СБОР ЗА РЕКЛАМУ – ДВИГАТЕЛЬ БЮДЖЕТА


Указом от 31.032022 № 131 «О развитии средств массовой информации» (далее – Указ № 131) в Беларуси введен сбор за размещение (распространение) рекламы.Министерства разъяснили порядок применения этого документа

МИНИНФОРМ разъясняет

Плательщиками сбора признаются юридические лица Республики Беларусь и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь, являющиеся рекламодателями.

Согласно статье 2 Закона от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе»:

реклама – информация об объекте рекламирования, размещаемая (распространяемая) в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке;

рекламодатель – организация или гражданин, деятельность или товары которых рекламируются, либо которые определили объект рекламирования и (или) содержание рекламы, либо которые предоставляют рекламу рекламораспространителю для ее размещения (распространения) на территории Республики Беларусь

рекламораспространитель – организация или гражданин, осуществляющие размещение (распространение) рекламы в любой форме с помощью любых средств.

Из определения термина «рекламодатель» следует, что рекламодателями являются организация или гражданин:

деятельность или товары которых рекламируются;

которые определили объект рекламирования и (или) содержание рекламы;

которые предоставляют рекламу рекламораспространителю для ее размещения (распространения) в Беларуси.

Не являются плательщиками сбора организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них в среднем за период составляет не менее 30%, а также исправительные учреждения и республиканские унитарные производственные предприятия Департамента исполнения наказаний МВД.

Объектом обложения сбором признается размещение (распространение) рекламы на территории РБ, в том числе в сети Интернет.

В отношении размещения (распространения) рекламы в сети Интернет речь идет не только о национальном сегменте сети Интернет, но и о рекламе, размещаемой (распространяемой) в сети Интернет и направленной на пользователей, находящихся на территории Республики Беларусь.

Справочно: Интернет-реклама, размещаемая (распространяемая) за пределами национального сегмента сети Интернет, направленная на граждан, находящихся на территории РБ, признается рекламой, размещаемой (распространяемой) на территории РБ.

Не признается объектом обложения сбором размещение (распространение) рекламы:

социальной;

мероприятий, в число организаторов которых входят государственные органы;

размещаемой на досках объявлений;

размещаемой в зданиях (помещениях, сооружениях);

на официальных интернет-сайтах и иных интернет-ресурсах госорганов и госорганизаций, а также в СМИ, редакциями которых являются госорганы и госорганизации;

оказываемой в виде поддержки организациям физической культуры и спорта;

предоставленной рекламораспространителю для ее размещения (распространения) на территории РБ рекламным агентством.

Справочно: Интернет-сайты, специализирующиеся на размещении (распространении) объявлений, не являются досками объявлений по смыслу Указа № 131.

Последнее исключение не распространяется на рекламу:

деятельности или услуг непосредственно самого рекламного агентства либо объект рекламирования, которой определен рекламным агентством. В этом случае рекламное агентство будет признано плательщиком сбора, поскольку является рекламодателем;

деятельности или товаров (продукции, работ, услуг) иностранного рекламодателя либо объект рекламирования и (или) содержание которой определены иностранным рекламодателем. В такой ситуации рекламное агентство также будет признано плательщиком сбора как рекламодатель.

Согласно Указу № 131 рекламное агентство - юридическое лицо РБ или ИП, зарегистрированный в Республике Беларусь, оказывающие услуги по предоставлению рекламы рекламораспространителю для ее размещения (распространения) на территории Беларуси, включая размещение (распространение) рекламы в глобальной компьютерной сети Интернет.

Под иностранным рекламодателемдля целей сбора понимается рекламодатель, созданный в соответствии с законодательством иностранного государства с местом нахождения за пределами Беларуси или зарегистрированный в иностранном государстве.

С 1 мая 2022 г. иностранные рекламодатели вправе размещать на территории Республики Беларусь рекламу только через рекламное агентство на основании заключенного с ним договора о размещении (распространении) рекламы (подп. 2.4 п. 2 Указа № 131).

В случае, если предмет договора включает услуги, предусматривающие наличие распространения (размещения) в любой форме с помощью любых средств информации об объекте рекламирования, с привлечением внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке, данная услуга является объектом обложения сбором.

Базой для исчисления сбора определена стоимость фактически оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы без НДС.

Стоимость этих услуг должна быть прописана в договоре, предусматривающем оказание услуг по размещению (распространению) рекламы (подпункт 2.5 пункта 2 Указа № 131). Оказание услуг по размещению (распространению) рекламы без указания их стоимости в договоре является незаконным и запрещается.

В случае, когда стоимость услуг невозможно определить на момент заключения договора, в договоре обязательно должна быть ссылка на обязательное приложение к договору, являющееся его неотъемлемой частью, содержащее информацию о стоимости фактически оказанных услуг за отчетный период (например, акт выполненных работ).

Учитывая, что Указ № 131 вступает в силу с 1 мая 2022 г., для дальнейшего оказания услуг по размещению (распространению) рекламы необходимо привести договоры на оказание таких услуг в соответствие с требованиями Указа № 131.

Ставки сбора установлены в зависимости от места размещения рекламы:

10% – при размещении наружной рекламы, размещении (распространении) рекламы на транспортных средствах, в том числе внутри салонов транспорта общего пользования;

20% – в иных случаях.

Сбор исчисляется в белорусских рублях как произведение базы для исчисления сбора (указанной в договоре стоимости фактически оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы без НДС) и ставки сбора.

Плательщики сбора:

не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет расчет по форме, установленной МНС;

не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, уплачивают сбор в республиканский бюджет.

Примечание

Под "национальным сегментом сети Интернет" понимается совокупность информационных сетей, систем и ресурсов, имеющих подключение к сети Интернет, размещенных на территории Республики Беларусь и (или) использующих доменные имена в национальной доменной зоне, которую образуют доменные зоны ".by" и ".бел" (подстрочное примечание к подп. 1.2 Указа от 01.02.2010 № 60 (ред. от 18.09.2019) "О мерах по совершенствованию использования национального сегмента сети Интернет")


МАРТ детализирует

Может ли стоимость оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы указываться не в договоре по размещению (распространению) рекламы, а, например, в акте?

Базой для исчисления сбора является стоимость фактически оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы без НДС. Договор, предусматривающий оказание услуг по размещению (распространению) рекламы, должен содержать стоимость оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы. Оказание услуг по размещению (распространению) рекламы без соблюдения указанного требования к договору является незаконным и запрещается (подп. 2.5 п. 2 Указа № 131 ).

В случае, если стоимость невозможно определить на момент заключения договора (в том числе если договор является долгосрочным), в тексте договора должна быть ссылка на документ, содержащий информацию о стоимости фактически оказанных услуг за отчетный период, который будет являться неотъемлемой частью договора (например, акт выполненных работ).

