В проекте Закона "Об изменении законов" имеется ряд корректировок в порядке исчисления и уплаты НДС. В частности, уточняется состав объектов обложения НДС, налоговой базы, места и момента реализации, налоговых вычетов. Есть изменения, касающиеся работающих в РБ иностранных компаний, операций факторинга, деятельности маркетплейсов, организаций по управлению коллективными правами авторов и некоторых других операций.
Объекты обложения НДС
В 2025 году не будут признаваться объектами обложения НДС передача товаров (работ, услуг), приобретенных за счет отчислений, получаемых профсоюзной организацией от нанимателя в соответствии с коллективным договором, не только членам профсоюза, которые являются работниками, состоящими в трудовых отношениях с нанимателем, но и членам семей таких работников, а также пенсионерам, ветеранам, инвалидам, ранее состоявшим в трудовых отношениях с нанимателем (подп. 2.8.2 ст. 115 НК).
Также не будут облагаться НДС в следующем году обороты по реализации не только драгоценных металлов, но и сопутствующих компонентов (например, цветных и редкоземельных металлов), содержащихся в ломе и отходах, в адрес перерабатывающей организации, если (подп. 2.28 ст. 115 НК):
- с перерабатывающей организацией заключен договор на поставку драгоценных металлов в виде лома и отходов;
- в договоре установлено обязательство перерабатывающей организации по переработке драгоценных металлов и сопутствующих компонентов, а также по поставке драгоценных металлов извлеченных, полученных в результате их конверсии извлеченных драгоценных металлов и сопутствующих компонентов, в Госфонд.
Конверсия – реализация драгоценных металлов и сопутствующих компонентов с направлением выручки от их реализации на закупку банковских слитков и иной продукции из драгоценных металлов.
Место реализации товаров
в соответствии с проектом с 01.01.2025 г. местом реализации товаров не будет признаваться территория РБ, если документы (информация), подтверждающие место реализации товаров при электронной дистанционной продаже, подтвердят доставку товаров покупателям на территорию иностранного государства (в настоящее время – по адресам доставки) (ч. 3 п. 2 ст. 116 НК).
Отметим, что фактически в документах, представляемых маркетплейсами продавцам, указывается только наименование страны, в которую доставлены товары. Адреса доставки там не содержатся.
Место реализации работ, услуг, имущественных прав
В 2025 году к услугам, место реализации которых определяется по местонахождению недвижимого имущества, не будут относиться посреднические услуги при предоставлении мест для временного проживания в профилакториях, оздоровительных центрах, базах отдыха, пансионатах, если посредник действует от имени и в интересах другого лица (абз. 4 ч. 3 подп. 1.1 ст. 117 НК).
По отдельным услугам отдыха место реализации будет определяться по-разному. Так, по услугам в сфере развлечений место реализации будет определяется по месту их фактического оказания. Но по услугам в сфере отдыха (развлечений), получаемым в дистанционной форме, путем приобретения доступа к виртуальным мероприятиям, которые транслируются через интернет место реализации таких услуг будет определяться по местонахождению покупателя (подп. 1.3 ст. 117 НК).
Местом реализации работ, услуг по организации и (или) проведения выставочно-ярмарочных мероприятий на территории РБ будет признаваться территория РБ (абз. 4 подп. 1.3 ст. 117 НК).
К работам, услугам, имущественных правам, место реализации которых определяется по местонахождению покупателя, в проекте добавлены (абз. 18 – 20 ч. 3 подп. 1.4 ст. 117 НК):
• услуги в сфере отдыха (развлечений), получаемым дистанционной форме путем приобретения доступа к виртуальным мероприятиям, которые транслируются через интернет;
• услуги по предоставлению информации из баз данных об агрегированных данных о покупателях, покупках, сформированных лицами, оказывающими услуги в электронной форме;
• услуги (за исключением услуг в электронной форме), направленных на увеличение (стимулирование) продаж через электронную торговую площадку, включая услуги по привлечению третьих лиц для исполнения обязательств, связанных с такой реализацией.К услугам в электронной форме, место реализации которых определяется по местонахождению покупателя, добавлены:
• маркетинговые услуги в интернете (подп. 4.2 ст. 117 НК);
• услуги по предоставлению через интернет технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для увеличения (стимулирования) продаж через электронную торговую площадку (подп. 4.6 ст. 117 НК);
• услуги по подборке (выборке) информации, если лицо, предоставившее эту информацию, или иной пользователь, имеет к ней доступ через интернет. При этом услугами в электронной форме услуг по хранению и обработке информации признаются услуги, в результате которых доступ к информации через интернет получают не только лица, предоставившие информацию, но и иные пользователи (подп. 4.8 ст. 117 НК);
• услуги обработки и предоставления результатов обработки статистики на сайтах в интернете (подп. 4.12 ст. 117 НК);
• автоматизированное дистанционное обучение через информационную сеть за исключением случая, когда информационная сеть используется как средство коммуникации (подп. 4.14 ст. 117 НК).
