Особенности бухучета господдержки


В Беларуси довольно много субъектов хозяйствования получают помощь государства. Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с оказанием различных форм государственной поддержки.

До 1.05.2016 г. все виды господдержки регламентировались Указом от 28.03.2006 № 182 «О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям». С 1 мая т.г. этот документ утратил силу. Теперь в соответствии с подп. 1.6 Указа Президента от 23.03.2016 № 106 «О государственных программах и оказании государственной финансовой поддержки» оказание государственной финансовой поддержки субъектам хозяйствования осуществляется в рамках государственных программ для реализации инвестиционных проектов, обеспечивающих повышение прибыльности производимых товаров (работ, услуг) и снижение их себестоимости, в виде:

возмещения за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов на условиях конкурса, проводимого в порядке, определяемом Совмином, части расходов на приобретение технологического оборудования и запасных частей;

предоставления ОАО «Банк развития Республики Беларусь» кредитов на условиях конкурса, если иное не установлено Совмином.

Оказание государственной финансовой поддержки субъектам хозяйствования в иных видах и (или) в ином порядке может осуществляться в исключительных случаях по решению Президента РБ на условиях срочности, платности и возвратности такой поддержки (подп. 1.7 Указа № 106).

Правила учета хозяйственных операций, связанных с господдержкой, по-прежнему регламентируются Инструкцией по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112 (далее – Инструкция № 112). Кроме того, в Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102) определены особенности классификации доходов, получаемых в связи с оказанием господдержки в зависимости от ее целевого назначения. Так, доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение запасов, оплату выполненных работ, оказанных услуг, финансирование текущих расходов включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102). В свою очередь, доходы, связанные с господдержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 14 Инструкции № 102).

Финансовая помощь

Полученная из бюджета финансовая помощь отражается в бухгалтерском учете коммерческих организаций в составе доходов будущих периодов с последующим отнесением в состав доходов в тех отчетных периодах, в которых будут понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи (п. 3 Инструкции № 112). Если финансовая помощь не связана с будущими расходами или компенсирует расходы прошлых периодов, то она отражается в бухучете коммерческих организаций в составе доходов отчетного периода.

При этом в бухучете делаются следующие записи (п. 4 Инструкции № 112):

Д-т сч.сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. – К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» – финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения основных средств, нематериальных активов, если по ним начисляется амортизация в соответствии с законодательством;

Д-т сч.сч. 51, 52, 55, 60 и др. – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения основных средств, нематериальных активов, если по ним не начисляется амортизация в соответствии с законодательством.

Перечень групп и видов основных средств, по которым не начисляется амортизация, установлен в п. 13 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6.

Учтенная в составе доходов будущих периодов финансовая помощь, использованная на приобретение основных средств, нематериальных активов, на протяжении срока их полезного использования отражается в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 98– К-т сч. 91 – на сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов от их первоначальной стоимости, приобретенных полностью за счет финансовой помощи;

Д-т сч. 98 – К-т сч. 91 – на сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов от их первоначальной стоимости, приобретенных частично за счет финансовой помощи, скорректированную на долю финансовой помощи в первоначальной стоимости приобретенных основных средств, нематериальных активов.

Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения запасов, отражается в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч.сч. 51, 52, 55, 60 – К-т сч. 98 или счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Учтенная в составе доходов будущих периодов финансовая помощь, использованная на приобретение запасов, отражается в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 98 – К-т сч. 90, субсч. 90-7 – на фактическую себестоимость запасов, приобретенных полностью за счет финансовой помощи и использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

Д-т сч. 98 – К-т сч. 90, субсчет 90-7 – на фактическую себестоимость запасов, приобретенных частично за счет финансовой помощи и использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, скорректированную на долю финансовой помощи в фактической себестоимости приобретенных запасов.

Финансовая помощь, полученная и использованная коммерческими организациями для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, отражается в бухучете записями (п. 6 Инструкции № 112):

Д-т сч.сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т сч. 98 – на сумму полученной финансовой помощи;

Д-т сч. 98 – К-т сч. 90, субсчет 90-7 – на сумму использованной финансовой помощи в том отчетном периоде, в котором понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи.