Как определяется стоимость фактически оказанных услуг по размещению (распространению) рекламы по долгосрочным договорам (в которых стоимость планируемых к оказанию услуг указана быть не может и определяется согласно актам выполненных работ, услуг), а также по договорам, предусматривающим оказание различных рекламных услуг? Нужно ли приводить в соответствие с Указом №131 договоры, заключенные до его вступления в силу?

В случае, если стоимость фактически оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы невозможно определить на момент заключения договора (в том числе если договор является долгосрочным), в тексте договора должна быть указана ссылка на документ, содержащий информацию о стоимости фактически оказанных услуг за отчетный период, который является неотъемлемой частью договора (например, акт выполненных работ или счет-протокол).

Если договор предусматривает оказание комплекса услуг, то стоимость оказания услуги по размещению (распространению) рекламы должна быть выделена из общей стоимости.

Со дня вступления Указа № 131 в силу – с 1 мая 2022 г. размещение (распространение) рекламы на территории РБ, включая размещение (распространение) рекламы в сети Интернет, признается объектом обложения сбором, вне зависимости от срока заключения договора на оказание услуг по размещению (распространению) такой рекламы.

В этой связи договоры, предусматривающие оказание услуг по размещению (распространению) рекламы на территории РБ, включая размещение (распространение) рекламы в сети Интернет, подлежат приведению в соответствие с Указом № 131.

Справочно:

Согласно п. 2 ст. 392 ГК, если после заключения и до прекращения действия договора принят акт законодательства, устанавливающий обязательные для сторон правила, иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора должны быть приведены в соответствие с законодательством, если иное не предусмотрено законодательством.

Может ли представительство иностранной организации после 01.05.2022 г. заключать договоры с рекламным агентством на размещение (распространение) рекламы иностранного рекламодателя? Что делать с уже заключенными договорами?

Согласно части 1 подп. 2.1 п. 2 Указа № 131 плательщиками сбора признаются юридические лица РБ и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в РБ, являющиеся рекламодателями.

Согласно части 2 подп. 2.4 п. 2 Указа № 131 размещение (распространение) рекламы иностранных рекламодателей на территории РБ, включая размещение (распространение) рекламы в глобальной компьютерной сети Интернет, осуществляется на основании договоров о размещении (распространении) рекламы, заключенных между иностранными рекламодателями и рекламными агентствами.

Справочно:

Иностранный рекламодатель – рекламодатель, созданный в соответствии с законодательством иностранного государства с местом нахождения за пределами РБ или зарегистрированный в иностранном государстве. (п. 2 перечня терминов и определений, приложение к Указу № 131)

Так как представительство иностранной организации не является юридическим лицом РБ, требование в отношении того, что с 1 мая 2022 г. иностранные рекламодатели вправе размещать на территории РБ рекламу только через рекламное агентство на основании заключенного с ним договора о размещении (распространении) рекламы, будет распространяться на иностранное юридическое лицо, создавшее представительство.

Таким образом, с 1 мая 2022 г. (дата вступления в силу Указа № 131) иностранные рекламодатели вправе размещать на территории РБ рекламу только через рекламное агентство на основании заключенного с ним договора о размещении (распространении) рекламы.

Учитывая, что Указ № 131 вступает в силу с 1 мая 2022 г. для дальнейшего оказания услуг по размещению (распространению) рекламы необходимо привести договоры на оказание таких услуг в соответствие с требованиями Указа № 131.

Необходимо ли уплачивать сбор за размещение (распространение) рекламы в зданиях (помещениях)?

Нет.

Согласно абзацу 5 части 1 подп. 2.4 п. 2 Указа № 131 не признается объектом обложения сбором размещение (распространение) рекламы в зданиях (помещениях, сооружениях).

Поэтому не является объектом обложения сбором размещение (распространение) рекламы (рекламных листовок, звуковой рекламы, рекламы на видеоэкранах, на противокражных устройствах, на камерах для хранения вещей потребителей и т.д.) в зданиях (помещениях, сооружения), т.е. в том числе в торговых объектах, в лифтах, в почтовых ящиках, на экранах банкоматов, терминалов для приема наличных денежных средств, установленных в помещениях торговых объектов, торговых центров, иных общественных зданий и т.п.).

Необходимо ли рекламодателю уплачивать сбор за размещение (распространение) рекламы на фасовочных пакетах, пакетах-майках, на упаковке товара, реализуемого в торговом объекте?

Нет.

Не является объектом обложения сбором размещение (распространение) рекламы на фасовочных пакетах, пакетах-майках, на упаковке товара, размещенных и (или) реализуемых в торговом объекте, поскольку размещение (распространение) рекламы осуществляется непосредственно в торговом объекте, т.е. в здании (помещении, сооружении) (абз. 5 части 1 подп. 2.4 п. 2 Указа № 131).

Необходимо ли рекламодателю уплачивать сбор за размещение (распространение) рекламы в метрополитене, в том числе в вагонах, в вестибюлях станций метро, на станциях, в подземных переходах между линиями, станциями и в других общедоступных помещениях?

Нет.

Согласно абзацу 5 части 1 подп. 2.4 п. 2 Указа № 131 не признается объектом обложения сбором размещение (распространение) рекламы, размещаемой в зданиях (помещениях, сооружениях).

Справочно:

Исходя из норм подп. 2.67 и 2.52 п. 2 Инструкции об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утв. постановлением Госкомимущества от 24.03.2015 № 11 (далее – Инструкция № 11):

сооружение – объемная, высотная, плоскостная, линейная или комплексная строительная система, прочно связанная с землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций и предназначенная для выполнения производственных процессов различного вида, хранения материалов, изделий, оборудования, для временного пребывания и перемещения людей, грузов и иных потребительских функций;

помещение – замкнутое пространство внутри капитального строения (здания, сооружения), имеющее определенное функциональное назначение, ограниченное строительными конструкциями и архитектурно-художественным оформлением.

С учетом мнений Минтранса и Госкомимущества, станции метро, подземные переходы между линиями, станциями могут рассматриваться в качестве сооружения, а вестибюли, общедоступные помещения – в качестве помещения, входящего в состав такого сооружения.

Учитывая изложенное, размещение (распространение) рекламы в метрополитене, в том числе в вагонах, в вестибюлях станций метро, на станциях, в подземных переходах между линиями, станциями и в других общедоступных помещениях, не признается объектом обложения сбора.

Необходимо ли рекламодателю уплачивать сбор при оказании ему услуг по размещению (распространению) рекламы через почтовые ящики?

Нет.

Почтовые ящики (в том числе почтовые ящики частных домовладений, расположенные на ограждениях домовладений (заборах) расположены в зданиях (помещениях, сооружениях).

Справочно:

Согласно мнению Госкомимущества, исходя из норм подп. 2.16 п. 2 Инструкции № 11, для целей технической инвентаризации ограждение (забор) является дворовым сооружением.

В свою очередь, в соответствии с подп. 2.76 п. 2 Инструкции № 11 дворовое сооружение по отношению к основному капитальному строению (зданию, сооружению) имеет второстепенное значение на земельном участке и является его принадлежностью.

