Министерство по налогам и сборам письмом от 19.09.2019 № 2-2-10/02095 разъяснило особенности определения норм естественной убыли (потерь, боя) потерь от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов, при исчислении НДС и налога на прибыль.
Согласно подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам в случае их порчи, утраты, за исключением:
порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие;
падежа (гибели) животных из-за возникновения заразной (опасной) болезни животных, при которой устанавливается карантин в порядке, установленном законодательством;
порчи, утраты основных средств и нематериальных активов.
Для целей применения настоящего подпункта под:
порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
утратой товара понимается потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными.
В соответствии с подп. 1.3 п. 1 ст. 171 НК потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов, а также потерь (боя), в пределах установленных норм относятся к нормируемым затратам, учитываемым при налогообложении прибыли. Под установленными нормами понимаются нормы естественной убыли, а также нормы потерь (боя), установленные законодательством, а при их отсутствии – нормы, установленные руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными.
По мнению Министерства юстиции, приказ Минторга от 02.04.1997 № 42 «О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете» (далее – Приказ № 42) не обладает признаками нормативно-правового акта и не входит в состав законодательства.
Учитывая вышеизложенное и принимая во внимание мнения Министерства антимонопольного регулирования и торговли, Минюста, организации, в связи со вступлением в силу НК, не вправе включать в состав нормируемых затрат потери продукции на основании норм, установленных Приказом № 42.
МАРТ считает, что руководитель плательщика вправе руководствоваться нормами, методикой расчета, утвержденными Приказом № 42, для разработки локальных норм, подлежащих утверждению руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных, или лицом, ими уполномоченными.
Учитывая изложенное, для обоснованного применения подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК и подпункта 1.3 п. 1 ст. 171 НК организациям необходимо разработать локальные нормы и утвердить такие нормы руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченными.
Также напоминаем, что при установлении таких норм руководителем организации в 2019 году не с начала года 2019 года, а в более поздний срок, отнести в затраты, учитываемые при налогообложении, стоимость за период 2019 года до утверждения норм возможно только при указании в документе, которым такие нормы утверждаются, что его действие распространяется на период с 01.01.2019 г.