты) расходов при направлении работников в служебные командировки в пределах Республики Беларусь и за границу, а также при направлении их за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации).
Кроме этого, предусмотрено освобождение от подоходного налога выплат, перечисленных в части первой подп. 1.1 п. 1 Указа № 411 и производимых членам органа управления организации в связи с выполнением ими функций членов, а также физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), в т.ч. при выполнении ими работ (оказании услуг) по гражданско-правовым договорам, если такие выплаты предусмотрены указанными договорами.
Подпунктом 1.2 п. 1 Указа № 411 установлено, что для работников, направленных за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации), не признаются объектом налогообложения подоходным налогом доходы, полученные ими в виде оплаты (возмещения) расходов принимающей стороной, в т.ч. суточных, питания, проживания, проезда.
Дивиденды унитарного предприятия
В целях урегулирования вопросов, связанных с налогообложением подоходным налогом доходов в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, подп. 1.3 п. 1 Указа № 411 предусмотрено, что любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества – физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, приравниваются к дивидендам.
Дополнительные поощрительные отпуска и налог на прибыль (подп. 1.4 п. 1 Указа № 411.
Указ № 411 содержит норму, устанавливающую, что выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.4 п. 1 Указа № 411).
Обязанность включения в заключенный с работником контракт положения о предоставлении дополнительного поощрительного отпуска с сохранением заработной платы до 5 календарных дней установлена подпунктом 2.5 п. 2 Декрета Президента Республики Беларусь от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее – Декрет № 29).
На основании подп. 2.1 п. 2 ст. 171 НК суммы оплаты таких отпусков, а также суммы денежной компенсации за неиспользованные дни отпусков, при налогообложении прибыли учитывались в составе прочих нормируемых затрат с соблюдением общего ограничения, установленного п. 3 ст. 171 НК.
С учетом того, что приведенная выше норма Указа № 411 имеет преимущество по отношению к соответствующим нормам НК и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г., организациям, учитывавшим в истекшем периоде 2019 года расходы на оплату дополнительных поощрительных отпусков, предоставляемых в соответствии с Декретом № 29, в составе нормируемых затрат, следует (при необходимости) осуществить корректировку затрат в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в порядке, определенном п. 6 ст. 40 НК.
Налог на доходы (подп. 1.5 п. 1 Указа № 411)
Нулевая ставка налога на доходы, в т.ч. по доходам от долговых обязательств по определенным облигациям, а также доходам от их отчуждения и (или) погашения, предусмотрена статьей 192 НК.
Вместе с тем подпунктом 1.5 п. 1 Указа № 411 установлено, что для целей применения ставки налога на доходы в размере 0% (предусмотрена абзацем четвертым п. 1 ст. 192 НК) условие по прохождению облигациями процедуры листинга и (или) допуска к обращению на бирже (т.е. условие, указанное в абзаце третьем п. 2 ст. 192 НК) не учитывается в отношении доходов иностранных организаций от:
- долговых обязательств по облигациям белорусских организаций, эмитированным с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. и с 1 июля 2015 г. по дату вступления в силу Указа № 411;
- отчуждения и (или) погашения названных облигаций.
Единый налог на вмененный доход (подп. 1.6 п. 1 Указа № 411)
Положение о применении повышающего коэффициента 10 к налоговой базе единого налога на вмененный доход (далее – единый налог) в случаях выявления контролирующим органом факта осуществления деятельности по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и (или) их компонентов без представления налоговых деклараций по указанному налогу (далее – факт неприменения единого налога), содержавшееся в пункте 4 ст. 3252 НК (в редакции, действовавшей до 1 января 2019 г.), не нашло отражение в НК в редакции, действующей с 1 января 2019 года.
Вместе с тем, отсутствие этой нормы с 1 января 2019 года в НК (до вступления в силу подп. 1.6 п. 1 Указа № 411) не исключало ситуации, при которой было возможным применение после 31 декабря 2018 г. 10-кратного коэффициента. Такой ситуацией являлось выявление после 31.12.2018 г. факта неприменения единого налога, относящегося к периодам до 2019 года, поскольку в отношении этих периодов надлежало руководствоваться действовавшим в них законодательством.
С целью установления одинаковых подходов к определению налоговой базы единого налога при выявлении после 31.12.2018 г.факта неприменения единого налога (независимо от того, к какому периоду относится такой факт) в Указ № 411 включен подпункт 1.6.
В нем предусмотрено, что определение налоговой базы единого налога без применения п. 4 ст. 3252 НК (в редакции, действовавшей до 1.01.2019 г.) производится за истекшие до 1 января 2019 г. налоговые периоды, факт неприменения единого налога за которые выявлен после 31.12.2018.
Подп. 1.6 п. 1 Указа № 411 вступил в силу с 7 ноября 2019 года и распространяет свое действие на случаи выявления после 31.12.2018 факта неприменения единого налога.
