ТАКСОФРЕНИЯ-18: приключения курсовых разниц в налогах и времени

Белорусским организациям дается возможность самостоятельно выбирать период включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов и (или) расходов для целей налогообложения: ежеквартально или по итогам года. Такие правила предусмотрены Указом от 31.12.2019 № 504 "О курсовых разницах", опубликованным 5 января.

Нашим предприятиям не угодишь. Падает рубль – все умоляют позволить отложить списание курсовых разниц, чтобы не признавать лавину убытков. Рубль укрепляется – снова просят что-то сделать с курсовыми разницами, увеличивающими налогооблагаемую прибыль. Начальство понимает, сочувствует и помогает чем может. Правда, почему-то всегда с опозданием – то на месяц-другой, а то и на год.

Вот и сейчас, предприятиям (кроме банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) разрешено по своем выбору курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, включать во внереализационные доходы и (или) расходы: на даты, определяемые согласно Налоговому кодексу в течение налогового периода (т.е. ежеквартально), или за последний отчетный период соответствующего календарного года. Аналогично разрешается включать в состав внереализационных доходов курсовые разницы при определении налоговой базы единого налога для производителей сельхозпродукции.

Напомню, в соответствии с подп. 3.20 ст. 174 и подп. 3.26 ст. 175 НК, курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, включаются в состав внереализационных доходов и расходов на дату признания в бухучете. То есть, на дату совершения хозяйственной операции, а также на последний календарный день месяца. В каком квартале возникли курсовые разницы – тогда и налогом на прибыль облагаются.

Девальвации прежних лет порождали огромные суммы отрицательных курсовых разниц и столь же астрономических убытков. Чтобы не признавать массовые банкротства, власти регулярно выпускали указы, позволяющие списывать такие разницы не сразу, а в течение нескольких лет (например, так и этак) – на радость аналитикам, живописавшим перепады прибыли в целом по стране и в отдельных компаниях +/- несколько раз (типа так).

В прошлом году случилось небывалое – рубль полгода укреплялся. К примеру, если на 1 января курс Нацбанка составлял 2,1598 $/BYN, то на 30 июня – 2,0433. Получается, что если у какой-нибудь отечественной компании на валютном счете лежал миллион долларов, то в пересчете на рубли он «усох» на 116,5 тыс. BYN (2043,3 – 2159,8). А если у другой компании числилась задолженность на тот же миллион, скажем, по валютному кредиту, то в рублях она тоже уменьшилась на те же 116,5 тыс. BYN. Но если у первой компании курсовая разница образовала внереализационный расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль, то у второй, наоборот –внереализационный доход, увеличивающий налоговую базу.

Платить налог со своих же долгов неприятно. Но еще обиднее, что в июле-сентябре рубль несколько ослабел (с 2,0433 до 2,0743 $/BYN), а в октябре-декабре – снова немного укрепился (с 2,0743 до 2,1036 $/BYN), что повлекло появление новых курсовых разниц. У первой компании они в III квартале увеличили налогооблагаемую прибыль на 31 тыс. рублей, в четвертом – уменьшили на 29,3 тыс. рублей, а у второй компании – на те же суммы, но наоборот.

В целом же за прошлый год рубль укрепился к доллару, что привело в нашем примере к образованию итоговой курсовой разницы с миллиона долларов на 56,1 тыс. рублей. Для первой компании это и будет внереализационный расход, уменьшающий налогооблагаемую прибыль по итогам года, а для второй – внереализационный доход.

Налог на прибыль с него придется заплатить в любом случае. Но предприятиям, у которых числится значительная сумма обязательств в валюте, выгодно отложить на 3-6-9 месяцев уплату хотя бы части налога и временно сэкономить кое-какие оборотные средства в течение года. Благодаря указу № 504 это становится возможным. Правда, в декабре налог все равно придется доначислять. Но если в конце года случится небольшая девальвация, то доплаты будут невелики. А то и вовсе пронесет.

В случае ликвидации или реорганизации коммерческой организации, а также при прекращении договора о совместной деятельности курсовые разницы придется отразить в «прощальной» налоговой декларации, представляемой в сроки, установленные статьями 44 и 45 НК.

Кроме того, при применении порядка налогового учета курсовых разниц, предусматривающего их отражение в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, в случаях перехода (кроме перехода с начала календарного года):

- с общего порядка налогообложения на единый налог курсовые разницы, образовавшиеся в календарном году в период применения общего порядка налогообложения, включаются в состав внереализационных доходов/ расходов при определении налоговой базы налога на прибыль за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого начинается применение единого налога;

- с единого налога на общий порядок налогообложения курсовые разницы, образовавшиеся в календарном году в период применения единого налога, включаются в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы единого налога за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого начинается применение общего порядка налогообложения.

Помнится, представители некоторых отраслевых ведомств и ассоциаций просили установить особый порядок налогообложения курсовых разниц еще в 2018 г. – когда готовилась новая редакция НК. Однако Минфин и МНС эти предложения отклонили как нецелесообразные. Впрочем, тогда положительные курсовые разницы возникали лишь у немногочисленных обладателей валютных активов, в т.ч. дебиторской задолженности.

В прошлом году ситуация изменилась. Редкий участник внешнеэкономических отношений обходится без кредиторской задолженности в валюте. В связи с укреплением курса белорусского рубля «пострадавшими» оказались все, кто получал валютные кредиты или отсрочку платежа от поставщиков-нерезидентов. Переоценка обязательств, выраженных в долларах или евро, создавала значительные суммы положительных курсовых разниц, включаемых во внереализационные доходы и увеличивающие обязательств по налогу на прибыль и единому налогу. Неудивительно, что такие компании усиленно лоббировали изменение правил налогообложения курсовых разниц.

Проект указа, позволяющего смягчить это бремя, «гулял» по министерским кабинетам более полугода. Увидел свет он лишь 5 января 2020 г., зато распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 г. В преамбуле так и записано – «в целях обеспечения стабильной работы организаций».

Большое спасибо, гражданин начальник, за такую стабильность.

Жаль только, что все курсовые разницы, образовавшиеся в 2019 г., в любом случае войдут в налоговые декларации прошлого года. Теперь уже неважно – за первый-второй или за 4-й квартал. А в текущем году нормы указа № 504 могут вообще не пригодиться. Бюджет страны верстался, исходя из некоторого ослабления рубля. Как оно пройдет – равномерно или скачкообразно, когда курсы рванут вверх или рухнут вниз – дело темное. Так что на всякий случай финансовым менеджерам компаний было бы полезнее не только уповать на бухгалтерские манипуляции, но и продумать выбор валютной позиции и способов хеджирования валютных рисков.

Кстати, предусмотренные указом варианты применяются только для целей налогового учета. В бухгалтерском учете курсовые разницы по-прежнему должны отражаться на дату совершения хозяйственных операций или на конец отчетного периода, как требует НСБУ № 69. Так что, если откладывать включение курсовых разниц в состав внереализационных доходов/расходов «внутри года», придется отражать в бухучете отложенные налоговые активы и обязательства.

***

- Хрень какая-то, – скажет неискушенный в учетных делах читатель, – Нельзя ли как-нибудь попроще?

- Нельзя ли, – ответит любой бухгалтер,– Обычные дела. Первую тысячу лет тяжеловато, потом привыкаешь…

Мы в соцсетях
  • Иконка Twitter с длинной тенью
  • Иконка Google+ с длинной тенью
  • Иконка Facebook с длинной тенью
  • Иконка LinkedIn с длинной тенью

Леонид Фридкин

независимый экономист

© 2015  «Леонид Фридкин Блог» Сайт создан на Wix.com