Освобождение от НДС оборотов по реализации объектов
В 2025 году освобождаются от НДС обороты по реализации продукции общественного питания, не только непосредственно произведенной в объектах общепита учреждений здравоохранения, но и такой продукции субъектов общепита в соответствии с договором на организацию диетического питания, заключенным с учреждением здравоохранения (подп. 1.5.3 ст. 118 НК).
Освобождаемые от НДС обороты по реализации продукции общественного питания, непосредственно произведенной в объектах общепита госучреждений социального обслуживания указаны отдельно в подп. 1.5.4 ст. 118 НК.
Для определения права на освобождение от НДС организаций, использующих труд инвалидов, численность работников (инвалидов) организации в среднем за период будет определяться суммированием численности работников (инвалидов) за все месяцы, истекшие с начала года до отчетного периода НДС, и делением полученной суммы на число истекших месяцев, за которые определена средняя численность работников (инвалидов). (абз. 5 ч. 2 подп. 1.16 ст. 118 НК).
В настоящее время этот показатель определяется путем суммирования средней численности работников (инвалидов) за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, и деления полученной суммы на число истекших месяцев, за которые определена средняя численность работников (инвалидов)
Рассчитанная численность инвалидов в среднем за период и численность работников в среднем за этот же период следует округлять до целого числа по правилам арифметики, а процент численности инвалидов и процент начисленных инвалидам выплат определяются без округления (абз. 9 ч. 2 подп. 1.16 ст. 118 НК).
В перечень видов твердого топлива, обороты по реализации которого физлицам для коммунально-бытового потребления и топливоснабжающим организациям для продажи физлицам освобождаются от НДС, добавляются гранулы древесные топливные (ч. 2 подп. 1.24 ст. 118 НК).
Уточняется, что освобождение от НДС по оборотам по реализации работ по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, осуществляемых за счет бюджетных средств, по перечню, определяемому Совмином, применяются при осуществлении таких работ на землях общего пользования населенных пунктов (подп. 1.57 ст. 118 НК). При этом землями общего пользования признаются земли, занятые улицами, проспектами, площадями, проездами, набережными, бульварами, скверами, парками и другими общественными местами.
Освобождение от НДС применяется в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу согласно п. 4 ст. 120 НК, если они получены (причитаются к получению) по объектам, обороты по реализации которых освобождены от НДС, согласно не только п. 1 ст. 118 НК (кроме подп. 1.49 ст. 118 НК), но и иным законодательным актам (п. 2 ст. 118 НК).
Возможно, речь идет об оборотах, перечисленных в указах от 26.03.2007 № 138, от 02.04.2015 № 146 от 04.03.2024 № 77 и других.
Крестьянским (фермерским) хозяйствам проектом предоставляется право отказаться от освобождения от НДС в отношении оборотов, указанных в п. 1 ст. 384 НК (п. 3 ст. 118 НК). Речь идет об оборотах по реализации продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, которая освобождается от налогов, сборов (пошлин) у КФХ в течение 3 лет со дня их госрегистрации.
Освобождение от «ввозного» НДС
Сырье и материалы, предназначенные для изготовления на территории РБ ручным способом художественных изделий, сортовой посуды из хрусталя и стекла обычных и сложных конфигураций, перечисленные в приложении 37 НК и ввозимые производителями этих изделий, с 01.01.2025 г. исключаются из числа товаров, освобождаемых от НДС при ввозе на территорию РБ (подп. 1.19.1 ст. 119 НК).
Напомним, указ от 24.12.2015 № 521 "О производстве художественных изделий из хрусталя и стекла и изделий медицинского назначения из стекла" отменен указом от 11.09.2023 № 283.