Учитывая изложенное, размещение (распространение) рекламных листовок в почтовые ящики, в том числе в почтовые ящики частных домовладений не признается объектом обложения сбора.

В каких случаях реклама признается оказываемой в виде поддержки организациям физической культуры и спорта?

Рекламодатель, перечисляя средства за размещение (распространение) рекламы организациям физической культуры и спорта, перечисленным в приложении 1 к Указу от 15 апреля 2013 г. № 191 «Об оказании поддержки организациям физической культуры и спорта», оказывает поддержку этим организациям.

Для целей Указа № 131 под поддержкой организаций физической культуры и спорта следует понимать заключение любого договора на размещение (распространение) рекламы (либо содержащего положения о размещении (распространении) рекламы), в котором организация физической культуры и спорта выступает рекламораспространителем.

Таким образом, на основании абзаца 7 подп. 2.4 п. 2 Указа № 131 не признается объектом обложения сбором размещение (распространение) рекламы организациями физической культуры и спорта, в том числе размещение (распространение) организациями физической культуры и спорта рекламы иностранных рекламодателей.

Относительно размещения (распространения) организациями физической культуры и спорта рекламы иностранных рекламодателей.

В соответствии с частью 2 подп. 2.4 п. 2 Указа № 131 размещение (распространение) рекламы иностранных рекламодателей на территории РБ, включая размещение (распространение) рекламы в сети Интернет, осуществляется на основании договоров о размещении (распространении) рекламы, заключенных между иностранными рекламодателями и рекламными агентствами.

Рекламное агентство – юридическое лицо РБ или индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Республике Беларусь, оказывающие услуги по предоставлению рекламы рекламораспространителю для ее размещения (распространения) на территории РБ, включая размещение (распространение) рекламы в сети Интернет (п. 5 приложения к Указу № 131).

Организация физической культуры и спорта может являться рекламным агентством при размещении (распространении) рекламы иностранных рекламодателей на территории РБ при соблюдении следующих условий в совокупности:

- осуществление рекламной деятельности соответствует уставным целям организации физической культуры и спорта;

- организация физической культуры и спорта заключает с рекламораспространителем договор на оказание услуг по размещению (распространению) рекламы иностранного рекламодателя и предоставляет рекламораспространителю эту рекламу для ее размещения (распространения) на территории РБ.

Является ли призовой (подарочный) фонд рекламной игры, рекламной акции или иного рекламного мероприятия объектом обложения сбором, если данные мероприятия проводит организация или индивидуальный предприниматель, зарегистрированные в Республике Беларусь, в целях стимулирования реализации своих товаров, работ, услуг? Является ли размещение (распространение) рекламы этих мероприятий объектом обложения сбором?

При проведении организацией или индивидуальным предпринимателем рекламной игры, рекламной акции или иного рекламного мероприятия с формированием призового (подарочного) фонда в целях стимулирования реализации своих товаров, работ, услуг объект обложения сбором отсутствует, поскольку отсутствует факт оказания рекламодателю услуг по размещению (распространению) рекламы на основании возмездного договора.

Объект обложения сбором будет иметь место:

в случае размещения (распространения) рекламы данных рекламных мероприятий (рекламы рекламной игры, рекламы рекламной акции и пр.). Плательщиком сбора будет являться рекламодатель (например, организатор рекламной игры), а базой для исчисления сбора – стоимость услуг по размещению (распространению) такой рекламы.

в случае, если призовой фонд рекламной игры формируется заинтересованным лицом (путем внесения в него денежных средств и (или) иного имущества, выполнения работ и (или) оказания услуг) на условиях распространения рекламы о них, об их товарах (работах, услугах). При этом, если заинтересованным лицом является юридическое лицо РБ или ИП, зарегистрированный в Республике Беларусь (за исключением лиц, указанных в подп. 2.2 п. 2 Указа № 131), данное лицо будет являться рекламодателем и плательщиком сбора. Если заинтересованным лицом является иностранный рекламодатель, то плательщиком сбора будет являться организатор рекламной игры, который в данном случае будет выступать в качестве рекламного агентства (предоставлять рекламу иностранного рекламодателя рекламораспространителю для ее размещения (распространения) на территории РБ, включая размещение (распространение) рекламы в сети Интернет). Базой для исчисления сбора будет являться стоимость услуг по размещению (распространению) такой рекламы.

Является ли объектом обложения сбором публикация правил поведения рекламной игры и сведения о результатах ее проведения, размещаемые в печатных СМИ?

Нет.

В соответствии с абзацем 3 п. 2 статьи 1 Закона от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» (далее – Закон № 225-З) этот Закон не распространяется на отношения, возникающие в процессе производства и (или) размещения (распространения) информации, обязанность по производству и (или) размещению (распространению) которой возложена на организации или граждан законодательством, если иное не предусмотрено Законом или иными законодательными актами.

Согласно частям 1 и 2 п. 11 Положения о проведении рекламных игр на территории РБ, утв. Указом от 30.01.2003 № 51 (далее – Положение № 51):

до начала проведения рекламной игры правила ее проведения подлежат опубликованию организатором в печатном СМИ;

в печатном СМИ, в котором были опубликованы правила проведения рекламной игры, организатор обязан опубликовать сведения о результатах проведения рекламной игры.

Таким образом, обязательные в силу требований законодательства публикация правил поведения рекламной игры и публикация сведений о результатах ее проведения, размещаемые в печатных СМИ, не являются размещением (распространением) рекламы и, соответственно, не являются объектом обложения сбором.

Что является объектом обложения сбором в случае, если заинтересованным лицом рекламной игры выступает иностранный субъект? И может ли субъект хозяйствования или индивидуальный предприниматель, зарегистрированные в РБ, который является организатором рекламной игры (или иного рекламного мероприятия) после 01.05.2022 заключать договор на проведение рекламных игр с иностранным субъектом?

Плательщиками сбора признаются юридические лица РБ и ИП, зарегистрированные в Республике Беларусь, являющиеся рекламодателями (ч. 1 подп. 2.1 п. 2 Указа № 131).

Размещение (распространение) рекламы иностранных рекламодателей на территории РБ, включая размещение (распространение) рекламы в сети Интернет, осуществляется на основании договоров о размещении (распространении) рекламы, заключенных между иностранными рекламодателями и рекламными агентствами (ч. 2 подп. 2.4 п. 2 Указа № 131).

Таким образом, с 1 мая 2022 года иностранные рекламодатели вправе размещать (распространять) рекламу на территории РБ только через рекламное агентство на основании заключенного с ним договора о размещении (распространении) рекламы. При этом для размещения (распространения) рекламы иностранного рекламодателя рекламное агентство предоставляет такую рекламу рекламораспространителю.

Если заинтересованным лицом является иностранный рекламодатель, то плательщиком сбора будет являться организатор рекламной игры, который в данном случае будет выступать в качестве рекламного агентства (предоставлять рекламу иностранного рекламодателя рекламораспространителю для ее размещения (распространения) на территории РБ, включая размещение (распространение) рекламы в сети Интернет). Базой для исчисления сбора будет являться стоимость услуг по размещению (распространению) такой рекламы.

