Министерство по налогам и сборам письмом от 05.05.2020 № _3-1-9/00934-1 дало новые разъяснения норм Указа от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» в дополнение к письму от 30.04.2020 № 2-2-2/00934.
Указом для индивидуальных предпринимателей и физических лиц в части налогообложения предусмотрены следующие меры поддержки.
1. Индивидуальные предприниматели – плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый налог) вправе перейти в 2020 году на иные режимы налогообложения.
1.1. Общие положения.
В соответствии с подп. 2.7 п. 2 Указа индивидуальные предприниматели, уплатившие в 2020 году единый налог, вправе в отношении видов деятельности, являющихся объектом налогообложения единым налогом, перейти с 1-го числа календарного месяца 2020 г. на иной порядок налогообложения с соблюдением условий его применения.
1.2. Условия перехода.
Воспользоваться вышеуказанным правом могут индивидуальные предприниматели, уплатившие в 2020 году единый налог. Такие плательщики могут воспользоваться указанным правом независимо от основного вида осуществляемой экономической деятельности.
С системы уплаты единого налога индивидуальный предприниматель вправе перейти на общий порядок налогообложения или на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН). Такой переход может быть осуществлен с 1-го числа календарного месяца 2020 г. Принимая во внимание, что Указ вступил в силу с 26.04.2020 г. и действие п. 2 Указа распространяется на отношения, возникшие с 01.04.2020 г., переход на общий порядок налогообложения может быть осуществлен, начиная с 1 апреля 2020 г., переход на УСН с учетом положений части второй подп. 2.7 п. 2 Указа – начиная с 1 мая 2020 г.
1.3. Порядок перехода.
Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти в 2020 году на применение УСН должны с 1-го по 20-е число календарного месяца, с которого они начинают применение в 2020 году упрощенной системы, представить в налоговый орган по месту постановки на учет по установленной форме уведомление о переходе на УСН с указанием даты такого перехода.
Справочно: Форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения установлена постановлением МНС от 3.01.2019 № 2 (приложение 36).
Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти в 2020 году на применение общего порядка налогообложения, в установленные законодательством сроки представляют налоговые декларации (расчеты) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвоката, осуществляющего адвокатскую деятельность индивидуально) (далее – налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу), а также по иным налогам, плательщиками которых они признаются.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие в 2020 году на иной порядок налогообложения, вносят необходимые изменения и (или) дополнения в налоговые декларации (расчеты) по единому налогу за отчетный квартал 2020 г., в котором осуществлен такой переход.
Пример 1 (условный): Индивидуальный предприниматель являлся плательщиком единого налога в 2019 году и в 2020 году продолжил применять систему уплаты единого налога.
Индивидуальным предпринимателем – плательщиком единого налога 31.03.2020 представлена налоговая декларация (расчет) по единому налогу за 2 квартал 2020 г., в которой указаны месяцы осуществления деятельности: апрель, май, июнь. В установленные сроки произведена уплата единого налога.
Индивидуальным предпринимателем 8 июня 2020 г. в налоговый орган по месту постановки на учет по установленной форме представлено уведомление о переходе на УСН с 1 июня 2020 г. Одновременно плательщиком внесены изменения в налоговую декларацию (расчет) по единому налогу за 2 квартал 2020 г. в части июня 2020 г.
Пример 2 (условный): Индивидуальный предприниматель являлся плательщиком единого налога в 2019 году и в 2020 году продолжил применять систему уплаты единого налога.
Индивидуальным предпринимателем – плательщиком единого налога 31.03.2020 г. представлена налоговая декларация (расчет) по единому налогу за 2 квартал 2020 г., в которой указаны месяцы осуществления деятельности: апрель, май, июнь. В установленный срок произведена уплата единого налога за апрель 2020 г.
Индивидуальным предпринимателем 29 апреля 2020 г. принято решение о переходе на общий порядок налогообложения с 1 апреля 2020 г. в отношении видов деятельности, являющихся объектом налогообложения единым налогом. В этой связи, плательщиком внесены изменения в налоговую декларацию (расчет) по единому налогу за 2 квартал 2020 г. за все месяцы отчетного квартала, т.е. за апрель, май и июнь 2020 г. В дальнейшем, в установленные законодательством сроки индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) по подоходному налогу и производит уплату подоходного налога с полученных доходов.
Пример 3 (условный): Индивидуальный предприниматель с октября 2019 года перешел с УСН на общий порядок налогообложения. С 1 января 2020 г. применяет систему уплаты единого налога в отношении деятельности по предоставлению для краткосрочного проживания жилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности. Индивидуальный предприниматель хотел бы перейти на применение УСН с 1 мая 2020 г.
