Осень – традиционный сезон подготовки изменений налогового законодательства на следующий год. В некоторых странах принято готовить «налоговые сани» летом – чтобы бизнес и население успели к ним подготовиться и не портили себе рождество и новый год торопливым изучением новшеств. Тем более, что новинки бывают самые разнообразные. Одни вводят новые льготы в надежде стимулировать рост экономики и деловую активность, другие, наоборот, отменяют прежние льготы и меняют правила, чтобы помешать уклоняться от налогов. Третьи повышают ставки старых налогов и вводят новые, пытаясь пополнить бюджет. Тем, кто еще не определился с целями и способами изменения налоговой системы, есть из чего выбирать в мировом фискальном опыте.
Аргентина
28 июня в Аргентине приняты законы об основах и отправных точках свободы аргентинцев («Ley de Bases y Puntos de Partida para la Libertad de los Argentinos») и о паллиативных и соответствующих фискальных мерах («Ley de Medidas Fiscales Paliativas y Relevantes»).
Первый закон предоставляет президенту Хавьеру Милею законодательные полномочия по административным, экономическим, финансовым и энергетическим вопросам сроком на один год, а также право закрывать или реструктурировать некоторые государственные организации. Законом вводится специальная схема «RIGI» налоговых, таможенных, юридических и валютных льгот для стимулирования крупных инвестиций $200 млн. Эти льготы будут доступны для аргентинских, так и для международных компаний, осуществляющих инвестиции в иностранной валюте в лесное хозяйство, туризм, инфраструктуру, энергетику, технологии, горнодобывающую, сталелитейную и нефтегазовую промышленность. Для предприятий, реализующих квалифицированные инвестпроекты в рамках схемы RIGI, предоставляется сниженная ставка налога на прибыль в размере 25% в течение 30 лет, освобождение от любых новых налогов и специальные правила в отношении валютных доходов от экспорта. Кроме того, проекты на 3 года освобождаются от импортной пошлины на основные средства, машины и запчасти, а также от уплаты экспортных пошлин. Крайний срок для регистрации составит 2 года после вступления схемы в силу.
Второй закон вводит новый режим регуляризации активов, налоговых, таможенных и социальных обязательств (своеобразный вариант налоговой амнистии), а также ряд изменений в индивидуальном подоходном налоге и снижение ставок налога на личное имущество.
Бахрейн
Система корпоративного налогообложения появится в Бахрейне в следующем году.
До сих пор налог на прибыль взимался только с нефтяных компаний по ставке 46%. Теперь его будут платить любые юридические лица, осуществляющие коммерческую экономическую деятельность и зарегистрированные в качестве налогоплательщиков. Налоговой базой будет считаться валовый доход после вычета «разумных» расходов, необходимых для получения или поддержания дохода, переноса убытков, льгот и пожертвований.
Ставка налога будет дифференцироваться для различных секторов экономики и составит:
• 5% с ежегодным увеличением на 1% до достижения ставки 7% для банков, финансовых учреждений, лизинговых, страховых и перестраховочных компаний, компаний связи и финансовых брокеров, включая чистый доход, реализованный зарубежными филиалами таких компаний и включенный в состав их окончательные отчеты;
• 6% для чистой проверенной прибыли, полученной зарубежными филиалами бахрейнских компаний и включенной в их окончательную отчетность; и
• 3% с ежегодным увеличением на 1% до достижения ставки 5% для всех остальных налогоплательщиков. Если только не освобождено.
Освобождение будет распространяться на часть годового чистого дохода, не превышающего 30 000 индийских динаров, а также на всю прибыль компаний, достигших 100% «бахрейнизации».
Напомню, что в конвенции об избежании двойного налогообложения между Беларусью и Бахрейном речь идет только о бахрейнском налоге на доходы, введенном указом эмира N 22/1979. Но конвенция распространяется также на любые идентичные или аналогичные налоги, которые взимаются после даты ее подписания конвенции в дополнение к существующим.
Бермудские острова
Правительство Бермудских островов объявило о принятии закона об Агентстве по корпоративному налогу на прибыль (Corporate Income Tax Agency Act 2024).
Агентство будет администрировать новый 15-процентный налог на прибыль, который будет применяться с 1 января 2025 года для налогоплательщиков Бермудских островов, а также многонациональных групп компаний, подпадающих под действие правил Глобального минимального налога, предусмотренных в рамках Pillar 2 (GloBE).
Введение в декабре 2023 года корпоративного налога на прибыль кардинально меняет 100-летнюю историю карибского офшора. Тем не менее, власти Бермудских островов надеются на сохранение репутации международного финансового центра. Впрочем, из белорусского перечня оффшоров по указу № 353 эту страну пока исключать не собираются.
Великобритания
24 мая в Великобритании вступил в силу закон о финансах (№ 2) 2024 года, который предусматривает следующие меры:
• вводится механизм инвестиций в энергетическую безопасность, предусматривающий досрочное прекращение налога на прибыль от энергоносителей (EPL), если средние цены на нефть и газ за отчетный период будут на уровне или ниже среднего значения этих цен за период в 20 лет, заканчивающийся 31 декабря 2022 г. (EPL в настоящее время действует до марта 2028 г. с планами продления еще на один год);
• физические лица не смогут использовать компанию для уклонения от уплаты подоходного налога в Великобритании путем перевода активов за границу (ToAA);
• пороговая сумма сбора на пособие на ребенка для лиц с высоким доходом (HICBC) увеличивается до 60 000 £ с апреля 2024 года, а ставка, по которой взимается HICBC, уменьшается вдвое, чтобы пособие на ребенка не изымалось полностью до тех пор, пока доход человека не достигнет 80 000 £ или выше.