Справочно:

заинтересованное лицо – организация или физическое лицо, которые не являются организатором рекламной игры, но участвуют в формировании призового фонда рекламной игры путем внесения в него денежных средств и (или) иного имущества, выполнения работ и (или) оказания услуг на условиях распространения рекламы о них, об их товарах (работах, услугах);

организатор рекламной игры – организация или индивидуальный предприниматель, зарегистрированные в РБ, осуществляющие деятельность по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) либо оказывающие услуги по организации и проведению рекламных игр на основании договора, а также представительство иностранной организации.

(абз. 3 и 4 п. 2 Положения № 51)

Согласно п. 9 Положения № 51 источником формирования призового фонда могут являться денежные средства и (или) иное имущество (работы, услуги) организатора или заинтересованного лица.

Когда сбор за размещение (распространение) рекламы должен уплачивать рекламодатель, а когда – рекламное агентство?

Согласно абзацам 8 - 10 части 1 подп. 2.4 п. 2 Указа № 131 не признается объектом обложения сбором размещение (распространение) рекламы в том числе предоставленной рекламораспространителю для ее размещения (распространения) на территории РБ рекламным агентством, за исключением рекламы:

деятельности или услуг рекламного агентства либо объект рекламирования которой определен рекламным агентством;

деятельности или товаров (продукции, работ, услуг) иностранного рекламодателя либо объект рекламирования и (или) содержание которой определены иностранным рекламодателем;

Согласно абзацу 13 ст. 2 Закона № 225-З рекламодатель – организация или гражданин, деятельность или товары (работы, услуги) которых рекламируются, либо которые определили объект рекламирования и (или) содержание рекламы, либо которые предоставляют рекламу рекламораспространителю для ее размещения (распространения) на территории РБ.

В силу приведенных норм:

● рекламное агентство оказывает субъекту хозяйствования услуги по размещению (распространению) на территории РБ рекламы о нем и (или) его товарах (работах, услугах);

● субъект хозяйствования, деятельность или товары (работы, услуги) которого рекламируются, либо который определил объект рекламирования и (или) содержание рекламы, либо который предоставил рекламу рекламораспространителю для ее размещения (распространения) на территории РБ, является рекламодателем и в силу части 1 подп. 2.1 п. 2 Указа № 131 – плательщиком сбора;

● рекламное агентство является плательщиком сбора только в двух случаях:

- когда предоставляет рекламораспространителю рекламу своей деятельности и (или) своих услуг либо рекламу, объект рекламирования которой определило само рекламное агентство;

- когда предоставляет рекламораспространителю рекламу деятельности или товаров (продукции. работ, услуг) иностранного рекламодателя либо рекламу, объект рекламирования которой и (или) содержание которой определил иностранный рекламодатель.

Что необходимо для открытия рекламного агентства?

Законодательством РБ не установлены специальные требования к осуществлению рекламной деятельности: рекламная деятельность не подлежит лицензированию, сертификации, аттестации. Учитывая то, что рекламная деятельность является предпринимательской деятельностью, ее осуществление допускается зарегистрированными в установленном порядке субъектами хозяйствования – юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями.

Какая-либо дополнительная регистрация и (или) совершение иных дополнительных действий для признания юридического лица или индивидуального предпринимателя рекламным агентством не требуется.

Может ли индивидуальный предприниматель быть рекламным агентством? И кто в этом случае уплачивает сбор?

Согласно абзацам 8 - 10 части 1 подп. 2.4 п. 2 Указа № 131 не признается объектом обложения сбором размещение (распространение) рекламы, предоставленной рекламораспространителю для ее размещения (распространения) на территории РБ рекламным агентством, за исключением рекламы:

- деятельности или услуг рекламного агентства либо объект рекламирования которой определен рекламным агентством;

- деятельности или товаров (продукции, работ, услуг) иностранного рекламодателя либо объект рекламирования и (или) содержание которой определены иностранным рекламодателем.

В силу приведенных норм:

- ИП является рекламным агентством, если оказывает услуги по предоставлению рекламы рекламораспространителю для ее размещения (распространения) на территории РБ;

- заказчики названного ИП – организации или граждане, деятельность или товары (работы, услуги) которых рекламируются, либо которые определили объект рекламирования и (или) содержание рекламы, либо которые предоставляют рекламу рекламораспространителю для ее размещения (распространения) на территории РБ, являются рекламодателями;

- заказчики ИП в силу части 1 подп. 2.1 п. 2 Указа № 131 признаются плательщиками сбора.

ИП – рекламное агентство является плательщиком сбора только в двух случаях: 1) когда предоставляет рекламораспространителю рекламу своей деятельности или своих услуг либо рекламу, объект рекламирования которой определил сам ИП – рекламное агентство; 2) когда предоставляет рекламораспространителю рекламу деятельности или товаров (продукции. работ, услуг) иностранного рекламодателя либо рекламу, объект рекламирования которой и (или) содержание которой определил иностранный рекламодатель.

Кто является плательщиком сбора по договору о размещении (распространении) рекламы, заключенному между рекламным агентством и рекламораспространителем?

В силу части 1 подп. 2.1, абзацев 8 – 10 части 1 и части 2 подп. 2.4, частей 1 и 2 подп. 2.5 п. 2 Указа № 131 плательщиками сбора за размещение (распространение) рекламы (далее – сбор) являются:

1) рекламодатель – юридическое лицо РБ или индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Республике Беларусь, при оказании ему услуг по размещению (распространению) рекламы на основании договора, предусматривающего размещение (распространение) рекламы, за исключением рекламного агентства.

Справочно:

Указанным рекламодателем сбор уплачивается со стоимости договора, предусматривающего размещение (распространение) рекламы, заключенного между рекламодателем и рекламораспространителем или между рекламодателем и рекламным агентством.

В случае, когда договор заключен между рекламодателем и рекламным агентством, плательщиком сбора является рекламодатель, а базой для исчисления сбора – стоимость фактически оказанных ему услуг по размещению (распространению) рекламы по договору, заключенному с рекламным агентством. При заключении впоследствии рекламным агентством договора с рекламораспространителем о размещении (распространении) вышеуказанной рекламы рекламное агентство в силу абзаца 8 ч. 1 подп. 2.4 Указа № 131 плательщиком сбора являться не будет (во избежание двойного обложения сбором размещения (распространения) одной и той же рекламы);

2) рекламное агентство:

при оказании ему услуг по размещению (распространению) собственной рекламы (рекламы деятельности или услуг рекламного агентства либо объект рекламирования которой определен рекламным агентством);

при размещении (распространении) на территории РБ, включая размещение (распространение) в сети Интернет, рекламы деятельности или товаров (продукции, работ, услуг) иностранного рекламодателя либо объект рекламирования и (или) содержание которой определены иностранным рекламодателем.