Налоговая база
Согласно проекту для целей определения налоговой базы НДС при осуществлении посреднической деятельности, в том числе при электронной дистанционной продаже товаров через электронные торговые площадки, сумма вознаграждения по посредническим договорам будет определяться как начисленное (рассчитанное) по условиям указанных договоров вознаграждение до проведения зачетов по встречным обязательствам (в том числе если проведение таких зачетов обусловлено предоставлением скидок при реализации товаров (электронной дистанционной продаже товаров), работ, услуг, имущественных прав, и (или) до осуществления действий (операций), уменьшающих иным способом размер подлежащего к получению вознаграждения) (ч. 2 п. 29 ст. 120 НК).
Строительство
В проекте корректируется порядок определения налоговой базы НДС заказчиками (застройщиками) при строительстве объектов, не поступающих впоследствии в собственность (пользование) заказчика (застройщика) в связи с вступлением в силу Инструкции о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утв. постановлением Минстройархитектуры от 19.04.2023 № 39.
Так, в подп. 31.1 Инструкции № 39 изменен порядок определения стоимости услуг заказчика по объектам, разрешительная документация на строительство которых получена (принято решение о строительстве в случае, когда разрешительная документация не требуется) после 01.07.2023 г.
Поэтому при ведении строительства за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов налоговая база НДС будет определяться в разном порядке в зависимости от того, когда получена разрешительная документация на строительство (принято решение о строительстве которых, в случае, когда разрешительная документация не требуется) (подп. 33.1 ст. 120 НК):
• если разрешительная документация на строительство получена (принято решение о строительстве, в случае, когда разрешительная документация не требуется) до 01.07.2023 г., налоговая база НДС будет определяться в прежнем порядке как стоимость услуг заказчика, определенная исходя из суммы средств на содержание заказчика с учетом НДС, предусмотренных проектной документацией на строительство объекта;
• если разрешительная документация на строительство получена (принято решение о строительстве, в случае, когда разрешительная документация не требуется) после 01.07.2023 г., налоговая база НДС будет определяться как стоимость услуг заказчика, определенная исходя из договора возмездного оказания услуг, заключенного заказчиком и распорядителем бюджетных средств.Кроме того, проектом внесена корректировка в связи с вступлением в силу новой редакции Градостроительного кодекса и изменением порядка определения сметной стоимости при строительстве, в части определения средств на содержание заказчика, застройщика (подп. 31.1 Инструкции № 39).
Так, при ведении строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков) в порядке, установленном президентом, налоговая база НДС по объектам долевого строительства будет определяться в разном порядке в зависимости от того, когда получена разрешительная документация на строительство (подп. 33.2.1 ст. 120 НК):
• если разрешительная документация на строительство получена до 23.07.2024 г., то налоговая база НДС будет определяться в прежнем порядке как стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из суммы средств на содержание заказчика (застройщика) с учетом НДС, предусмотренных проектной документацией на строительство объекта, и рассчитанная пропорционально доле участия дольщика в строительстве объекта, и сумма прибыли заказчика (застройщика), предусмотренная договором долевого строительства;
• если разрешительная документация на строительство получена с 23.07.2024 г., то налоговая база НДС будет определяться как стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из суммы средств, на содержание заказчика (застройщика) с учетом НДС, предусмотренных проектной документацией на строительство объекта, и рассчитанная пропорционально доле участия дольщика в строительстве объекта, и стоимость услуг заказчика (застройщика) по организации создания объекта долевого строительства, предусмотренная договором долевого строительства.Комиссия
По товарам, реализованным с дополнительной выгодой на территории РБ иностранными организациями (иностранными ИП) – резидентами ЕАЭС, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных договоров, заключенных с состоящими на учете в налоговых органах РБ организациями и ИП, если при ввозе этих товаров на территорию РБ был уплачен НДС исходя из указанной ими цены реализации (без учета дополнительной выгоды), налоговая база будет определяться как сумма, причитающаяся в виде дополнительной выгоды таким иностранным организациям (иностранным ИП) – резидентам ЕАЭС (ч. 4 и 5 п. 39 ст. 120 НК).
В настоящее время такая дополнительная выгода НДС не облагается.
При реализации транспортного средства, бывшего предметом лизинга по договору лизинга с правом выкупа и сроком действия менее 5 лет, по цене ниже контрактной стоимости (транспортного средства, приобретенного менее 5 лет назад, по цене равной или ниже остаточной стоимости) при отсутствии оценки налоговая база будет определяться исходя из контрактной стоимости предмета лизинга (остаточной стоимости транспортного средства) (абз. 6 ч. 3 подп. 42.2, абз. 5 ч. 3 подп. 42.3 ст. 120 НК).
При этом под контрактной стоимостью предмета лизинга для сопоставления с ценой его реализации будет пониматься контрактная стоимость, отраженная в бухучете (абз. 7 подп. 42.3 ст. 120 НК).
