В новом году белорусские компании и их зарубежных партнеров ожидают разнообразные новшества в правилах уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство.
Объекты налогообложения
По-прежнему облагаются налогом доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров. Но теперь уточняется, что эта норма не распространяется на суммы возмещения убытков (подп. 1.7 ст. 189 НК).
Расширяется круг объектов обложения некоторых других доходов. Так, налогом будут облагаться доходы от выполнения работ, оказания услуг по техническому обслуживанию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории РБ. До сих пор речь шла об обслуживание без уточнения, о каком именно (подп. 1.12.11 ст. 189 НК).
В то же время в новом году будет открытым перечень объектов, по которым доходы, получаемые от оказания сопутствующих услуг не будут облагаться налогом, если такие услуги являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование). То есть это могут быть не только линии, механизмы, оборудование, приборы, приспособления, сооружения, нематериальные активы, но и иные объекты.
Особенно интересно выглядит дополнение ст. 189 НК подпунктом 1.12.13. В нем предусмотрено, что объектом обложения налогом на доходы, помимо доходов поименованных в подп. 1.12 ст. 189 НК, являются доходы от выполнения работ, оказания услуг взаимозависимому лицу, Таким образом, получается, что любые выплаты дочерней или материнской компании, или при наличии иных признаков взаимозависимости, установленных ст. 20 НК, за любые работы и услуги нетоварного характера будут облагаться налогом на доходы.
Плата за выход
Налогом на доходы будут облагаться доходы иностранных организаций - участников (акционеров) белорусских организаций, получаемые в связи с их выходом (исключением) из белорусских организаций либо при распределении между акционерами (участниками) прибыли, имущества ликвидируемых белорусских организаций (подп. 1.15 ст. 189 НК). Одновременно упоминание таких доходов исключено из подп. 1.11.4 ст. 189 НК.
Данные доходы будут облагаться налогом в сумме затрат, понесенных на оплату взноса (вклада) в уставный фонд белорусской организации, и (или) затрат на оплату при приобретении доли (пая, акций) в такой организации. При этом сумма дохода иностранной организации и сумма ее затрат подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком соответственно на дату начисления доходов и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организаций. Сумма налоговой базы, определенная в долларах США, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы (подп. 1.1.7, ч. 4 подп. 1.1.4 ст. 190 НК).
В 2025 году данные доходы будут облагаться налогом на доходы по ставке 15%, а не 12%, как сейчас (подп. 1.4 ст. 192 НК).
Напомним, ранее правительство постановлениями от 1.07.2022 № 436 и от 23.01.2024 № 54 запретило отчуждение долей в отношении 1849 компаний с иностранным капиталом. Затем был введен общий порядок выхода «недружественных» инвесторов из бизнеса в Беларуси с уплатой взноса в размере не менее 25% от рыночной стоимости отчуждаемых долей (акций) или недвижимости (указ от 19.10.2023 № 326, постановление Совмина от 12.01.2024 № 27).
Поэтому налог «на выход» – вполне последовательное решение в том же направлении.***
Согласно проекту затраты иностранной организации, учитываемые при определении налогооблагаемой базы, перечисленные в п. 1 ст. 190 НК, будут учитываться при исчислении налога на доходы, если в распоряжении налогового агента имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких затратах (п. 2 ст. 190 НК).
Ставки
Положения о применении ставки налога на доходы 0% по доходам от долговых обязательств по кредитам, займам, предоставленным белорусским организациям за счет денежных средств, полученных от размещения облигаций, эмитируемых иностранными организациями в целях направления таких средств белорусским организациям в виде кредитов, займов, не будет распространяться на доходы от долговых обязательств, возникающие в связи с досрочным возвратом (погашением) кредитов (займов) (абз. 3 подп. 1.1 ст. 192 НК).
Применение ставки 6% по доходам от долговых обязательств, ценных бумаг, долей в уставном фонде, получаемым от участия в зарегистрированных в РБ инвестиционных фондах продлевается до 1 января 2030 года (абз. 3 подп. 1.1 ст. 192 НК).
Ставка налога на доходы, полученные от долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории РБ, либо их части повышается с 12% до 25%.