Справочно:

Размещение (распространение) рекламы иностранного рекламодателя на территории РБ, в т.ч. в сети Интернет, осуществляется на основании договора о размещении (распространении) рекламы, заключенного между иностранным рекламодателем и рекламным агентством (ч. 2 подп. 2.4 Указа № 131 ). Таким образом, размещение (распространение) рекламы иностранного рекламодателя на территории РБ, включая размещение (распространение) рекламы в сети Интернет, предусматривается при посредничестве рекламного агентства, которое является плательщиком сбора по такому договору.

Подлежит ли уплате сбор за размещение (распространение) рекламы по договору на размещение средства наружной рекламы? Является ли плата за использование городской среды (среды населенного п. или иных территорий) в рекламных целях, уплачиваемая по данному договору, базой для исчисления сбора?

Согласно подп. 2.3 п. 2 Указа № 131 объектом обложения сбором признается размещение (распространение) рекламы на территории РБ, включая размещение (распространение) рекламы в глобальной компьютерной сети Интернет;

Базой для исчисления сбора является стоимость фактически оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы без НДС. Договор, предусматривающий оказание услуг по размещению (распространению) рекламы, должен содержать стоимость оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы (ч. 1 и 2 подп. 2.5 п. 2 Указа № 131).

Для целей применения Указа № 131 в области наружной рекламы следует отличать размещение средства наружной рекламы от размещения (распространения) рекламы на этом средстве.

Размещение средства наружной рекламы осуществляется рекламораспространителем на основании разрешения на размещение средства наружной рекламы (ч. 1 п. 1 ст. 13 Закона № 225-З). Исключение составляют средства наружной рекламы, перечень которых установлен в приложении 2 к постановлению Совмина от 7.07.2021 № 395 «О мерах по реализации Закона РБ «Об изменении законов по вопросам рекламы».

В силу части 1 п. 12 Положения о порядке выдачи, продления действия, переоформления и прекращения действия разрешения на размещение средства наружной рекламы, утв. постановлением № 395:

при осуществлении административной процедуры по выдаче разрешения заключается договор на размещение средства наружной рекламы;

сторонами данного договора являются рекламораспространитель, местный исполнительный и распорядительный орган или администрация индустриального парка «Великий камень», собственник имущества (уполномоченное лицо);

предметом данного договора является:

- предоставление местным исполнительным и распорядительным органом или администрацией парка рекламораспространителю права на использование городской среды (среды населенного п. или иных территорий) в рекламных целях;

- оказание собственником имущества (уполномоченным лицом) рекламораспространителю содействия в размещении (распространении) наружной рекламы путем предоставления имущества во временное пользование для размещения средства наружной рекламы.

При размещении средства наружной рекламы, предусмотренного в приложении 2 к постановлению № 395, договорные отношения между рекламораспространителем и собственником имущества (уполномоченным лицом) регулируются гражданским законодательством.

Таким образом, размещение средства наружной рекламы не является объектом обложения сбором, а стоимость договора на размещение средства наружной рекламы или иного гражданско-правового договора, предметом которого является размещение средства наружной рекламы, не является базой для исчисления сбора.

Размещение (распространение) рекламы на средстве наружной рекламы на основании соответствующего договора, заключенного между рекламодателем и рекламораспространителем либо рекламодателем (иностранным рекламодателем) и рекламным агентством, является объектом обложения сбором.

Размещение (распространение) рекламораспространителем собственной рекламы на принадлежащем ему средстве наружной рекламы не является объектом обложения сбором (ввиду отсутствия факта оказания услуг по размещению (распространению) рекламы).

Данные нормы распространяются и на размещение (распространение) рекламы на средстве наружной рекламы в подземных пешеходных переходах

Что является «досками объявлений» для целей Указа № 131?

Согласно абз. 4 ч. 1 подп. 2.4 Указа № 131 не признается объектом обложения сбором размещение (распространение) рекламы, размещаемой на досках объявлений.

Законодательство о рекламе не содержит определения термина «доска объявлений».

В общепринятом понимании досками объявлений являются средства, используемые для размещения различной информации (объявлений, рекламных листовок и т.п.) на бумажных носителях, как правило, небольшого размера (чаще всего не более формата А5) и расположенные около входной группы в капитальное строение (здание, сооружение) (например, возле входных дверей подъездов в многоквартирные жилые дома, на остановочных пунктах, на отдельно стоящих стендах и т.п.).

Таким образом, размещение (распространение) рекламы указанным способом не является объектом обложения сбором.

Что понимается под размещением (распространением) рекламы? Являются ли объектом обложения сбором услуги по производству рекламы (например, разработка дизайн-макета, печать рекламных плакатов, монтаж рекламных плакатов на средства наружной рекламы и т.д.).

Исключения из п. 1 Указа № 131 (т.е. когда сбор не уплачивается) содержатся в подп.х 2.2 и 2.4 п. 2 Указа № 131. Во всех иных сферах и случаях норма п. 1 Указа № 131 применяется.

Согласно абзацам 7, 10, 14 и 15 статьи 2 Закона № 225-З:

объект рекламирования – продукция, товар, работа или услуга (далее – товар), организация или гражданин, права, охраняемые законом интересы или обязанности организаций или граждан, производственный объект, торговый объект, иной объект обслуживания, средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, результаты интеллектуальной деятельности, конкурсы, лотереи, игры, иные игровые, рекламные и иные мероприятия, пари, явления (мероприятия) социального характера;

реклама – информация об объекте рекламирования, размещаемая (распространяемая) в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке;

рекламопроизводитель – организация или гражданин, осуществляющие производство рекламы путем полного или частичного доведения ее до готовой для размещения (распространения) формы;

рекламораспространитель – организация или гражданин, осуществляющие размещение (распространение) рекламы в любой форме с помощью любых средств.

С учетом изложенных определений под размещением (распространением) рекламы понимается доведение в любой форме с помощью любых средств рекламы до сведения потребителей рекламы.

Не являются объектом обложения сбором услуги по производству рекламы, в том числе услуги по разработке дизайн-макета, печати рекламных плакатов, монтажу рекламных плакатов на средства наружной рекламы и т.п.

Необходимо ли уплачивать рекламному агентству сбор за размещение (распространение) рекламы, если договор на размещение (распространение) рекламы, заключенный между иностранным рекламодателем и рекламным агентством предусматривает размещение (распространение) рекламы за пределами РБ?

Согласно подп. 2.3 п. 2 Указа № 131 объектом обложения сбором признается размещение (распространение) рекламы на территории РБ, включая размещение (распространение) рекламы в сети Интернет.

Поэтому:

признается объектом обложения сбором размещение (распространение) рекламы на территории РБ на основании договора на размещение (распространение) рекламы, заключенного между иностранным рекламодателем и рекламным агентством; в такой ситуации плательщиком сбора является рекламное агентство;

не признается объектом обложения сбором размещение (распространение) рекламы за пределами территории РБ.

При этом следует учитывать следующее.