• ставка налога на прирост капитала при отчуждении жилой недвижимости с 6 апреля 2024 снижена с 28% до 24%. Минимальная ставка остается на уровне 18% для любого прироста, попадающего в диапазон базовой ставки отдельного лица;
• вводится налоговый кредит на независимые фильмы по ставке 53% на расходы на производство фильмов, с бюджетом менее 15 млн £, а также соответствующих требованиям теста Британского института кино. Льгота предоставляется с 1 апреля 2025 года в отношении расходов, понесенных с 1.04.2024 г., при условии, что основные съемки фильмов начались с этой даты;
• ставки налоговой льготы для театров (TTR), оркестров (OTR) музеев, галерей и выставок (MGETR) навсегда установлены на уровне 40% (для негастрольных постановок) и 45% для гастрольных постановок и всех оркестровых постановок с 1.04.2025 г. Положение об истечении срока действия MGETR отменено.
С 1 января 2025 года в Великобритании все образовательные услуги и профессиональное обучение, предоставляемые частными школами, лишаются освобождения от НДС и будут облагаться по стандартной ставке 20%. Это касается и любых выставленных счетов или оплаченных авансом платежей, относящихся к срокам после 1 января 2025 г.
Вьетнам
Разработан новый закон о налоге на прибыль, который, как ожидается, вступит в силу с 1 января 2026 года. Среди ключевых изменений:
· обложение налогом на прибыль доходов компаний-нерезидентов, полученных во Вьетнаме от предоставления товаров и услуг, в т.ч. дохода в форме электронной коммерции и цифрового бизнеса, независимо от их статуса постоянного представительства во Вьетнаме;
• введение налога по ставке 2% на валовую выручку от прямой передачи акций иностранной компанией, уплачиваемого продавцом, в т.ч. при косвенных передачах, вместо нынешнего налога в размере 20% на прирост;
• «входной НДС», который не подлежит вычету и возмещению, может быть учтен как вычитаемый расход;
• право на льготы по налогу на прибыль , получат производители цифровой информационной контентной продукции, приоритетной для разработки и предоставления важных информационных услуг, регулируемых государством, производство и сборка автомобилей; инвестиции в технические средства поддержки малого и среднего бизнеса;
• для микро- и малых предприятий в зависимости от совокупного дохода за предыдущий год будут введены новые ставки налога на прибыль – 15% или 17%;
• введение новых льгот в экономических зонах и зонах высоких технологий;
• расширение внедрения глобального минимального налога в рамках 2-го компонента с включением положений о правилах в отношении неналоговых платежей/прибыли (UTPR) и положений о правиле «субъект налогообложения» (STTR) после присоединения Вьетнама к Многосторонней конвенции STTR (Вьетнам уже внедрил 2-й компонент IIR и QDMTT).
Германия
Минфин ФРГ опубликовал проект поправок к Административным принципам трансфертного ценообразования для учета изменений в отношении вычетов процентов. Эти принципы были введены законом об укреплении возможностей роста, инвестиций и инноваций, а также упрощении налогообложения и налоговой справедливости в марте 2024 г.
По новым правилам вычет процентов по трансграничному межфирменному финансированию подлежит трем тестам с этого финансового года: а) тест долговой емкости/денежного потока, тест деловой цели и тест максимальной процентной ставки. По итогам тестов невычитаемыми считаются чрезмерные проценты, не соответствующие рыночным условиям.
Тесты не применяются в отношении финансирования, согласованного до 1 января 2024 г., фактическая реализация которого началась до этой даты. Однако данное освобождение от проверок не применяется, если финансирование существенно изменено после 31 декабря 2023 г. или продлено после 31 декабря 2024 г.
Гватемала
Налоговое управление (Superintendencia de Administración Tributaria, SAT) объявило о законопроекте, вводящем меры по борьбе с уклонением от уплаты НДС и налога на прибыль предприятий. В частности, вводится трансфертное ценообразование в сделки между местными связанными сторонами, вносятся изменения в порядок вычета расходов и издержек, в правила удержания и предоставления налоговых льгот НДС. Предусматривается модернизация аудиторских процедур. Кроме того, SAT предложил разрешить доступ к финансовой информации без судебного разрешения и разрешить обмен информацией с другими юрисдикциями.
Греция
Греция вводит обязательный временный «налог солидарности» в размере 33% для компаний, занятых в основном в энергетическом и горнодобывающем секторах. Такой налоги предусматривается в Регламенте Европейского совета (ЕС) 2022/1854.
Формула расчета налога:
Налог = [Налогооблагаемая прибыль за налоговый год 2023 − (120% × (1/4 × налогооблагаемая прибыль или убыток за налоговые годы 2018 - 2021)))] × 33%Компании смогут вычесть взнос в качестве расхода при определении налогооблагаемой прибыли за налоговый 2024 год.
Индия
Министр финансов представил законопроект о финансах (№ 2) 2024 года (далее — законопроект) в парламент 23 июля 2024 года. Законопроект предлагает снижение ставки налога на прибыль предприятий (CIT) для иностранных компаний до 35% (с 40%), отмену налога на бизнес-ангелов, изменение ставок налога на прирост капитала и отмену льгот по индексации, а также другие меры CIT. Законопроект вступит в силу после его принятия в качестве закона.
Вводятся новые ставки подоходного налога с физических лиц
Кроме того, с физлиц взимается налог на здравоохранение и образование по ставке 4%.
С 23 июля 2024 г. в Индии упрощается режим налогообложения прироста капитала. Останутся только 2 периода удержания: 12 и 24 месяца, чтобы определить, является ли прирост капитала долгосрочным (LTCG) или краткосрочным (STCG). Для всех листинговых ценных бумаг период удержания для LTCG составит 12 месяцев, для всех других активов — 24 месяца. Таким образом, период удержания LTCG для облигаций, долговых обязательств и золота сократится с 36 месяцев до 24, а для нелистинговых акций и недвижимого имущества останется на уровне 24 месяцев.