Подп. 2.7 п. 2 Указа установлено, что индивидуальные предприниматели, уплатившие в 2020 году единый налог, вправе в отношении видов деятельности, являющихся объектом налогообложения единым налогом, перейти с 1-го числа календарного месяца 2020 г. на иной порядок налогообложения с соблюдением условий его применения.
В рассматриваемой ситуации, индивидуальный предприниматель не вправе с 1 мая 2020 г.перейти на УСН, поскольку не соблюдаются условия применения УСН, предусмотренные п. 4 ст. 324 Налогового кодекса (индивидуальный предприниматель прекратил применение УСН с октября 2019 года).
Пример 4 (условный): Индивидуальный предприниматель в 2020 году осуществляет оптовую и розничную торговлю. В отношении доходов, полученных от осуществления оптовой торговли, уплачивает налоги в общем порядке, в отношении розничной торговли уплачивает единый налог. Индивидуальным предпринимателем 31.03.2020 представлена налоговая декларация (расчет) по единому налогу за 2 квартал 2020 г., в которой указаны месяцы осуществления деятельности: апрель, май, июнь. В установленный срок произведена уплата единого налога за апрель 2020 г.
Индивидуальный предприниматель хотел бы перейти на применение УСН с 1 мая 2020 г.
В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель вправе в отношении всей деятельности (оптовой и розничной торговли) перейти на УСН с 1 мая 2020 г. при условии представления не позднее 20 мая 2020 г. уведомления о переходе на УСН и соблюдения порядка применения УСН (размер валовой выручки, определяемой в порядке, установленном в главе 32 Налогового кодекса, нарастающим итогом за первые девять месяцев 2019 года составляет не более 315 000 белорусских рублей).
2. Проведение зачета или возврата единого налога.
2.1. Индивидуальные предприниматели
Общие положения.
Подп. 2.8 п. 2 Указа для целей проведения зачета или возврата единого налога индивидуальным предпринимателям в 2020 году в связи с временным неосуществлением предпринимательской деятельности продолжительность временного неосуществления деятельности индивидуального предпринимателя, торгового объекта, объекта общественного питания, обслуживающего объекта может превышать 30 календарных дней.
Условия проведения зачета или возврата.
Сумма единого налога, подлежащая зачету или возврату, определяется индивидуальными предпринимателями самостоятельно в налоговой декларации (расчете) по единому налогу на основании уведомления индивидуального предпринимателя, подаваемого в налоговый орган не позднее дня, предшествующего дню временного неосуществления деятельности индивидуального предпринимателя, торгового объекта, объекта общественного питания, обслуживающего объекта (подпункт 1.5 п. 1 и п. 2 ст. 344 НК).
Справочно: Сумма единого налога, подлежащая зачету или возврату, определяется путем умножения уплаченной за один месяц (дни месяца) суммы этого налога на отношение количества дней, в течение которых деятельность не осуществлялась к количеству дней месяца, за которые был уплачен единый налог.
Зачет или возврат единого налога не производятся при установлении налоговыми органами фактов реализации товаров (работ, услуг) плательщиком в период действия обстоятельств, являющихся основанием для его зачета или возврата (пункт 3 ст. 344 Налогового кодекса).
Пример 1 (условный): Индивидуальный предприниматель являлся плательщиком единого налога в 2019 году и в 2020 году продолжил применять систему уплаты единого налога.
Индивидуальным предпринимателем – плательщиком единого налога 31.03.2020 представлена налоговая декларация (расчет) по единому налогу за 2 квартал 2020 г., в которой указаны месяцы осуществления деятельности: апрель, май, июнь. Произведена уплата единого налога за апрель и май 2020 г. В первом квартале 2020 г. индивидуальному предпринимателю был произведен возврат единого налога в связи с временным неосуществлением деятельности в течение 30 календарных дней.
Индивидуальным предпринимателем 29.04.2020 представлены в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о неосуществлении предпринимательской деятельности в период с 30.04.2020 по 31.05.2020 г. и налоговая декларация (расчет) по единому налогу за 2 квартал 2020 г. с изменениями, в которой индивидуальным предпринимателем произведен перерасчет единого налога за апрель и май 2020 г.
В рассматриваемой ситуации, индивидуальный предприниматель в соответствии с подп. 1.5 п. 1 ст. 344 Налогового кодекса вправе произвести перерасчет единого налога за один день апреля (30 апреля 2020 г.) и тридцать один день мая (с 1 по 31 мая 2020 г.).