В отношении размещения (распространения) рекламы в сети Интернет речь идет не только о национальном сегменте сети Интернет, но и о рекламе, размещаемой (распространяемой) в сети Интернет и направленной на пользователей, находящихся на территории РБ, так как интернет-реклама, размещаемая (распространяемая) за пределами национального сегмента сети Интернет, направленная на пользователей, находящихся на территории РБ, признается рекламой, размещаемой (распространяемой) на территории РБ.

Необходимо ли уплачивать сбор за размещение (распространение) рекламы при размещении (распространении) рекламодателем рекламы на транспортном средстве, находящемся в его собственности, а также на собственном интернет-ресурсе?

Нет.

При размещении (распространении) рекламодателем рекламы на собственном транспортном средстве (находящемся в собственности рекламодателя), а также на собственном интернет-ресурсе, услуги по размещению (распространению) рекламы не оказываются и, следовательно, договор на размещение (распространение) рекламы не заключается. Таким образом, в данной ситуации отсутствует объект обложения сбором и, следовательно, сбор не уплачивается.

Является ли объектом обложения сбором размещение (распространение) рекламы вне национального сегмента сети Интернет, а также рекламы, не предназначенной для белорусских пользователей сети Интернет?

Исходя из норм подп. 2.3 и 2.5 п. 2 Указа № 131 объектом обложения сбором является размещение (распространение) рекламы на территории РБ, включая размещение (распространение) рекламы в сети Интернет, в рамках оказания рекламодателю или иностранному рекламодателю услуг по размещению (распространению) рекламы на основании договора, предусматривающего оказание таких услуг.

При этом применительно к сети Интернет размещением (распространением) рекламы на территории РБ, являющимся объектом обложения сбором, признается ее размещение (распространение):

в национальном сегменте сети Интернет;

вне (за пределами) национального сегмента сети Интернет (в том числе в социальных сетях, мессенджерах и пр.), если реклама направлена на белорусских потребителей рекламы.

Исключение составляет размещение (распространение) рекламы на официальных интернет-сайтах и иных интернет-ресурсах республиканских органов госуправления, местных исполнительных и распорядительных органов, иных госорганов и госорганизаций, которое в силу абзаца 6 части 1 подп. 2.4 п. 2 Указа № 131 не является объектом обложения сбором.

Реклама считается направленной на иностранных потребителей рекламы, и ее размещение (распространение) в сети Интернет не является объектом обложения сбором, если:

в договорах о размещении (распространении) рекламы отражается, что такая реклама направлена исключительно на иностранных потребителей рекламы или не направлена на белорусских потребителей рекламы;

реклама не доступна для просмотра белорусскими потребителями рекламы или из ее содержания следует, что она предназначена исключительно для иностранных потребителей рекламы.

В противном случае интернет-реклама считается направленной на белорусских потребителей рекламы и ее размещение (распространение) в сети Интернет является объектом обложения сбором (если иное не предусмотрено подп. 2.2 и 2.4 Указа № 131).

Необходимо ли рекламодателю уплачивать сбор за размещение (распространение) рекламы о себе и реализуемых и (или) производимых своих товарах в своем аккаунте в социальной сети?

Нет.

Исходя из норм части 1 подп. 2.1 п. 2 Указа № 131 физические лица, не являющиеся ИП, не признаются плательщиками сбора.

Объектом обложения сбором признается размещение (распространение) рекламы на территории РБ, в том числе в сети Интернет, если реклама, размещаемая (распространяемая) в аккаунте социальной сети, направлена на пользователей, находящихся на территории РБ. Базой для исчисления сбора является стоимость фактически оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы.

В силу ст. 29-1 Закона к отношениям сторон по договору о размещении (распространении) рекламы, за исключением отношений сторон по договору, предусматривающему размещение (распространение) рекламы на безвозмездной основе, применяются правила о договоре возмездного оказания услуг, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

Учитывая приведенные нормы, при размещении (распространении) рекламодателем рекламы о себе и своих товарах (работах, услугах) в своем аккаунте в социальной сети на основании пользовательского соглашения с владельцем социальной сети, которое не предусматривает оплату, полагаем, в данной ситуации отсутствует объект обложения сбором. Следовательно, сбор не уплачивается.

Подлежит ли уплате сбор за услуги по обеспечению бюджета рекламного аккаунта заказчика в социальной сети, подготовка или оптимизация текстов для размещения на интернет-сайте, консультации заказчика по вопросам доработки интернет-сайта?

Нет. Не являются услугами по размещению (распространению) рекламы и, следовательно, не являются объектом обложения сбором:

обеспечение бюджета рекламного аккаунта заказчика в социальной сети, заключающееся в перечислении средств на содержание рекламных аккаунтов;

подготовка или оптимизация рекламных текстов для размещения в аккаунтах социальной сети, на страницах интернет-сайта (но не размещение (распространение) рекламных текстов), консультации заказчика по вопросам доработки и (или) развития интернет-сайта

Является ли объектом обложения сбором размещение (распространение) рекламы посредством смс-сообщений, мессенджеров и электронной почты?

В силу подпунктов 2.3 и 2.5 п. 2 Указа № 131 объектом обложения сбором является размещение (распространение) рекламы на территории РБ, включая размещение (распространение) рекламы в сети Интернет, в рамках оказания рекламодателю услуг по размещению (распространению) рекламы на основании возмездного договора.

Если при размещении (распространении) рекламодателем самостоятельно своей рекламы посредством смс-сообщений (т.е. с использованием услуг сотовой подвижной электросвязи, а не посредством договора с оператором сотовой подвижной электросвязи на оказание услуг по размещению (распространению) смс-рекламы), мессенджеров, например, Viber, Telegram (если договор на размещение (распространение) рекламы не заключается (например, в определенных объемах реклама размещается (распространяется) без договора и без оплаты), электронной почты (т.е. не на основании договора на оказание услуг по размещению (распространению) рекламы посредством рассылки рекламы по электронной почте) услуги по размещению (распространению) рекламы не оказываются, отсутствует объект обложения сбором.

Размещение (распространение) рекламы будет являться объектом обложения сбором, если рекламодателю оказываются услуги по размещению (распространению) рекламы посредством смс-сообщений, мессенджеров, электронной почты на основании возмездных договоров (в том числе заключенных в электронной форме) с оператором сотовой подвижной электросвязи, владельцем мессенджера или иной организацией (например, через бизнес-аккаунты в мессенджере Viber) и (или) владельцем электронного почтового интернет-ресурса.

Какой период подачи декларации и уплаты сбора за размещение (распространение) рекламы?

В соответствии с п. 11 Указа № 131 положения Указа, кроме пунктов 8, 9 и 11, вступают в силу с 01.05.2022.

Отчетным периодом сбора является календарный квартал (подпункт 2.7 п. 2 Указа № 131).

Сроки представления расчета по сбору и уплаты в бюджет установлены в подп. 2.9 п. 2 Указа № 131:

плательщики сбора при наличии объекта обложения сбором представляют в налоговые органы по месту постановки на учет расчет по форме, установленной МНС, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

перечисление в республиканский бюджет сбора производится плательщиками сбора не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом;

перечисление в республиканский бюджет сбора осуществляется плательщиками сбора с учетом деятельности филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц;

плательщики сбора в случае неуплаты, неполной уплаты сбора в установленный срок уплачивают пени;

пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего периода неисполнения обязательства по уплате сбора начиная со дня, следующего за установленным сроком его уплаты.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм сбора с учетом процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действовавшей в соответствующие периоды неисполнения обязательства по уплате сбора.