Льгота по налогу на прибыль (подп. 1.7 п. 1 Указа № 411)
Согласно подпункту 1.7 п. 1 Указа № 411 от налогообложения налогом на прибыль освобождается прибыль, переданная местному благотворительному фонду «Прикосновение к жизни» или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанному фонду товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права, в размере не более 10% валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором передается прибыль.
По своей сути данная норма дополнила содержащийся в п. 1 ст.и 181 НК перечень организаций-получателей, при передаче которым прибыли или использовании ее на оплату счетов за приобретенные и переданные которым товары (выполненные работы, оказанные услуги), имущественные права, передающая сторона вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль.
Поскольку подп. 1.7 п. 1 Указа № 411 также распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 года, организации, оказывавшие в истекшем периоде 2019 г. в вышеизложенном порядке помощь местному благотворительному фонду «Прикосновение к жизни», вправе воспользоваться льготой, отразив результат в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в соответствии с п. 6 ст. 40 НК.
Кроме этого, Указом № 411 в ряд указов и распоряжений Президента Республики Беларусь внесены изменения, в т.ч. редакционного характера, либо такие нормативные акты (их структурные элементы) признаны утратившими силу.
1. С 01.12.2019 вступают в силу изменения, внесенные Указом № 411 в Указ от 09.07.2001 № 374. Так, с указанной даты обороты по реализации товаров (работ, услуг) организаций, указанных в приложении, освобождаются от НДС, а валовая прибыль этих организаций – от налога на прибыль.
Указанное означает, что до 01.12.2019 организации, указанные в приложении к Указу № 374, при осуществлении своей деятельности норму подп. 1.11 п. 1 ст. 118 НК не применяют, а руководствуются пунктом 1 Указа № 374 без учета внесенных в него изменений.
2. Исключение подп. 1.7 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 24.03.2005 № 148 «О неотложных мерах по поддержке предпринимательства» (далее – Указ № 148) обусловлено его временным характером.
В целях исключения дублирования одних и тех же норм в различных актах законодательства исключен подп. 1.11 п. 1 Указа № 148, устанавливающий обязанность представителей государственных органов и иных государственных организаций, в компетенцию которых входит осуществление проверки и контроля за соблюдением законодательства, вносить сведения о проверке в книгу учета проверок. Обязанность, за исключением отдельных случаев, контролирующего (надзорного) органа до проведения проверки внести сведения о ее проведении в книгу учета проверок содержится в Указе Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».
3. В Указ Президента Республики Беларусь от 18.06.2005 № 285 «О некоторых мерах по регулированию предпринимательской деятельности» и в Указ Президента Республики Беларусь от 09.10.2017 № 364 «Об осуществлении физическими лицами ремесленной деятельности» внесены корректировки редакционно-технического характера в части изменения ссылок на структурные элементы НК.
4. Из Указа от 7.02.2006 № 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов» подп. 1.1 п. 1 исключен, так как его нормы с 1 января 2019 г. закреплены в п. 7 ст. 85 и п. 6 ст. 86 НК.
5. В целях приведения в соответствие с подп. 1.25 и 1.34 п. 1 ст. 118 НК-2019 структурно переработан п. 1 Указа от 26.03.2007 № 138 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость» (далее – Указ № 138). Вследствие этого, освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость соответствующих оборотов по реализации установлено только НК-2019, а не Указом № 138, как это было ранее.
Кроме того, определения понятий строительства и ремонта, а также объектов жилищного фонда, используемые для целей Указа № 138, изменены, что обусловлено, во-первых, необходимостью применения терминологии, принятой в сфере строительного и жилищного законодательства. К примеру, понятие «специальные дома» заменено на «учреждения социального обслуживания, осуществляющие стационарное социальное обслуживание, детские дома семейного типа, детские интернатные учреждения».
Во-вторых, закреплен ранее применявшийся на практике подход, а именно, – в число объектов жилищного фонда для целей Указа № 138 включены помещения (не относящиеся по определению к жилым, подсобным или вспомогательным), которые обеспечивают целевое использование объектов жилищного фонда.
Таким образом, помещения, расположенные как в одном здании с жилыми помещениями, так и в качестве отдельно стоящих зданий, используемые по прямому назначению (хозяйственно-бытовые и тому подобные нужды проживающих и персонала жилых домов (в т.ч. общежитий), учреждений социального обслуживания, осуществляющих стационарное социальное обслуживание, детских домов семейного типа, детских интернатных учреждений) только проживающими в жилых помещениях и персоналом, не сдаваемые в аренду сторонним субъектам хозяйствования и не используемые на иные цели, для целей Указа № 138, признаются помещениями, обеспечивающими использование по целевому назначению объектов жилого фонда. В качестве примера таких помещений можно привести актовый и спортивные залы, библиотеку, кабинеты административного персонала, расположенные в учреждениях социального обслуживания, осуществляющих стационарное социальное обслуживание.