Иными словами, дивиденды, начисленные иностранным организациям, будут облагаться налогом на доходы по ставке 25%. Интересно, что, представляя проект в парламенте замминистра финансов Д. Кийко заверил, что этот шаг направлен на стимулирование сохранения прибыли в Беларуси, а коснется лишь «недружественных» стран.
Правда, в самом кодексе такое ограничение не закреплено, но оно логично вытекает из других нормативных актов.
Можно припомнить, что ставка налога на доходы с дивидендов, начисленным белорусскими организациями инвесторам - иностранным компаниям из «недружественных» стран, повышена до 25% еще с 1 апреля тг. постановлением Совмина от 07.03.2024 № 164. Еще раньше указом 13.09.2023 № 285 было введено требование по зачислению на спецсчета распределенной прибыли в виде дивидендов иностранным участникам.
Кроме того, тем же постановлением № 164 в одностороннем порядке приостановлено исполнение положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения с 27 странами, касающихся применения пониженных ставок налога на доходы в отношении дивидендов, процентов и доходов от отчуждения находящегося на территории РБ имущества. В «черный список» попали Австрия, Бельгия, Болгария, Великобритания, Венгрия, Германия, Дания, Италия, Испания, Кипр, Латвия, Литва, Македония, Нидерланды Польша, Румыния, Словакия, Словения США, Финляндия, Франция, Хорватия, Чехия, Швейцария, Швеция, Эстония.Теперь 25-процентная ставка налога на дивиденды стала общей для всех. Но резиденты стран, не числящихся в списке «недружественных», по-прежнему могут воспользоваться нормами соглашений об избежании двойного налогообложения. Поэтому налог с причитающихся им дивидендов будет уплачиваться по пониженным ставкам.
Ставки налога на доходы с дивидендов по соглашениям об устранении двойного налогообложения
Вообще-то "недружественных" государств в постановлении Совмина от 6.04.2022 № 209 несколько больше (Австралия, страны Евросоюза, Канада, Лихтенштейн, Норвегия, Новая Зеландия, Албания, Исландия, Северная Македония, Великобритания, США, Черногория и Швейцария). Но с некоторыми из них соглашения в мирные времена не были заключены или перезаключены. Впрочем, во многих из этих стран собственные ставки налога на дивиденды довольно высокие, так что на белорусские им жаловаться не приходится.
Ставки налога на доходы с дивидендов в отдельных странах
Нулевая ставка налога на доход в виде дивидендов в Эстонии и Латвии связана с особенностью их корпоративного налогообложения: вместо налога на дивиденды они взимают налог с доходов корпораций по ставке 20%, когда прибыль компании распределяется между акционерами. На Мальте, наоборот, акционерам компенсируется налог с доходов от дивидендов против 35-процентной ставки корпоративного налога. В результате суммарная ставка налогообложения прибыли равна нулю.
Устранение двойного налогообложения
В п. 1 ст. 194 НК вносится ряд поправок, меняющих требования к подтверждению права на применение механизма соглашение об избежании двойного налогообложения (DTT – Double Tax Agreement).
Так, если условием (одним из условий) применения льготы, в том числе пониженной ставки, по налогу на доход в соответствии с положениями DTT и (или) законодательством является получение дохода из источника в РБ его фактическим владельцем, иностранная организация помимо подтверждения также представляет подтверждение того, что она является фактическим владельцем дохода. Форму этого документа установит МНС (ч. 2 п. 1 ст. 194 НК).
Кроме того, у иностранной организации в дополнение к подтверждению фактического владельца могут быть запрошены другие документы, указанные в п. 3 ст.194 НК, в том числе:
• документы (информация), подтверждающие наличие у компании неограниченного права пользоваться и (или) распоряжаться доходом, в отношении которого она претендует на льготу по доходу фактического владельца, отсутствие обязательств перед третьими лицами, ограничивающих ее права на пользование и (или) распоряжение таким доходом;
• документы (информация), подтверждающие осуществление компанией в государстве, налоговым резидентом которого она является, предпринимательской и (или) иной деятельности.В настоящее время подтверждение может представляться в налоговый орган до или после уплаты налога. Теперь будет установлено, что оба подтверждения могут представляться в налоговый орган до или после установленного законодательством срока представления налоговой декларации, в которой отражается доход (платеж).