Пени уплачиваются (взыскиваются) после уплаты (взыскания) причитающихся сумм сбора независимо от применения других способов обеспечения исполнения обязательства по уплате сбора, а также иных мер ответственности за нарушение норм Указа № 131.

Таким образом, расчет по сбору представляется и сбор уплачивается за II квартал 2022 года по срокам не позднее соответственно 20.07.2022 и 22.07.2022.

Будет ли являться рекламным агентством лицо, которое одновременно с услугами по предоставлению рекламы рекламораспространителю для ее размещения (распространения) оказывает рекламодателю и иные рекламные услуги (по производству рекламы, проведению рекламной кампании и пр.)?

Для целей Указа № 131 юридическое лицо РБ или ИП, зарегистрированный в Беларуси, оказывающие по договору рекламодателю (иностранному рекламодателю) услуги по предоставлению рекламы рекламораспространителю для ее размещения (распространения) на территории РБ, включая размещение (распространение) рекламы в сети Интернет, признаются рекламным агентством в рамках соответствующих договорных отношений, вне зависимости от того, оказывают эти юрлицо или ИП иные услуги рекламодателю (иностранному рекламодателю) или нет.

Необходимо ли рекламодателю уплачивать сбор за размещение (распространение) на интернет-ресурсе информации о вакансиях?

Из определений терминов «реклама» и «объект рекламирования» ст. 2 Закона № 225-З следует, что информация будет являться рекламой при наличии в совокупности следующих признаков:

это информация об объекте рекламирования;

размещается (распространяется) в любой форме с помощью любых средств;

направлена на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке.

Не является рекламой, к примеру, информация о вакансиях, в которой:

содержатся наименование (имя), адрес, контактная информация работодателя, описание основных направлений (профиля) его деятельности, по которым осуществляется поиск работников, описание вакансий, условия работы, обязанности работников, требования к работникам, соискателям работы (профессия, специальность, образование, опыт работы и пр.) и (или) иная информация для соискателей работы о потенциальном рабочем месте;

отсутствуют выполненное фирменным шрифтом наименование работодателя, изображение его логотипа, товарного знака, описание работодателя и его деятельности, непосредственно не имеющее отношения к вакансиям, но при этом направленное на привлечение внимания к рекламодателю (его товарам, продукции, работам, услугам), формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке.

В случае, если размещаемая (распространяемая) на интернет-ресурсе информация о вакансии содержит рекламу (т.е. информация одновременно является и объявлением о вакансии и рекламой), а услуги по ее размещению (распространению) оказываются на основании возмездного договора, то в силу части 1 подп. 2.1, подп. 2.3 Указа № 131 размещение (распространение) такой рекламы признается объектом обложения сбором, а ее рекламодатель – плательщиком сбора.

По каким реквизитам необходимо производить оплату сбора за размещение (распространение) рекламы?

В соответствии с частью 2 подп. 2.9 п. 2 Указа № 131 перечисление сбора производится плательщиками сбора в республиканский бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Информация в разрезе регионов о счетах республиканского бюджета, на которые производится уплата сбора, размещена на официальном сайте МНС в разделе «Сервисы», подразделе «Реквизиты для уплаты налогов/Список бюджетных счетов» с выбором инспекции МНС по месту постановки на учет плательщика сбора и типа бюджета «Республиканский». Код платежа для уплаты сбора – 1904.

МНС: расчеты и отчеты

Отчетность и уплата

Форма расчета по сбору за размещение (распространение) рекламы утверждена постановлением МНС от 19.04.2022 № 16 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2» (приложение 396 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2).

Расчет представляется только при наличии объекта обложения сбором.

Расчет по сбору за размещение (распространение) рекламы представляется организацией в налоговый орган по месту постановки организации на учет.

В расчете, представляемой организацией, подлежат отражению сведения по деятельности организации и всех ее филиалов.

Первый отчетный период в 2022 году, за который плательщиком при наличии объекта обложения указанным сбором представляется расчет, – II квартал 2022 г. Срок представления расчета за II квартал 2022 года – не позднее 20 июля 2022 г.

В расчете за II квартал 2022 г. отражаются показатели за май-июнь 2022 года.

Первый срок уплаты сбора – не позднее 22 июля 2022 года.

С учетом положений части 2 подп. 2.1 п.2 Указа № 131, части 2 п. 2 ст. 42 НК, уплата сбора может осуществляться за плательщика иным лицом, которое не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченных за плательщика налога, сбора (пошлины).

Плательщики

Признается ли иностранная организация либо представительство иностранной организации, осуществляющее деятельность в РБ, юридическим лицом РБ в целях определения плательщика сбора за размещение (распространение) рекламы?

Иностранная организация, представительство иностранной организации, осуществляющее деятельность в РБ, с учетом норм п. 3 ст. 51, ст. 51-1 ГК и Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утв. Декретом от 16.01.2009 № 1, не является юридическим лицом РБ и, соответственно, плательщиком сбора за размещение (распространение) рекламы не признается.

В декабре 2021 г. организация-рекламодатель выплатила рекламораспространителю аванс за оказание услуг по размещению рекламы. Указанные услуги фактически были оказаны 10 мая 2022 г. Нужно ли исчислять сбор?

Сбор введен с 1 мая 2022 г.

В рассматриваемой ситуации сбор нужно исчислить, поскольку услуги по размещению (распространению) рекламы фактически оказаны для рекламодателя в мае 2022 г.

Порядок расчетов между сторонами договора за указанные услуги (аванс или последующая оплата) не оказывает влияния на определение базы сбора.

Организация-рекламодатель не является плательщиком НДС. При этом организация, которая оказывала для организации-рекламодателя услуги по размещению рекламы, в акте оказанных услуг указала стоимость услуг по размещению рекламы без НДС, сумму НДС, стоимость услуг по размещению рекламы с НДС. Каким образом определить базу для исчисления сбора за размещение (распространение) рекламы?

Исходя из норм подп. 2.5 п. 2 Указа № 131 сбор исчисляется со стоимости фактически оказанных для рекламодателя услуг за размещение (распространение) рекламы без суммы НДС, предъявленной рекламодателю исполнителем такой услуги в первичном учетном документе и ЭСЧФ в соответствии со статьей 130 НК, вне зависимости от того является ли рекламодатель плательщиком НДС или нет.

Организация-рекламодатель не является плательщиком НДС. Сумму НДС, предъявленную исполнителем услуги за размещение (распространение) рекламы в бухгалтерском учете относит на увеличение стоимости таких услуг. Каким образом определить базу для исчисления сбора за размещение (распространение) рекламы?