Ставку STCG на: (a) котируемые акции (по которым уплачен налог на операции с ценными бумагами («STT»)); и (b) паи паевых инвестфондов и деловых трастов, ориентированных на акционерный капитал (REIT и т. д.), увеличится с 15 до 20%. STCG на другие активы по-прежнему облагается налогом по ставке 15%.
Ставку налога на LTCG по: (a) котируемым акциям (по которым уплачен налог на операции с ценными бумагами («STT»)); и (b) паям паевых инвестиционных фондов и деловых трастов, ориентированных на акционерный капитал (REIT и т. д.), предлагается увеличить с 10 до 12,5%;
Отменяется льгота по индексации стоимости недвижимости, золота и других некотируемых активов.
Для иностранных компаний налог на доходы физических лиц (TDS) с «других доходов» снижен с 40% до 35%.
Установлены ставки налога на доходы физлиц-нерезидентов (TDS) с доходов в виде прироста капитала различных активов в зависимости от даты перевода средств:
Отменяется «налог на бизнес-ангелов», взимавшийся с сумм, превышающих справедливую рыночную стоимость («FMV») акций, выпускаемых непубличными компаниями с премией. До 1 апреля 2024 г. такие суммы облагались налогом в соответствии с разделом 56(2)(viib) закона об информационных технологиях.
Сумма, уплаченная индийской компанией за покупку собственных акций с 1 октября 2024 г. будет рассматриваться как дивиденды акционеров, получающих платеж от такого выкупа акций, и облагаться подоходным налогом.
Вводится «уравнительный сбор» (EL) в размере 2% от суммы вознаграждения, полученного оператором электронной коммерции от поставок или услуг в сфере электронной коммерции.
Еще одно новшество – обложение налогом на прирост капитала операций передачи опционов на акции сотрудникам компании. Теперь освобождается от налога только передача капитальных активов посредством дарения, завещания или безотзывного семейного траста.
Израиль
Налог на строительство метро будут платить в Израиле владельцы недвижимости, расположенной в районе проектируемых линий, в размере до 72% от прогнозируемого повышения стоимости принадлежащих им земельных участков. Ставка для конкретных участков зависит от предполагаемого роста стоимости участков. До 2030 года верхняя планка налога будет составлять 60%. Власти надеются собрать таким образом около 17,5 млрд евро. Однако возникли проблемы с оценкой. Никто толком не знает, как на самом деле подорожает недвижимость из-за метро и подорожает ли вообще. Поэтому сделки с недвижимостью в «обложенных» районах практически прекратились – нет желающих брать на себя дополнительные расходы с сомнительной окупаемостью.
В придачу муниципалитеты, по территории которых пройдет метро, должны будут заплатить еще 1,1 млрд на строительство метро. Для компенсации этих платежей местным бюджетам придется повысить "арнону" - муниципальный налог, который платят граждане-жильцы и бизнес (аналог налога на недвижимость)
Кроме того, в Израиле предлагают ввести «налог на пробки» – плату за въезд в Тель-Авив в часы пик (аграт годеш). Для этого город планируется разделить на 3 кольца – внутреннее, промежуточное и внешнее. Максимальную плату предлагается взимать за пересечение колец в период с 6:30 до 10:00 утра: на промежуточном и внутреннем кольцах – 10 шекелей (около 2,5€), на внешнем – 5 шекелей, а с 15:00 до 19:00 – по тарифам, сниженным в 2 раза. Полученные за счет нового налога средства можно было бы использовать для финансирования строительства метро.
В минфине уверяют, что подобные меры действуют во многих мегаполисах, что способствует сокращению дорожных заторов.
***
Налоговое управление Израиля намерено взимать НДС с чаевых официантов. У этого решения давняя история. Еще в 2013 году Верховный суд заявил, что теоретически чаевые надо рассматривать как доход бизнеса, но признал, что их сложно квалифицировать в таком качестве, если чаевые даны клиентом официанту без участия бизнеса. Поэтому в решении суда была забавная оговорка: «предлагаемая позиция не может быть принята, тем более не в полном объеме, без изменения законодательства». Затем в 2018 г. суд по трудовым спорам подтвердил позицию верховного суда: «чаевые в ресторанной индустрии должны считаться частью дохода ресторана, и любой доход, получаемый официантом, должен считаться доходом работодателя. Это касается всех случаев, когда чаевые выплачиваются непосредственно официанту, в том числе, когда чаевые не были зарегистрированы в кассовом аппарате, были выплачены отдельно от общей зарплаты и не зафиксированы в учетной документации ресторана или в журнале обслуживания». То есть, по мнению суда на поступившие в кассу чаевые надо начислять НДС, а рестораторы должны делать дополнительные социальные отчисления в пользу официантов.
Но возникли затруднения: одного толкования суда оказалось недостаточно, чтобы определить порядок начисления налога. Сначала была дана 3-месячная отсрочка, чтобы найти приемлемое решение вместе с представителями ресторанного бизнеса. Теперь израильские налоговики утверждают, что доходы ресторанов, полученные от чаевых, независимо от того, получены ли они напрямую официантами или нет, должны облагаться НДС. Однако ситуация остается неоднозначной и, скорее всего, будет окончательно разрешаться опять-таки в суде. За ходом событий, вероятно, с особым внимание будут следить и белорусские налоговики, которые собираются решить вопрос налогообложения чаевых в ближайшем будущем.
Каймановы острова
31 июля 2024 г. вступили в силу закон о прозрачности бенефициарной собственности (Beneficial Ownership Transparency Act 2023) и Правила о прозрачности бенефициарной собственности (Beneficial Ownership Transparency Regulations 2024).
Эти документы разработаны в ответ на изменённые рекомендации Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (FATF) и призван обеспечить доступ компетентных органов к актуальной информации о бенефициарных владельцах компаний. Новый закон объединил требования различных законодательных актов в единую систему и ввёл единый статус "в ожидании" для всех ситуаций, когда бенефициарные владельцы ещё не определены.