Момент фактической реализации (МФР)
• при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее оказания, днем оказания услуги признается:
- если период оказания услуги начинается и завершается в одном календарном месяце – день завершения оказания услуги;
- если период оказания услуги превышает один календарный месяц – последний день каждого календарного месяца оказания услуги и день завершения оказания услуги.• при выполнении работы (этапа работы), оказании услуги (этапа услуги), результат которых не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы, оказания услуги (их этапа), днем выполнения работы, оказания услуги (их этапа) признается:
- день завершения выполнения работы, оказания услуги (их этапа), указанный в первичном учетном документе, – при указании этого дня в первичном учетном документе;
- последний день периода выполнения работы, оказания услуги (их этапа), указанного в первичном учетном документе, – при указании этого периода в первичном учетном документе;
- наиболее ранняя из дат, содержащихся в первичном учетном документе (за исключением даты договора (иного документа), даты платежа), – в случаях, не указанных выше.Теперь в проекте уточняется, что МФР в указанном порядке будет определяться при возмещении:
• стоимости приобретенных работ (услуг) при аренде (лизинге), безвозмездной передаче, предъявляемой согласно п. 8 ст. 130 НК, с исчислением НДС по таким оборотам в соответствии с подп. 9.3 и 9.4 ст. 122 НК и без исчисления НДС согласно подп. 2.12.2 и 2.20.2 ст. 115 НК;
• стоимости приобретенных работ, услуг товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) в соответствии с подп. 2.12.1 ст. 115 НК.
2. При электронной дистанционной продаже товаров по посредническим договорам продавцы смогут выбрать в качестве МФР одну из дат (ч. 2 п. 12 ст. 121 НК):
• дату отгрузки товаров собственником, правообладателем посреднику;
• дату отгрузки товаров посредником покупателю;
• дату доставки (реализации) товара, отражаемую в отчете о продаже товаров и (или) детализации к такому отчету посредником, через электронную торговую площадку которых осуществляется электронная дистанционная продажа таких товаров.Выбранный вариант следует закрепить в учетной политике.
Ставки
1. Основанием для применения ставки НДС в размере 10% в отношении фармацевтических субстанций, входящих в состав лекарственного препарата, будет считаться включение сведений о них в составе лекарственного препарата в Государственный реестр лекарственных средств РБ или в единый реестр зарегистрированных лекарственных средств ЕАЭС. Данная льгота подтверждается заключением Минздрава о ввозе таких фармацевтических субстанций для определенных целей либо заключением (разрешительного документа) Минздрава на ввоз на территорию РБ незарегистрированных лекарственных средств (подп. 2.2-1 ст. 122 НК).
2. Для применения ставки НДС в размере 10% не потребуется разрешение на реализацию и (или) медицинское применение незарегистрированных медицинских изделий, выдаваемое Минздравом (абз. 3 ч. 2 подп. 2.2-1 ст. 122 НК).
Ранее письмом МНС, Минздрава от 26.04.2024 № 2-1-12/01231/4-14/9112 разъяснялось, что выдача Минздравом такого разрешения законодательством не предусмотрена. При реализации (отгрузке) с 02.02.2024 г. на территории РБ медицинских изделий, ввезенных в Республику Беларусь или произведенных (изготовленных) в Республике Беларусь в период действия регистрационного удостоверения, после истечения срока его действия и до истечения срока годности (эксплуатации) медицинских изделий применение ставки НДС в размере 10% является правомерным.
Налоговые вычеты
1. Инвестор (реализующая организация) не обязана восстанавливать ранее принятые к вычету в полном объеме суммы НДС при строительстве объектов инфраструктуры, приходящиеся на затраты (часть затрат), возмещаемые без НДС из бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов (подп. 24.4 ст. 133 НК).
Справка
Инвестору (инвесторам) и (или) реализующей организации, реализующими инвестпроект в рамках инвестиционного договора, могут возмещаться понесенные ими затраты (часть затрат) на строительство объектов инфраструктуры. Условием получения такого возмещения является безвозмездная передача объектов инфраструктуры на баланс специализированных эксплуатационных организаций. Затраты (части затрат) возмещаются в течение 3 лет после такой безвозмездной передачи (ч. 1 – 3 п. 2 ст. 33 Закона "Об инвестициях" в ред. закона от 8.01.2024 № 350-З).2. В проекте прямо указано, что не подлежат вычету суммы НДС:
В проекте закрепить ограничение вычета у покупателя суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, в отношении которых расходы признаны экономически необоснованными затратами при наличии (установлении) обстоятельств, указанных в п. 4 ст. 169 НК (подп. 24.14 ст. 133 НК).