Таким образом, сбор исчисляется со стоимости фактически оказанных для рекламодателя услуг за размещение (распространение) рекламы без суммы НДС, предъявленной рекламодателю исполнителем такой услуги в первичном учетном документе и ЭСЧФ в соответствии со статьей 130 НК, вне зависимости от того принимается ли рекламодателем предъявленная ему исполнителем услуг сумма НДС к вычету или относится на увеличение стоимости оказанных для него услуг.

В договоре, заключенном между рекламодателем и рекламораспространителем, цена услуг по размещению рекламы указана в валюте и предусмотрено, что оплата услуг производится в месяце, следующем за месяцем их оказания. Каким образом определять сумму сбора по таким договорам?

Согласно подп. 2.5 п. 2 Указа № 131 базой для исчисления сбора является стоимость фактически оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы без НДС.

Факт оказания для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы подтверждается первичным учетным документом, составленном в установленном законодательством порядке.

Таким образом, база по сбору размещение (распространение) рекламы организацией, ведущей бухгалтерский учет, определяется исходя из стоимости услуг по размещению (распространению) рекламы, оказанных для рекламодателя, отраженной в белорусских рублях в бухгалтерском учете. Порядок расчетов между сторонами договора за указанные услуги не оказывает влияния на определение базы сбора.


МНС собирает:

Каким образом заполнять расчет по сбору за размещение (распространение) рекламы за 2 квартал 2022 г. и какой первый срок уплаты сбора за 2 квартал?

Расчет по сбору за размещение (распространение) рекламы представляется организацией в налоговый орган по месту постановки организации на учет. В расчете подлежат отражению сведения по деятельности организации и всех ее филиалов.

Форма расчета утверждена постановлением МНС от 19.04.2022 № 16 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2» (приложение 396 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2).

Расчет представляется только при наличии объекта обложения указанным сбором. Первый отчетный период в 2022 году, за который плательщиком при наличии объекта обложения сбором представляется расчет, - 2 квартал 2022 г. Срок представления - не позднее 20 июля, срок уплаты – не позднее 22 июля 2022 г.

В расчете за 2 квартал 2022 г. отражаются показатели за май-июнь 2022 г.

Может ли вместо плательщика уплатить в бюджет сбор за размещение (распространение) рекламы другое лицо?

С учетом положений части 2 подп. 2.1 п. 2 Указа № 131, части 2 п. 2 ст. 42 НК, уплата сбора может осуществляться за плательщика иным лицом, которое не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченных за плательщика налога, сбора (пошлины).

Признается ли иностранная организация либо представительство иностранной организации, осуществляющее деятельность в Республике Беларусь, юридическим лицом Республики Беларусь в целях определения плательщика сбора за размещение (распространение) рекламы?

Иностранная организация, представительство иностранной организации, осуществляющее деятельность в Республике Беларусь, с учетом норм п. 3 ст. 51, ст. 51-1 ГК и Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утв. Декретом от 16.01.2009 № 1, не является юридическим лицом Республики Беларусь и, соответственно, плательщиком сбора за размещение (распространение) рекламы не признается.

Организация-рекламодатель не является плательщиком НДС. Сумму НДС, предъявленную исполнителем услуги за размещение (распространение) рекламы в бухгалтерском учете относит на увеличение стоимости таких услуг. Каким образом определить базу для исчисления сбора за размещение (распространение) рекламы?

Согласно подп. 2.5 п. 2 Указа № 131 базой для исчисления сбора является стоимость фактически оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы без НДС.

Таким образом, сбор исчисляется со стоимости фактически оказанных для рекламодателя услуг за размещение (распространение) рекламы без суммы НДС, предъявленной рекламодателю исполнителем такой услуги в первичном учетном документе и ЭСЧФ в соответствии со ст. 130 НК, вне зависимости от того является ли рекламодатель плательщиком НДС или нет, и вне зависимости от того принимается ли рекламодателем предъявленная ему исполнителем услуг сумма НДС к вычету или относится на увеличение стоимости оказанных для него услуг.

В декабре 2021 г. организация-рекламодатель выплатила рекламораспространителю аванс за оказание услуг по размещению рекламы. Указанные услуги фактически были оказаны 10 мая 2022 г. Нужно ли исчислять сбор за размещение (распространение) рекламы?

Сбор за размещение (распространение) рекламы введен с 1 мая 2022 г. Согласно подп. 2.5 п. 2 Указа № 131 базой для его исчисления является стоимость фактически оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы без НДС.

В рассматриваемой ситуации сбор нужно исчислить, потому как услуги по размещению (распространению) рекламы оказаны для рекламодателя в мае 2022 г.

Порядок расчетов между сторонами договора за указанные услуги (аванс или последующая оплата) не оказывает влияния на определение базы сбора.

В договоре, заключенном между рекламодателем и рекламораспространителем, цена услуг по размещению рекламы указана в валюте и предусмотрено, что оплата услуг производится в месяце, следующем за месяцем их оказания. Каким образом определять сумму сбора за размещение (распространение) рекламы по таким договорам?

Согласно подп. 2.5 п. 2 Указа № 131 базой для исчисления сбора является стоимость фактически оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы без НДС.

Факт оказания для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы подтверждается первичным учетным документом, составленном в установленном законодательством порядке.

Таким образом, организацией, ведущей бухгалтерский учет, база по сбору определяется исходя из стоимости услуг по размещению (распространению) рекламы, оказанных для рекламодателя, отраженной в белорусских рублях в бухгалтерском учете. Порядок расчетов между сторонами договора за указанные услуги не оказывает влияния на определение базы сбора.

В состав юридического лица входят филиалы, которые в соответствии с учетной политикой этого юрлица осуществляют ведение бухучета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юрлицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих филиалов.

Договоры на оказание услуг на размещение рекламных материалов филиалов заключается с исполнителем таких услуг от имени юрлица и подписываются руководителями филиалов. Объектами рекламирования являются исключительно продукция, товары, услуги по деятельности филиалов.

Кто в изложенной ситуации является плательщиком сбора в соответствии с Указом № 131: головная организация юридического лица или филиал? У кого из них сумма сбора включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав?

Подп. 2.1 п. 2 Указа № 131 установлено, что плательщиками сбора являются юридические лица Республики Беларусь и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в Республике Беларусь, являющиеся рекламодателями, за исключением лиц, указанных в подп. 2.2 п. 2 Указа № 131.

Перечисление в республиканский бюджет сбора осуществляется плательщиками сбора с учетом деятельности филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридических лиц (часть 3 подп. 2.9 п. 2 Указа № 131).

Пунктом 3 статьи 51 ГК установлено, что представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

В соответствии с подпунктом 2.10 пункта 2 Указа № 131 сбор включается организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

С учетом изложенного, плательщиком сбора является головная организация юридического лица, которая и включает сумму сбора в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.





Мы в соцсетях
  • Иконка Twitter с длинной тенью
  • Иконка Google+ с длинной тенью
  • Иконка Facebook с длинной тенью
  • Иконка LinkedIn с длинной тенью