В частности, закон уточняет определение бенефициарного владельца и требует указывать гражданство каждого владельца. В случае наличия нескольких гражданств достаточно указать одно, но с обязательным упоминанием всех остальных гражданств.
Главным изменением стало расширение перечня юрлиц, на которых распространяется действие режима регистрации бенефициарного владения. По новым правилам отчетность должны подавать товарищества с ограниченной ответственностью, освобожденные товарищества с ограниченной ответственностью, а также компании-учредители. В список не вошли иностранные компании или трасты. Однако и этих изменений хватило, чтобы FATF, Великобритания и Европейская комиссия исключила Каймановы острова из своих списков юрисдикций с усиленным контролем за отмыванием денег. Впрочем, в Беларуси Каймановы острова остаются в перечне оффшорных юрисдикций.
Однако 5 августа 2024 г. Министерство финансовых услуг объявило о временной приостановке подачи информации о бенефициарных владельцах до января 2025 г. Причиной названа необходимость разработки детальных процедур и административных норм для эффективной реализации нового закона. Ожидается, что до конца 2024 года будут разработаны окончательные инструкции, что позволит компаниям лучше понять и выполнить новые требования.
Также обсуждается вопрос публичного доступа к информации о бенефициарных владельцах. Хотя правительство Каймановых островов обещало ввести публичный реестр, решение Суда Евросоюза от ноября 2022 года, признающее неограниченный публичный доступ нарушением прав на неприкосновенность частной жизни, замедлило этот процесс. Правительство Каймановых островов пока ожидает дальнейших консультаций с правительством Великобритании и другими заинтересованными сторонами по этому вопросу.
Казахстан
Согласно новому налоговому кодексу с 2025 года в Казахстане упрощенный режим налогообложения и розничный налог объединят в единый режим с «пилотным» названием «СНР для малого бизнеса».
Применять новый режим смогут юрлица и индивидуальные предприниматели, у которых предельный доход составит 500 млн. тенге ($1049,9 тыс. сегодня), независимо от количества наемных работников. Налог будет взиматься по ставкам 8% при реализации юрлицам и 2% – при реализации физлицам. Предусмотрены ограничения по видам деятельности.
Плательщики с доходом до 500 млн. тенге освобождаются от ведения бухгалтерского учета. Постановка на учет по НДС – только с суммы 500 млн. тг.
Условия применения
СНР для малого бизнеса вправе применять налогоплательщики, соответствующие следующим условиям:
1) доход за налоговый период не превышает 135 000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года (на 1.01.2025 – $1057,6 тыс. по нынешнему курсу);
2) не осуществляющие следующие виды деятельности:
• деятельность, связанная с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;
• производство и (или) оптовая реализация подакцизной продукции;
• реализация отдельных видов нефтепродуктов — бензина, дизельного топлива и мазута;
• деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;
• проведение лотерей;
• деятельность в сфере игорного бизнеса;
• деятельность, связанная с оборотом радиоактивных материалов;
• финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;
охранная деятельность;
• деятельность, связанная с оборотом гражданского и служебного оружия и патронов;
• деятельность по цифровому майнингу I подвида;
• недропользование (за исключением деятельности по недропользованию, осуществляемой на основании лицензии на старательство);
• сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;
• деятельность в рамках финансового лизинга;
• аренда и эксплуатация торгового рынка;
• сдача в субаренду торговых объектов, относящихся к торговым рынкам, стационарным торговым объектам категории 1, 2 и 3 в соответствии с законодательством Казахстана о регулировании торговой деятельности, а также находящихся на их территории торговых мест, торговых объектов и объектов общественного питания.В перечне не числятся консультационные и (или) маркетинговые услуги, а также деятельность в области бухгалтерского учета и аудита. Таким образом лица, осуществляющие эти виды деятельности, смогут применять СНР для малого бизнеса в 2025 году
Не вправе применять СНР для малого бизнеса налогоплательщики:
• оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений);
•осуществляющие деятельность в одном объекте ведения бизнеса, путем создания нескольких субъектов бизнеса, имеющих признаки создания условий для минимизации налоговых обязательств.Не вправе применять СНР для малого бизнеса:
• юридические лица, имеющие структурные подразделения;
• структурные подразделения юридических лиц;
• налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения (территориально обособленное подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места), выполняющее часть его функций и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах. Данные требования не распространяются на налогоплательщиков, осуществляющих исключительно деятельность по сдаче в имущественный наем (аренду) имущества;
• юридические лица, в которых доля участия других юрлиц составляет более 25%;
• юридические лица, у которых учредитель или участник одновременно является учредителем или участником другого юрлица, применяющего СНР;
• некоммерческие организации;
• участники Международного финансового центра «Астана.Налоговый орган переводит налогоплательщиков на общеустановленный порядок налогообложения при установлении факта несоответствия налогоплательщиков условиям, установленным НК РК для СНР для малого бизнеса.
Кыргызстан
Принят закон о снижении стандартной ставки взносов социального страхования с 27,25% до 12,25%. Из нее 2,25% будут уплачиваться работодателями, а 10% – сами работники. Для лиц с ограниченными возможностями, имеющих право на пособие, эти ставки снижаются до 1,25 и 2% соответственно, а для работников- пенсионеров – до 8%. Снижение ставки не распространяется на банки, организации, финансируемые из государственного бюджета, горнодобывающие и энергетические предприятия, торговлю алкогольной, табачной продукцией, горюче-смазочными материалами, мобильных операторов, интернет-провайдеров.
Также законом № 136 вводится ставка налога на прибыль от деятельности за пределами территории Кыргызстана в размере 3%, что требует ведения раздельного учета. Кроме того, дивиденды, выплачиваемые из прибыли, облагаемой по ставке 3%, организациям-нерезидентам, не связанным с ПУ в Кыргызстане, облагаются подоходным налогом по ставке 0%. При этом под деятельностью за пределами территории Кыргызстана понимается реализация товаров, которые не пересекают границу страны.