Справка
Экономически обоснованными затратами не признаются расходы при наличии хотя бы одного из следующих критериев:
• фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права, не передано в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущество и продолжает использоваться арендодателем (лизингодателем);
• работы выполнены, услуги оказаны ИП, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и выполнение таких работ, оказание таких услуг относятся к трудовым обязанностям такого лица;
• работы выполнены, услуги оказаны плательщику (за исключением АО) организацией (за исключением АО), являющейся учредителем (участником) плательщика либо в отношении которой плательщик является учредителем (участником), если выполнение таких работ, оказание таких услуг относятся к обязанностям работника, состоящего с плательщиком в трудовых отношениях.
Также в 2025 г. экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы по выплатам, связанным с предоставлением взаимозависимым лицом персонала организации и осуществляемым после заключения такой организацией трудового договора с предоставленным ей работником (гражданско-правового договора с физлицом).3. В текущем году применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) (метод удельного веса или метод раздельного учета) должно быть предусмотрено в учетной политике организации и производится с начала и до окончания соответствующего календарного года (п. 2 ст. 134 НК). По сути, это не меняет прежнее требование соблюдать выбранный метод «как минимум в течение одного календарного года».
Справка
С 2025 г. в случае внесения в учетную политику изменений и (или) дополнений организация представляет эти изменения и (или) дополнения не позднее 31 марта отчетного года. В случае внесения в учетную политику изменений и (или) дополнений, обусловленных вступившими в силу в период с 1 марта по 31 декабря отчетного года изменениями законодательства или наступлением в этом периоде иных обстоятельств, организация представляет эти изменения и (или) дополнения в срок не позднее 30 календарных дней с даты утверждения руководителем организации и (или) иным уполномоченным лицом (органом) таких изменений и (или) дополнений (ст. 22 НК).4. Проектом устанавливается единая формула определения суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся на определенные обороты по реализации товаров (работ, услуг), по которым вычет сумм НДС осуществляется в полном объеме.
До сих пор для распределения вычетов НДС по оборотам, облагаемым по ставкам 0 и 10% применялись разные формулы. Но теперь вычет сумм НДС в полном объеме осуществляется не только в отношении оборотов по реализации по ставкам 0 и 10%, но и по оборотам по реализации товаров, местом реализации которых при их электронной дистанционной продаже не признается территория РБ (п. 5 ст. 134 НК). Поэтому формула будет иметь следующий вид:
где НДСос/опр – сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся на определенную сумму оборота по реализации товаров (работ, услуг), по которому суммы НДС вычитаются в полном объеме;
НДСос – суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам;
Обопр – определенная сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которому суммы НДС вычитаются в полном объеме;
Обобщ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Факторинг
Оборотом по реализации имущественных прав с 01.01.2025 г. будет признаваться не только получение новым кредитором (фактором) дохода, при полном или частичном прекращении соответствующего денежного обязательства, но и получение возмещения суммы денежного обязательства, не уплаченной должником и причитающейся новому кредитору (фактору) по уступленному денежному требованию, осуществляемого по договору факторинга с правом обратного требования (регресса) (подп. 7.6 ст. 115 НК).
Одновременно в проекте закрепляется, что налоговая база при приобретении кредиторами и факторами денежного требования у третьих лиц будет определяться как сумма превышения (подп. 16.4 ст. 120 НК):
• дохода, полученного при полном или частичном прекращении соответствующего денежного обязательства путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации и (или) при последующей уступке требования (в том числе по договорам купли-продажи имущественного права), над расходами на приобретение этого требования. Также этот порядок распространяется на ситуации прекращения требования по договорам купли-продажи имущественного права;
• полученного (в том числе частично) возмещения размера денежного обязательства, не уплаченного должником и причитающегося новому кредитору (фактору) по уступленному денежному требованию, осуществляемого по договору факторинга с правом обратного требования (регресса), над расходами на приобретение этого требования.При частичном прекращении (получении возмещения) денежного обязательства налоговая база будет определяться пропорционально сумме дохода (возмещения).