Примечание. Под учреждениями социального обслуживания, осуществляющими стационарное социальное обслуживание, понимаются дома-интернаты для престарелых и инвалидов, дома-интернаты для детей-инвалидов с особенностями психофизического развития, специальные дома для ветеранов, престарелых и инвалидов (п. 1 ст. 121 Жилищного кодекса Республики Беларусь).
Изменения, внесенные в Указ № 138, вступили в силу с 07.11.2019.
6. В целях установления для всех субъектов хозяйствования единых подходов в части наличия предусмотренных законодательством документов, подтверждающих приобретение (поступление, транспортировку) товарно-материальных ценностей, исключен подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 16.05.2014 № 222 «О регулировании предпринимательской деятельности и реализации товаров индивидуальными предпринимателями и иными физическими лицами» (далее – Указ № 222).
Соответственно, индивидуальные предприниматели-плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, руководствуясь нормами подп. 1.15 п. 1 ст. 22 НК, обязаны обеспечивать наличие документов, подтверждающих приобретение (поступление, транспортировку) товарно-материальных ценностей, без привязки к местам их реализации и средствам транспортировки. При этом документами, подтверждающими приобретение товаров на территории государств – членов Евразийского экономического союза, будут являться документы, выписанные поставщиком товаров.
В связи с признанием утратившим силу Указа Президента Республики Беларусь от 19.09.2017 № 337 «О регулировании деятельности физических лиц» и в целях приведения положений Указа № 222 в соответствие с положениями НК, внесены изменения в подп. 1.5 п. 1 Указа № 222. Указанными изменениями закреплено право физических лиц осуществлять реализацию изготовленных ими хлебобулочных и кондитерских изделий, готовой кулинарной продукции на торговых местах на рынках и иных разрешенных местах, а также конкретизирован перечень продукции, реализуемой физическими лицами на торговых местах на рынках и иных разрешенных местах на основании справки, подтверждающей, что такая продукция выращена (произведена) на земельном участке, находящемся на территории Республики Беларусь.
7. В целях изменения ссылки на структурные элементы НК и сокращения отсылочных норм внесены изменения в подпункты 1.1 и 1.2 п. 1 Указа от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» (далее – Указ № 345).
Также в связи с открытым перечнем видов работ, услуг, являющихся объектом налогообложения единым налогом с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, отменен перечень бытовых услуг населению, оказываемых индивидуальными предпринимателями-плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, согласно приложению к Указу № 345.
Одновременно внесены корректировки в подп. 1.7 п. 1 Указа № 345, согласно которым для целей Указа № 345 к бытовым услугам, оказываемым индивидуальными предпринимателями, включая плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, и юридическими лицами относятся бытовые услуги, определенные законодательством о ведении государственного информационного ресурса «Реестр бытовых услуг Республики Беларусь».
8. С 07.11.2019 признан утратившим силу Указ от 17.04.2010 № 185 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ» (далее – Указ № 185). Его положения нашли отражение в подп.1.35 п. 1 ст. 118 НК-2019.
Вместе с тем, отдельные виды работ по строительству, содержанию и ремонту объектов общего пользования садоводческих товариществ, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения НДС, которые содержались в Указе № 185, не нашли отражения в НК.
Это такие виды работ, как:
подготовка и выдача исходно-разрешительной документации на строительство, реконструкцию, капитальный ремонт и благоустройство;
предпроектные работы, выполняемые по договорам подряда (субподряда).
В этой связи следует иметь в виду, что если согласно оформленным первичным учетным документам (актам выполненных работ) датой выполнения вышеуказанных видов работ по строительству, содержанию и ремонту объектов общего пользования садоводческих товариществ является дата до 07.11.2019, в их отношении применяется освобождение от НДС согласно Указу № 185. Если же работы выполнены 07.11.2019 и позднее, освобождение от НДС не применяется, и налогообложение НДС этих работ производится в общеустановленном порядке.
9. Указ от 19.09.2017 № 337 «О регулировании деятельности физических лиц» признан утратившим силу, поскольку его нормы в соответствующей части перенесены в главу 33 НК и в статью 1 Гражданского кодекса РБ (п. 22 приложения 2 к Указу № 411).
10. Указ № 411 отменяет ряд указов, содержащих льготы по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в частности:
- Указ от 29.06.2015 № 279 «О налогообложении отдельных доходов»;
- Указ от 20.07.2018 № 286 «О налогообложении отдельных доходов»;
- Указ от 03.03.2016 № 85 «О налогообложении отдельных доходов»;
- Подп. 1.4 п. 1 Указа от 25.02.2011 № 75 «О внешних займах органов местного управления и самоуправления».
11. Относительно утилизационного сбора Указом № 411 признаны утратившими силу:
- Указ от 04.02.2014 № 64 «Об утилизационном сборе в отношении транспортных средств»;
- Указ от 30.10.2015 № 445 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь»;
- Указ от 04.10.2018 № 402 «Об изменении и дополнении Указа Президента Республики Беларусь».
Положения вышеназванных указов вошли в главу 28 НК, включая, в т.ч., льготы по утилизационному сбору, предусмотренные статьей 302 НК.