Кувейт
14 июля 2024 года в Кувейте опубликован декрет-закон № 6, который уполномочивает органы власти требовать предоставления налоговой информации, доступной резидентам, в том числе для автоматического обмена и в ответ на запросы. Это может включать информацию от любого лица или организации в Кувейте в соответствии с международными соглашениями об обмене налоговой информацией. Декрет-закон также включает конкретные правила сбора и предоставления финансовыми учреждениями информации о счетах, которая должна быть представлена компетентному органу до 31 мая следующего года. За невыполнение этих требований предусматривается штраф в размере от 10 000 до 20 000 кувейтских динаров ($ 32 700 – 65 400).
Литва
В Литве 28 июня 2024 г. принят закон о налоговых мерах для финансирования нового Государственного фонда обороны. Меры применяются с 1 января 2025 года и включают в себя:
• продление срока действия временного солидарного взноса в банки до 31 декабря 2025 г. (ранее планировалось, что он закончится 31 декабря 2024 г.);
• повышение стандартной ставки корпоративного налога с 15% до 16%, ставки налога на дивиденды – до 16%, корпоративного налога для малых предприятий – с 5% до 6%;
• отмена льгот по отраслевому налогу на прибыль для учреждений здравоохранения и компаний по страхованию жизни;
• повышение акцизов на алкоголь и табак, бензин, дизтопливо и другие виды топлива.
Также планируется ввести 10-процентный взнос по договорам страхования, за исключением страхования жизни и страхования гражданской ответственности физических лиц.
Кроме того, рассматривается законопроект, предусматривающий увеличение порога регистрации НДС для малых предприятий с 45 тыс. € до 55 тыс. Также планируется реализовать правила ЕС для малого бизнеса при трансграничных поставок. Это означает, что компания малого бизнеса, учрежденное в другом государстве-члене ЕС, может освобождаться от НДС в Литве, если его годовой оборот в Литве не превышает 55 тыс. €, а годовой оборот в ЕС не превышает 100 тыс. €. Малые предприятия, учрежденные в Литве, смогут запрашивать освобождение от НДС в других государствах-членах ЕС, если их годовой оборот в ЕС не превышает 100 тыс. €.
Люксембург
Правительство Люксембурга намерено снизить с 1 января 2025 г. ставки корпоративного налога с 17% до 16%, а для части дохода, не превышающей 175 000 € – с 15 до 14%. В результате комбинированная консолидированная ставка (с учетом надбавки за солидарность и местного налога на бизнес) для компаний, учрежденных в Люксембурге, снизится с нынешних 24,94% до 23,87%.
Минимальный годовой налог на подписку для компаний по управлению частным капиталом (SPF) будет увеличен со 100 до 1 000 €. От налога будут освобождены активно управляемые биржевые предприятия коллективного инвестирования в переводные ценные бумаги. Налоговые органы получат право налагать на SPF за серьезные нарушения юридических обязательств штрафы в размере до 250 000 € и даже лишать их статуса, если нарушения не будут исправлены за 6 месяцев.
Планируется полностью пересмотреть специальный режим для физлиц-экспатриантов. В настоящее время они освобождаются от налога от выгод в натуральной форме и бонусов при экспатриации. Теперь будет освобождаться от налога 50% годового вознаграждения экспатриантов, но не более 400 000 €.
Будет усовершенствован план участия в прибылях (prime participative), введенный в 2021 году. Максимальную сумму плана участия в прибыли (который освобождается от налога на 50%) увеличат с 25% до 30% от годового вознаграждения, а общую сумму, которую работодатель сможет распределять в рамках плана участия в прибылях –с 5,5 до 7,5% от прибыли.
Шкала подоходного налога на 2025 год существенно скорректирована с учетом высоких темпов инфляции. Кроме того, будет введен налоговый вычет для работников, не являющихся государственными служащими, получающими оплату за сверхурочную работу. Это должно улучшить конкурентные позиции страны. Дело в том, что в Люксембурге оплата сверхурочной работы не облагается налогом, но сотрудники, работающие в Люксембурге и проживающие в Германии, как правило, облагаются там налогом. Таким образом, новшество призвано противодействовать налогообложению в Германии оплаты сверхурочной работы немцев, работающих в Люксембурге.