С 2025 г. в качестве момента фактической реализации имущественного права у нового кредитора и фактора, приобретающего денежное требование будет признаваться (ч. 2 п. 8 ст. 121 НК):
• день полного или частичного прекращения соответствующего денежного обязательства путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации. Данное положение с 2025 г. распространяется не только на кредиторов, но и на факторов;
• день получения полного или частичного возмещения суммы денежного обязательства, не уплаченной должником и причитающейся новому кредитору (фактору) по уступленному денежному требованию, осуществляемого по договору факторинга с правом обратного требования (регресса). Данное положение будет являться новшеством с 2025 г. для кредиторов и факторов.Указанный порядок определения момент фактической реализации не будет применяться к случаям уступки новым кредитором (фактором) права (требования), в том числе по договорам купли-продажи имущественного права.
Справка
По договору факторинга одна сторона (фактор) обязуется другой стороне (сторонам) – кредитору или кредитору и должнику вступить в денежное обязательство между кредитором и должником путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника за вознаграждение. Вознаграждение фактору выплачивается кредитором (должником) в форме дисконта (разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору) и (или) в иных формах, определенных договором факторинга (ст. 153-1 Банковского кодекса, ст.722 ГК).
По договору факторинга должник может быть уведомлен о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к фактору (открытый факторинг) или не уведомлен (скрытый факторинг).
По условиям платежа договоры факторинга подразделяются на договоры без права обратного требования (регресса), когда фактор несет риск неоплаты должником денежных требований; с правом обратного требования (регресса), когда кредитор несет риск неоплаты должником денежных требований (ст. 154 Банковского кодекса).
С 19.11.2024 г. вступит в силу новая редакция п. 2 ст. 772 ГК, согласно которой в качестве фактора сможет выступать только коммерческая организация (п. 214 ст. 1 закона № 312-З).
Коллективное управление имущественными правами
Не будут признаваться в 2025 году объектами обложения НДС отчисления, производимые организацией по коллективному управлению имущественными правами авторов или иных правообладателей в соответствии с п. 8 ст. 50 Закона от 17.05.2011 № 262-З "Об авторском праве и смежных правах" на покрытие своих расходов по осуществлению деятельности по коллективному управлению имущественными правами (подп. 2.33 ст. 115 НК).
Также установлено, что у такой организации при осуществлении ею деятельности по коллективному управлению имущественными правами авторов или иных правообладателей с 01.01.2025 г. не подлежат вычету суммы "входного" НДС по приобретенным (ввезенным) объектам, покрываемым отчислениями, указанными в подп. 2.33 ст. 115 НК (подп. 24.13 ст. 133 НК).
При этом для определения не подлежащих вычету сумм НДС по товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам), имущественным правам, используемым:
• непосредственно для целей осуществления деятельности, деятельности по коллективному управлению имущественными правами авторов – принимаются суммы НДС прямым счетом;
• одновременно для целей осуществления деятельности по коллективному управлению имущественными правами авторов, и для целей производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых признаются объектом налогообложения НДС, – суммы НДС распределяются нарастающим итогом между указанными видами деятельности пропорционально выручке (доходу), полученной по соответствующей деятельности, или по иному критерию, определяемому плательщиком согласно учетной политике организации.Справка
Полномочия на коллективное управление имущественными правами передаются организации по коллективному управлению имущественными правами непосредственно автором или иным правообладателем на основании заключенного с ней договора об управлении имущественными правами на произведение и (или) объект смежных прав, а также по соответствующим договорам с иными организациями по коллективному управлению имущественными правами, в том числе иностранными (ч. 1 п. 1 ст. 50 Закона № 262-З).
При этом деятельность по коллективному управлению имущественными правами не считается предпринимательской.
Организации по коллективному управлению имущественными правами могут действовать в форме некоммерческих организаций, основанных на членстве авторов или иных правообладателей или учреждений, имущество которых находится в государственной собственности. (ч. 2 п. 2 ст. 47 Закона № 262-З). Однако в РБ имеется лишь одна такая структура – Национальный центр интеллектуальной собственности (постановление Совмина от 29.11.2011 № 1609).
Иностранные организации
С 19.11.2024 г. вступит в силу новая редакция п. 3 ст. 51-1 ГК, согласно которой иностранное юридическое лицо вправе осуществлять предпринимательскую деятельность на территории РБ только через открытый ей филиал (п. 23 Закона от 13.11.2023 № 312-З). В связи с этим меняются подходы к налоговым обязательствам работающих в РБ иностранных компаний и их партнеров в отношении НДС.