Как и сейчас оба подтверждения можно будет представлены в виде электронного документа. Однако в проекте уточняется, что в этом случае они направляются в налоговый орган в качестве приложений к налоговой декларации (по налогу на доходы, если налоговый агент представляет ее в электронном виде, либо к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.
Оба подтверждения представляются в налоговый орган ежегодно и действительны на протяжении календарного года, в котором они выданы. Но если подтверждения на текущий календарный год нет, но имеется такой документ, заверенный в 4-м квартале текущего календарного года, он применяется в качестве подтверждения на этот год либо на период, указанный в нем.
Порядок использования подтверждения, выданного без указания периода его действия, не изменился.
В проекте предусматривается, что при изменениях в деятельности иностранной организации, приведших к смене адреса, банковских реквизитов, организационно-правовой формы, получателей дохода (платежей) или иных изменениях, затрагивающих критерии, определения факта осуществления предпринимательской деятельности (ч. 2 п. 2 ст. 194 НК), действие представленного подтверждения фактического владельца прекращается с даты таких изменений.
Также оговаривается, что требование о предоставлении подтверждения фактического владельца не распространяется на:
• международные организации, участником которых является РБ, правительство РБ, а также государственные органы или организации РБ – на основании международных договоров;
• иностранную организацию, у которой суммы налога, не отраженные в налоговой декларации по налогу на доходы в связи с применением льготы по доходу фактического владельца, не превышают 40 000 BYN в совокупности за налоговые периоды текущего календарного года;
• госучреждения (агентства) или иностранные организации, которым международными договорами РБ по вопросам налогообложения предоставлено освобождение от уплаты налога на доходы в виде дивидендов, от долговых обязательств;
• иностранные организации, в которых прямо участвует РБ (в лице уполномоченных органов или организаций), если доля такого участия на дату начисления налога на доходы составляет не менее 50%. Данное положение не распространяется на иностранные организации - налоговые резиденты стран, с которыми не применяются международные договоры РБ по вопросам налогообложения;
• иностранные организации, которым начисляются (выплачиваются) доходы от долговых обязательств по кредитам, займам, выданным под гарантии Правительства РБ.Налоговый агент до даты начисления налога на доходы иностранной организации обязан располагать информацией (в том числе из открытых источников), подтверждающей, что эта организация является международной или государственной, или ее доходы не превышают указанный выше предел, а в отношении иностранных компаний, пользующейся льготой по налогу с дивидендов на основании DTT – документами (их заверенными копиями), предоставленными этими компаниями. Такие информация и документы должны представляться налоговым агентом в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на доходы при первоначальном начислении (первой выплате) дохода, а впоследствии – через каждые 12 месяцев, а также по письменному требованию налогового органа.
Если в отношении доходов от источников в РБ иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов, положения DTT и (или) законодательства могут быть применены к иной иностранной организации, если она имеет фактическое право на такие доходы, при представлении в налоговый орган подтверждения, подтверждения фактического владельца в отношении этой иной иностранной организации.
Налоговый агент сможет не удерживать и не перечислять в бюджет налог на доходы или применять пониженные ставки, установленные соответствующим DTT, если он своевременно или заранее представит в налоговый орган оба подтверждения.
Если эти документы или один из них не представлены, то налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке. Позднее налоговый агент может подать заявление о зачете (возврате) налога с приложением подтверждений, а также копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход нерезиденту, если это потребует налоговый орган.
Перечень источников, на основании которых можно подтвердить постоянное местонахождение иностранных компаний дополнен государственными суверенными фондами (ч. 13 п. 1 ст. 194 НК).
В частности, такие фонды имеются в России (Российский фонд прямых инвестиций, Фонд национального благосостояния, Резервный фонд РФ), в Китае (SAFE Investment Company, China Investment Corporation, National Social Security Fund), ОАЭ (Abu Dhabi Investment Authority, International Petroleum Investment Company, Mubadala Investment Company, Investment Corporation of Dubai, RAK Investment Authority, Emirates Investment Authority), Кувейте (Kuwait Investment Authority), Катаре (Qatar Investment Authority), Сингапуре (Government of Singapore Investment, Temasek Holdings Corporation Саудовской Аравии (SAMA Foreign Holdings), Казахстане (Самрук-Казына), Иране (National Development Fund), Венесуэле (FEM), Нигерии (Excess Crude Account) и ряде других стран, как недружественных, так и дружественных.
Comentários