Малайзия
Малазийская корпорация цифровой экономики (MDEC) недавно объявила о введении Малазийской цифровой (MD) налоговой льготы, которая представляет собой новую схему налоговых льгот на основе результата, предлагаемую соответствующим компаниям MD, которые осуществляют деятельность с использованием любых поддерживаемых MD технологических инструментов, и разработана для соответствия международным стандартам, установленным ОЭСР. Стимул разбит на две категории:
Новый инвестиционный стимул. Налогоплательщики, имеющие право на его получение, могут выбрать:
• ставка налога 0% на соответствующий доход от интеллектуальной собственности (ИС) и ставка 5% или 10% на соответствующий доход, не связанный с ИС, на срок до 10 лет; или
• инвестиционный налоговый вычет в размере 60% или 100% капитальных затрат в отношении до 100% установленного законом дохода на срок до 5 лет.Претендовать на получение этих льгот сможет компания или физлицо, которые:
• зарегистрирована в соответствии с законом о компаниях 2016 года и является резидентом Малайзии;
• имеет минимальный оплаченный капитал в размере 50 тыс. малайзийских ринггитов (~ 11,4 тыс. $);
• подал заявку на присвоение статуса доктора медицины;
• предлагает провести квалификационную деятельность в Малайзии;
• не выставляло никаких счетов-фактур на продажу за соответствующую деятельность в Малайзии до даты получения заявления на налоговые льготы или имеет 60% прямого или косвенного владения малазийским капиталом и не выставляло никаких счетов-фактур на продажу за соответствующую деятельность в Малайзии более чем за 12 месяцев до даты получения заявления на налоговые льготы; и
• правительство Малайзии не предоставляет никаких налоговых льгот в отношении соответствующей деятельности.Стимул расширения. Налогоплательщики, имеющие право на получение этого льготного режима, могут выбрать:
• ставка налога в размере 15% на доходы от интеллектуальной собственности и деятельности, не связанной с интеллектуальной собственностью, на срок до 5 лет; или
• инвестиционный налоговый вычет в размере 30% или 60% от капитальных затрат в отношении до 100% установленного законом дохода на срок до 5 лет.Претендовать на получение стимула на расширение сможет компания, которая:
• зарегистрирована или считается зарегистрированной в соответствии с законом о компаниях 2016 года и является резидентом Малайзии;• имеет минимальный оплаченный капитал в размере 250 тыс. малайзийских ринггитов (~57 тыс. $);
• работает не менее 36 месяцев;
• имеет статус MD или MSC Malaysia;
• в случае, если компании была предоставлена налоговая льгота для существующей деятельности в рамках схем финансового стимулирования статуса MD или MSC Malaysia, компания выполнила все условия налоговой льготы или отказалась от налоговой льготы;
• предлагает провести квалификационную деятельность в Малайзии;
•не выставлял счетов-фактур на продажу за соответствующую деятельность в Малайзии до даты получения заявления на налоговую льготу; и
• правительство Малайзии не предоставляет никаких налоговых льгот в отношении соответствующей деятельности.Квалификационная деятельность - Продвинутые специалисты по технологиям MD
Квалификационное мероприятие означает одно или несколько мероприятий, направленных на решение возможностей или решение проблем путем использования любого из следующих технологических инструментов, продвигаемых MD, включая искусственный интеллект (ИИ) и/или аналитика больших данных (BDA), интернет вещей (ИВ), информационная безопасность, облако, блокчейн, беспилотные технологии, креативные медиатехнологии, включая расширенную реальность (XR) и/или смешанную реальность (MR), проектирование интегральных схем (ИС) со встроенным программным обеспечением, робототехника и/или автоматизация, передовые сетевые подключения и/или телекоммуникационные технологии.
Оман
Управление по финансовым услугам Омана (FSA) объявило о запуске программы стимулирования для рынка капитала. Она направлена на привлечение частных компаний путем предоставления им возможности листинга на фондовой бирже Маската тремя различными способами, каждый из которых поддерживается специальным пакетом стимулов.
I путь поощряет компании размещать свои акции на основном фондовом рынке и включает в себя следующие основные стимулы:
• возмещение 2/3 подоходного налога в течение 5 лет с даты листинга на основном рынке, в результате чего эффективная налоговая ставка составит 5% с учетом стандартной ставки 15%;
• возможность уплаты подоходного налога в рассрочку на срок до 6 месяцев после наступления срока уплаты с освобождением от любых дополнительных налогов;
• освобождение от листинговых сборов и сборов за проспект эмиссии, взимаемых FSA, а также от сборов трансфер-агента на 3 года; а также
• преференции при получении льгот от соответствующих органов власти, таких как земли, находящиеся в пользовании, и концессионные территории.Общие условия получения льгот по первому пути включают:
• стоимость компании должна быть не менее 10 млн оманских риалов (около 26 млн $);
• компания должна предложить не менее 25% своих акций при листинге;
• компания не имеет права преобразовываться в какую-либо другую организационно-правовую форму в течение 5 лет после льготного периода без согласия FSA.II путь предусматривает создание MSX-AIM (Маскатской фондовой биржи — альтернативного инвестиционного рынка) специально для развивающихся компаний и включает в себя следующие основные стимулы:
• возмещение 1/3 подоходного налога в течение 5 лет с даты листинга на MSX-AIM, в результате чего эффективная налоговая ставка составит 10%;
• возможность уплаты подоходного налога в рассрочку на срок до 6 месяцев после наступления срока уплаты с освобождением от любых дополнительных налогов;
• освобождение от листинговых сборов и сборов за проспект эмиссии, взимаемых FSA, а также от комиссий трансфер-агента сроком на 3 года.Общие условия для получения льгот по второму пути включают:
• программа стимулирования рассчитана на 5 лет;
• участники обязаны не выходить с рынка в течение 5 лет после окончания периода стимулирования, хотя допускаются исключения в случае преобразования в публичное акционерное общество и перехода на параллельный рынок или слияния с другой компанией.III путь облегчает преобразование компаний LLC в SAOC (закрытые акционерные корпорации – Société Anonyme Omanaise Close) в качестве вводного этапа, чтобы помочь компаниям постепенно внедрять требования к управлению перед преобразованием в SAOG (публичные акционерные корпорации – Société Anonyme Omanaise Générale). Это включает в себя следующие основные стимулы:
• возмещение 1/3 подоходного налога в течение 2 лет, в результате чего эффективная налоговая ставка составит 10%;
• возможность уплаты подоходного налога в рассрочку в течение 6 месяцев после даты уплаты с освобождением от любых дополнительных налогов.Общие условия получения льгот включают:
• компания должна иметь не менее 3 партнеров или взять на себя обязательство добавить третьего партнера после одобрения ее заявки;
• рыночная стоимость компании – не менее 500 000 оманских риалов (1298,8 тыс. $);
• в компании должно работать не менее 20 граждан Омана;
• компания должна иметь постоянное лицензированное помещение для ведения хозяйственной деятельности;
• компания должна быть добросовестным налогоплательщиком, не иметь непогашенных обязательств по налогам, а также соответствовать критериям стоимости внутри страны.Также все варианты стимулирования включают преференцию в размере 10% при заключении контрактов на закупку и проведении тендеров.
Программы стимулирования по I и II вариантам рассчитаны на 5 лет; по варианту III – на 2 года.