В новом году белорусские организации и ИП не должны будут исчислять НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, состоящих на учете в налоговых органах РБ, не только в связи с наличием оснований, указанных в подп. 1.2 ст. 180 НК, но и в связи с открытием ими филиала (п. 1 ст. 114 НК).
Таким образом, белорусской организации не придется исчислять НДС с оплаты в новом году за услуги, местом реализации которых является территория РБ, иностранной организации, которая в декабре 2024 г. встанет на учет в налоговых органах РБ в связи с открытием ею филиала.
В настоящее время согласно п. 2 ст. 114 НК иностранные организации, не состоявшие на учете в налоговых органах РБ, но обязанные стать на учет в связи с осуществлением деятельности свыше 180 дней, исчисляют и уплачивают НДС, начиная с месяца, на который приходится наиболее ранняя из дат:
- день, следующий за днем постановки на учет в налоговом органе РБ в соответствии с ч. 3 подп. 1.5 ст. 70 НК;
- день, следующий за днем истечения периода, превышающего 180 дней непрерывно или в совокупности в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде периода.
В 2025 году иностранные организации, осуществляющие деятельность по реализации объектов, в связи с осуществлением которой они состоят или обязаны стать на учет в налоговых органах РБ, будут обязаны исчислять и уплачивать НДС с начала осуществления такой деятельности (новая редакция п. 2 ст. 114 НК).
В новом году обороты по реализации объектов на территории РБ иностранными организациями (иностранными ИП), не состоящими на учете в налоговых органах РБ, облагаемые НДС, будут включаться обороты по возмещению комиссионеру (поверенному) комитентом (доверителем) сумм расходов по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, не покрываемых вознаграждением комиссионера (поверенного) (п. 5 ст. 114, подп. 2.12.4 ст. 115 НК).
При осуществлении иностранной организацией предпринимательской деятельности, приводящей к возникновению постоянного представительства в связи с осуществлением которой она состоит или обязана стать на учет в налоговых органах РБ, и (или) при наличии у иностранной организации представительства на территории РБ, налоговая декларация (расчет) по НДС представляется этой организацией по всем объектам налогообложения НДС по месту постановки на учет в налоговом органе в связи с осуществлением деятельности через постоянное представительство (ч. 1 п. 6 ст. 136 НК).
Одновременно из НК исключается ч. 4 п. 4 ст. 132 НК-2024, которой предусматривалось, что иностранные организации, уплачивающие НДС в соответствии с подп. 2.2 ст. 114 НК-2024, могут вычесть "входной" НДС после постановки на учет в налоговом органе РБ.
Налоговая декларация
При осуществлении иностранной организацией предпринимательской деятельности, приводящей к возникновению постоянного представительства в связи с осуществлением которой она состоит или обязана стать на учет в налоговых органах РБ, и (или) при наличии у иностранной организации на территории РБ представительства налоговая декларация (расчет) по НДС представляется иностранной организацией по всем объектам налогообложения НДС по месту постановки иностранной организации на учет в налоговом органе в связи с осуществлением деятельности через постоянное представительство (ч. 1 п. 6 ст. 136 НК).
Услуги в электронной форме и электронная дистанционная продажа товаров иностранными организациями и ИП
1. Белорусским организациям в новом году придется исчислять НДС при приобретении услуг в электронной форме у иностранных субъектов хозяйствования, независимо от того, состоят ли они на налоговом учете в РБ, или нет (п. 1 ст. 114 НК). Обязанность исчислить НДС в отношении услуг в электронной форме, оказанных белорусскому ИП, до момента постановки на учет иностранного субъекта хозяйствования, как и ранее, возлагается на такого ИП (ч. 2 п. 1 ст. 141 НК).
2. С 01.01.2026 г. иностранные организации и ИП, иные лица, являющиеся налогоплательщиками по законодательству иностранного государства, оказывающие услуги в электронной форме белорусским организациям и ИП, осуществляющим электронную дистанционную продажу товаров, должны будут представлять сведения о стоимости оказанных услуг (в т.ч. услуг, местом реализации которых признается территория РБ) и услуг в электронной форме в разрезе каждой такой белорусской организации и ИП. Сведения будут представляться в электронном виде не позднее срока, предусмотренного для представления декларации по НДС, т.е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным кварталом). Форма и формат представления таких сведений устанавливается МНС (п.п. 1, 3, 7 и 10 ст. 141 НК).