Пример 2 (условный): Индивидуальный предприниматель являлся плательщиком единого налога в 2019 году и в 2020 году продолжил применять систему уплаты единого налога.
Индивидуальным предпринимателем – плательщиком единого налога 31.03.2020 г. представлена налоговая декларация (расчет) по единому налогу за 2 квартал 2020 г., в которой указаны месяцы осуществления деятельности: апрель, май, июнь. Произведена уплата единого налога за апрель и май 2020 г.
Индивидуальным предпринимателем 29.04.2020 представлены в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о неосуществлении предпринимательской деятельности в период с 01.04.2020 по 30.04.2020 г. и налоговая декларация (расчет) по единому налогу за 2 квартал 2020 г. с изменениями, в которой индивидуальным предпринимателем произведен перерасчет единого налога за апрель 2020 г.
В рассматриваемой ситуации, индивидуальный предприниматель в соответствии с подп. 1.5 п. 1 ст. 344 НК вправе произвести перерасчет единого налога только за один день апреля (30 апреля 2020 г.). За период с 1 по 29 апреля 2020 г. перерасчет единого налога не производится, т.к. уведомление о временном неосуществлении деятельности индивидуальным предпринимателем представлено несвоевременно.
2.2. Физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность
Общие положения.
Подп. 2.8 п. 2 Указа физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, предоставлено право произвести зачет или возврат единого налога в связи с временным неосуществлением деятельности.
Условия проведения зачета или возврата.
Физическим лицам, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, в случае временного неосуществления деятельности с 1 апреля по 31 декабря 2020 г. производится зачет или возврат единого налога в соответствии со статьей 66 Налогового кодекса.
Физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность, представляет в налоговый орган письменное уведомление, с указанием периода временного неосуществления деятельности. Такое уведомление может быть представлено в налоговый орган в любой срок. Представлять иные дополнительные документы, подтверждающие временное неосуществление деятельности, не требуется.
Сумма единого налога, подлежащая зачету или возврату, определяется в порядке, предусмотренном в пункте 2 ст. 344 НК.
Справочно: Сумма единого налога, подлежащая зачету или возврату, определяется путем умножения уплаченной за один месяц (дни месяца) суммы этого налога на отношение количества дней, в течение которых деятельность не осуществлялась к количеству дней месяца, за которые был уплачен единый налог.
Зачет или возврат единого налога не производятся при установлении налоговыми органами фактов реализации товаров (работ, услуг) плательщиком в период действия обстоятельств, являющихся основанием для его зачета или возврата (пункт 3 ст. 344 Налогового кодекса).
Пример 1 (условный): Физическим лицом 20.01.2020 представлено в налоговый орган письменное уведомление об осуществлении вида деятельности – репетиторство, в период с 25.01.2020 г. по 31.05.2020 г.
На основании представленного уведомления налоговым органом произведен расчет единого налога за следующие месяцы 2020 г. по срокам уплаты: январь по сроку уплаты – 24.01.2020 г.; февраль – 31.01.2020 г.; март – 02.03.2020 г.; апрель – 31.03.2020 г.; май – 30.04.2020 г.
05.05.2020 г. физическим лицом представлено в налоговый орган уведомление о временном неосуществлении деятельности с 1 апреля 2020 г. по 31.05.2020 г.
В рассматриваемой ситуации налоговый орган вправе произвести перерасчет единого налога за апрель и май 2020 г.
3. Учет при налогообложении затрат на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий.
В соответствии с подп. 2.5 п. 2 Указа затраты на проведение санитарно-противоэпидемических, в том числе ограничительных, мероприятий по перечню, определяемому Министерством здравоохранения, включаются индивидуальными предпринимателями в состав внереализационных расходов.
Министерством здравоохранения в настоящее время ведется разработка такого перечня.
После его принятия Министерством по налогам и сборам будут подготовлены дополнительные разъяснения по данному вопросу.
4. Налогообложение доходов физических лиц
Подп. 2.9 п. 2 Указа установлено, что не признаются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц доходы в размере стоимости средств индивидуальной защиты, антисептических лекарственных средств и дезинфицирующих средств, питания, получаемых в связи с проведением санитарно-противоэпидемических, в том числе ограничительных, мероприятий;
Подп. 2.10 п. 2 Указа продлен срок представления физическими лицами налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц за 2019 год. Так установлено, что налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц представляется физическими лицами, получившими в 2019 году доходы, указанные в пункте 1 ст. 219 НК, не позднее 30 апреля 20