Перу
9 июля 2024 года Налоговое управление Перу опубликовало на своем сайте обновленную версию (третью версию) списка высокорисковых схем налогового планирования, которые могут быть оспорены в соответствии с перуанским законодательством.
Первоначальная версия списка включала всего 5 позиций, в октябре 2022 г. к ним добавились еще 13. Теперь обновленный список включает 24 высокорисковые схемы:
• вычет из платежа роялти в случае уступки права использования бренда/товарного знака;
• перевод перуанской компании с использованием траста или аналогичной организации;
• редомицилирование компании и использование соглашений об избежании двойного налогообложения;
• передача товарных знаков и капитализация кредитов;
• контракты на управление и сборы за управление;
• передача концессии на добычу полезных ископаемых (горнодобывающая промышленность) со скрытыми платежами за передачу акций;
• продажа и последующий выкуп автомобиля по сценарию расторжения договора;
• прямая передача перуанских акций посредством взноса в капитал и последующей структуры уменьшения капитала;
• искусственное использование льготных налоговых режимов;
• кредит через структуру финансового лизинга;
• посредничество в реализации полезных ископаемых через субъекта, не имеющего экономического содержания;
• некоммерческая организация, осуществляющая платежи зарубежному поставщику;
• передача недвижимого имущества акционеру и дальнейшая сдача им этого имущества в аренду обществу;
• передача недвижимости по схеме разделения;
• скрытый кредит и начисление процентов по справедливой рыночной стоимости;
• международная аренда через компанию-кондуит, не имеющую экономического содержания;
• распоряжение акциями с видом, что оно осуществляется посредством фондовой биржи;
• освобождение от НДС при продаже книг;
• перевод дивидендов через юридическое лицо, являющееся резидентом юрисдикции Евросоюза;
• косвенная передача нематериальных активов;
• взаимный кредит между связанными сторонами с использованием иностранного банка;
• передача результатов НИОКР иностранной дочерней компании для эксплуатации нематериальных активов;
• комиссионный агент против дистрибьютора;
• импорт и распределение товаров, рассматриваемых как услуги;В случае выявления подобных схем перуанские налоговики вправе произвести перерасчет налогов лицам, участвующим в соответствующих транзакциях. Аналогичные меры предусмотрены в Беларуси п.4 ст. 33 НК, правда в постановлении № 465 список операций, основной целью которых может быть уклонение от налогов, гораздо меньше, чем в перуанском законодательстве.
Польша
Польша стала первой страной ЕС, которая перенесла Директиву ЕС DAC6, которая реализует в ЕС рекомендации MDR Плана ОЭСР BEPS, требуя от посредников, а также клиентов в определенных обстоятельствах, раскрывать схемы налогового планирования. Польский национальный совет налоговых консультантов (KRDP) оспорил обязательство по предоставлению отчетности по нескольким основаниям, и Конституционный трибунал вынес свое решение по иску 23.07.2024 (дело K13/20).
Трибунал постановил, что польские правила MDR являются неконституционными, поскольку они:
• налагают на налоговых консультантов, на которых распространяется привилегия сохранения конфиденциальности отношений между адвокатом и клиентом, обязанность раскрывать информацию о налоговых схемах, не разъясняя в достаточной степени обстоятельства, при которых консультанты освобождаются от этой обязанности в целях защиты привилегии сохранения конфиденциальности отношений между адвокатом и клиентом; и
• расширенно толкуют Директиву ЕС DAC6, требуя раскрытия схем налогового планирования, не содержащих трансграничного элемента. На данном этапе неизвестно, какие действия предпримет польское правительство для исправления ситуации. Из судебной практики ЕС и Бельгии по этому вопросу следует, что требование к налоговому консультанту, когда он ограничен обязательствами по соблюдению конфиденциальности, информировать следующего посредника в цепочке само по себе нарушит привилегию адвоката и клиента. Другими альтернативами были бы перекладывание требования раскрытия информации на клиента или предоставление клиенту возможности освободить консультанта от его обязательства по соблюдению конфиденциальности. Однако Трибунал не рассматривал последнюю альтернативу, а представитель KRDP заявил, что она нежизнеспособна, поскольку клиент не является держателем привилегии адвоката и клиента и, следовательно, не имеет полномочий освобождать консультанта от обязательства по соблюдению конфиденциальности.
***
В Польше для индивидуальных предпринимателей с 1 января 2025 г. вводится схема «Cash PIT», сообщает минфин страны. Она позволит квалифицированным предпринимателям использовать кассовый метод учета, т.е. платить подоходный налог только после фактического получения оплаты за поставленные товары или оказанные услуги и вычитать расходы на получение доходов после осуществления оплаты за полученные товары и услуги. Схема будет доступна предпринимателям, которые работают исключительно самостоятельно, и получили доход в предыдущем налоговом году не более 250 тыс. € в эквиваленте, а также тем, кто только начинает вести предпринимательскую деятельность.
Португалия
Совмин Португалии утвердил налоговую программу из 60 мер по ускорению экономики. Она включает:
· постепенное снижение ставки корпоративного налога в 21% до 19% с 2025 года, 17% с 2026 года и 15% с 2027 года, а также снижение ставки в 17% для SME до 12,5% в течение того же периода;
· внедрение глобального минимального налога (Компонент 2) в соответствии с Директивой Совета (ЕС) 2022/2523;
· введение группового режима НДС с 2025 года, а также увеличение пороговых значений оборота для режима наличного НДС с 500 тыс. € до 2 млн € в предыдущем году;
· расширение доступа к режиму освобождения от участия в дивидендах и приросте капитала, получаемых компаниями в Португалии, за счет снижения минимального процента участия (владения) с 10% до 5%;
· увеличение лимита вычета финансовых расходов, понесенных при слиянии компаний, с 1 млн € до большей из двух величин – 2 млн € или 30% от EBITDA; и
· введение нового режима привлечения талантов для стимулирования научных исследований, инноваций и человеческого капитала с целью охвата более широкого круга квалифицированных профессий и компаний, включая единую ставку налога в 20% на трудовые доходы квалифицированных специалистов.