3. С 01.01.2025 г. через электронные торговые площадки не будет осуществляться электронная дистанционная продажа товаров между юридическими лицами. То есть покупателями товаров РБ могут быть только физические лица (в том числе ИП), приобретающие товары при электронной дистанционной продаже товаров, место доставки которых расположено по адресу в РБ. Соответственно, из НК исключена норма о возникновении права на принятие НДС к вычету у белорусских организаций и необходимости направления ЭСЧФ на Портал (п. 2 и 9 ст. 141-1 НК).
Одновременно из НК будет исключен подп. 9.4 ст. 131 НК, в соответствии с которым белорусские организации обязаны направлять ЭСЧФ на Портал при приобретении у иностранных организаций, иностранных ИП, состоящих на учете в налоговом органе РБ, товаров при электронной дистанционной продаже, по которым имеется право на налоговый вычет сумм НДС.
4 Положения ст. 141-1 НК не будут применяться при реализации товаров покупателям белорусских товаров при электронной дистанционной продаже товаров, когда в соответствии с договором о таможенном кодексе ЕАЭС обязанность по уплате НДС возложена на оператора электронной торговли. Изменения вступают в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата вступления в силу Протокола о внесении изменений в Договор о ТК ЕАЭС (п. 12 ст. 141-1 НК).
Предполагается, что таким образом устраняется двойное налогообложения НДС в электронной торговле товарами в ЕАЭС.
В соответствии с Протоколом о внесении изменений в Договор о ТК ЕАЭС по товарам, реализуемым иностранными организациями в рамках дистанционной электронной торговли, ввозимым в Беларусь из третьих стран и помещаемых под таможенную процедуру таможенного склада для последующей реализации физическим лицам из ЕАЭС через электронные торговые площадки, обязанность уплаты НДС возлагается на оператора электронной торговли (ст. 309-6 ТК ЕАЭС). Он является декларантом и осуществляет таможенное оформление таких товаров. Таким образом, при реализации иностранными организациями белорусским покупателям товаров, ввозимых с применением такой таможенной процедуры, таможенными органами РБ будет взиматься "ввозной" НДС при выпуске товаров для внутреннего потребления и иностранные организации не должны уплачивать НДС с оборотов по реализации.
5. С 01.01.2025 г. иностранные посредники в расчетах обязаны информировать налоговый орган о своих клиентах – белорусских организациях и ИП, оказывающих услуги в электронной форме (абз. 15 п. 68 ст. 1, абз. 5 ст. 9 Закона № 327-З). Теперь проектом из этой нормы исключается условие об оказании услуг покупателям РБ. Таким образом, с 01.01.2025 г. иностранные посредники в расчетах с белорусским поставщиком услуг должны представлять в налоговый орган в электронном виде сведения о белорусском поставщике услуг в электронной форме, по его оборотам по реализации услуг. Сведения представляются в срок, предусмотренный для представления декларации по НДС, – не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим календарным кварталом (ч. 3 п. 10 ст. 141 НК, ст. 3 проекта,).
Аналогичная норма предусмотрена для иностранных посредников в расчетах с белорусским поставщиком при электронной дистанционной продаже товаров. При этом сведения о белорусском поставщике товаров по его оборотам по реализации товаров представляются в разрезе государств, на территорию которых товар доставлен покупателю (абз. 10 п. 69 ст. 1 Закона № 327-З, ч. 2 п. 10 ст. 141-1 НК, ст. 3 проекта).
Индивидуальные предприниматели
В 2024 году индивидуальные предприниматели перестали признаваться плательщиками НДС по оборотам по реализации на территории РБ, за исключением случаев излишнего предъявления НДС в ЭСЧФ и первичных учетных документах. Однако в некоторых случаях ИП могут стать плательщиками НДС, в частности – при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ у нерезидентов, а также при ввозе товаров на территорию РБ (ст. 112, п. 1 ст. 114, подп. 1.2 ст. 115НК).
Для подобных случаев в проекте оговаривается, что в 2025 г. для ИП отчетным периодом НДС является календарный квартал (подп. 2.2 ст. 127 НК).
Кроме того, поскольку с 2024 года ИП перестали признаваться плательщиками НДС по оборотам по реализации на территории РБ, они обязаны относить суммы "входного" НДС на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Предполагается, что в 2025 г. у ИП не должны оставаться суммы исчисленного НДС в переходный период в случаях, определенных в п. 13 ст. 4 Закона № 327-З, а также остатки незачтенных налоговых вычетов. Поэтому из НК исключена норма о необходимости принятия ИП решения о порядке распределения сумм НДС (п. 14 ст. 132, абз. 3 ч. 2 подп. 24.11 ст. 133 НК).
Comments