Сингапур
Министерство финансов Сингапура (MOF) опубликовало законопроект, предусматривающий 22 поправки к закону о подоходном налоге (ITA), включая возвратный инвестиционный кредит (RIC).
Он направлен на поощрение крупных инвестиций, которые приносят существенную экономическую деятельность в Сингапур в ключевых секторах и новых областях роста. RIC будет поддерживать до 50% квалификационных расходов на отдельные виды деятельности на основе одобрения.
Присужденные кредиты RIC должны быть зачтены в счет уплачиваемого корпоративного подоходного налога, а любые неиспользованные кредиты будут возвращены компании наличными в течение 4-х лет после того, как она выполнит условия получения кредитов, в соответствии с правилами GloBE для таких вычетов. RIC напрямую не снижает эффективную налоговую ставку GloBE (в отличие от налоговых вычетов) и может оказаться более привлекательным, чем другие налоговые льготы для компаний, затронутых правилами GloBE.
Согласно законопроекту, зачет как внутреннего, так и дополнительного налога: RIC может использоваться для зачета налога на прибыль корпораций в соответствии с ITA или дополнительных налогов в соответствии с предлагаемым законопроектом о многонациональных предприятиях (минимальный налог).
Компания-получатель, при условии одобрения органа, предоставляющего право на получение RIC, может выбрать денежную выплату RIC вместо компенсации налогов. Это приветствуемая функция, поскольку она может потенциально решить проблемы с заявками на получение иностранных налоговых кредитов (FTC) для многонациональных предприятий США. Кроме того, одобренный RIC можно передать при слиянии таким образом, что объединяющаяся компания займет место компании-получателя. Также будут разработаны правила, позволяющие RIC компенсировать налоги в группе компаний – по аналогии с зачетом групповых убытков.
RIC присуждается на соответствующие расходы, понесенные не ранее 1 июля 2024 г. Таким образом, компании, которые рассматривают возможность подачи заявки на RIC и рассчитывают осуществить дополнительные инвестиции в Сингапуре, могут рассмотреть возможность начала обсуждений с органами, предоставляющими субсидии, заблаговременно до осуществления этих инвестиций.
В связи с предстоящим введением в Сингапуре в 2025 году правила включения доходов в НДС и налога на внутренние доходы многонациональные компании могут рассмотреть вопрос о том, как RIC (вместе с пакетом налоговых льгот и денежных грантов, доступных в Сингапуре) может быть учтен в их налоговой стратегии.
Ожидается, что Совет по экономическому развитию Сингапура и Enterprise Singapore опубликуют более подробную информацию о RIC в 3-м квартале 2024 г.
Тринидад и Тобаго
Министерство торговли и промышленности 5 июля 2024 года объявило о полном вступлении в силу закона об особых экономических зонах, принятого еще в 2022 г.
Новый режим особых экономических зон представляет собой комплексную инвестиционную структуру, включая свободный порт, Зоны свободной торговли и развития: индустриальный парк, специализированную зону.
Структура стимулирования СЭЗ включает ставку налога на прибыль 15%, освобождение от таможенных пошлин, НДС и других налогов, улучшенную среду ведения бизнеса за счет согласованных и эффективных нормативных разрешений.
Швейцария
Федеральное министерство внутренних дел Швейцарии опубликовало пресс-релиз о недавних консультациях относительно финансирования дополнительной 13-й пенсионной выплаты в рамках программы страхования по старости и на случай потери кормильца (AHV), которая была недавно одобрена и вступит в силу в 2026 году. Изначально рассматривались два варианта: либо увеличение взносов сотрудников, либо увеличение взносов сотрудников и НДС. Большинство участников консультаций высказались за сочетание увеличения взносов сотрудников и НДС. Однако из-за более низкой, чем ожидалось, потребности в финансировании Федеральный совет счел целесообразным увеличить только НДС. Федеральный совет определит точный уровень этого увеличения осенью 2024 г. и примет законопроект для рассмотрения в парламенте во время зимней сессии 2024 года.
Эстония
Правительство в Коалиционном соглашении 2024-2027 предлагает ввести в 2025-2028 гг. налог на безопасность, который будет использоваться для развития обороноспособности страны и инвестиций в безопасность. Налог по ставке 2% планируется вводить поэтапно: с 1 июля 2025 . – с оборота, с 1 января 2026 г. – на личные доходы и прибыль компаний.
Кроме того, реализация ранее одобренного увеличения с 1 января 2025 г. размера необлагаемого налогом дохода для физлиц с 7848 до 8400 € (700 € в месяц) будет отложена на год.
Япония
Япония опубликовала правила внедрения нового режима инновационной коробки в рамках законодательства о налоговой реформе 2024 года, вступающего в силу с 1 апреля 2025 года.
Режим инновационной коробки предусматривает вычет в размере 30% от дохода от квалифицированной интеллектуальной собственности (ИС), основанного на внутренних разработках в Японии. Квалифицированная ИС включает патентные права и авторские права на технологии, связанные с ИИ, разработанные внутри компании. Квалифицированный доход включает доход от внутренней или международной лицензии на квалифицированные права ИС, а также прибыль от внутренней передачи (продажи) квалифицированной ИС. Лицензионный доход от связанных сторон и прибыль от передачи ИС иностранным сторонам или внутренним связанным сторонам исключаются. Вычитаемая сумма равна A x (B) x 30%, где
· A — налогооблагаемый доход от соответствующей сделки с интеллектуальной собственностью; и
· B — квалифицированные расходы на внутренние разработки ИС/общие расходы на НИОКР для ИС.Режим «инновационной коробки» будет действовать в течение 7 лет до 31 марта 2032 года.
Comments