Финансовая помощь, полученная и использованная коммерческими организациями на финансирование текущих расходов, отражается в бухучете записями (п. 7 Инструкции № 112):

Д-т сч.сч. 51, 52, 55 – К-т сч. 98 – на сумму полученной финансовой помощи;

Д-т сч. 98 – К-т сч. 90, субсч. 90-7 – на сумму использованной финансовой помощи в том отчетном периоде, в котором понесены соответствующие расходы, возмещаемые за счет этой финансовой помощи.

Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями для компенсации расходов, понесенных до даты получения финансовой помощи, отражается в бухучете записью (п. 8 Инструкции № 112):

Д-т сч.сч. 51, 52, 55 – К-т сч. 90, субсч. 90-7.

Возврат финансовой помощи коммерческими организациями отражается в бухучете записями (п. 9 Инструкции № 112):

Д-т сч. 98 – К-т сч.сч. 51, 52, 55 – на сумму возвращенной финансовой помощи, отраженной в предыдущих отчетных периодах в составе доходов будущих периодов;

Д-т сч.сч. 90, субсч. 90-7, 91 – К-т сч.сч. 51, 52, 55 – на сумму возвращенной финансовой помощи, превышающей сумму финансовой помощи, отраженной в составе доходов будущих периодов в предыдущих отчетных периодах;

Д-т сч.сч. 90, субсч. 90-7, 91 – К-т сч.сч. 51, 52, 55 – на сумму возвращенной финансовой помощи, отраженной в составе доходов организации в предыдущих отчетных периодах.

Финансовая помощь, полученная некоммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения основных средств, нематериальных активов, запасов, оплаты выполненных работ, оказанных услуг, отражается в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч.сч. 51, 52, 55, 60, 76 – К-т сч. 86 «Целевое финансирование» – на сумму полученной финансовой помощи;

Д-т сч. 20 «Основное производство»– К-т сч.сч. 10, 60,76 и др. – использование полученной финансовой помощи;

Д-т сч. 86 – К-т сч. 20 – списание понесенных расходов.


Бюджетный заем

Бюджетная ссуда – бюджетные средства, предоставляемые юридическим лицам, являющимся резидентами РБ (кроме бюджетных организаций, банков, страховых и небанковских кредитно-финансовых организаций, если иное не установлено Президентом), индивидуальным предпринимателям на возвратной и безвозмездной основе на осуществление определенных целевых расходов (подп. 1.8 ст. 2 Бюджетного кодекса, далее – БК);

Бюджетный заем – бюджетные средства, предоставляемые юридическим лицам, являющимся резидентами Республики Беларусь (кроме бюджетных организаций, банков, страховых и небанковских кредитно-финансовых организаций, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь), индивидуальным предпринимателям на возвратной и возмездной основе на осуществление определенных целевых расходов (подп. 1.13 ст. 2 БК).

Порядок предоставления бюджетного займа, бюджетной ссуды за счет средств республиканского бюджета и порядок их возврата в республиканский бюджет устанавливаются Президентом РБ (п. 2 ст. 66 БК). Порядок предоставления бюджетного займа, бюджетной ссуды за счет средств областных бюджетов, бюджета г. Минска, районных бюджетов и бюджетов городов областного подчинения и порядок их возврата определяются областными, Минским городским, районными, городскими (городов областного подчинения) Советами депутатов на условиях, аналогичных условиям, установленным Президентом РБ для бюджетных займов, бюджетных ссуд, предоставляемых из республиканского бюджета.

Решения о предоставлении бюджетных займов, бюджетных ссуд за счет средств областных бюджетов, бюджета г. Минска, районных бюджетов и бюджетов городов областного подчинения принимаются соответствующими Советами депутатов либо по их поручению соответствующими местными исполнительными и распорядительными органами.

Согласно п. 11 Инструкции № 112 начисленные и уплаченные проценты за пользование бюджетными займами отражаются в бухучете записями:

Д-т сч.сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», 91 – К-т сч.сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – начисление процентов за пользование бюджетными займами;

Д-т сч.сч. 66, 67 – К-т сч.сч. 51, 52, 55 – при уплате процентов за пользование бюджетными займами.

Возмещение части процентов

Возмещение части процентов за пользование банковскими кредитами, отражаются в бухучете записью (п. 11 Инструкции № 112):

Д-т сч.сч. 51 51, 52, 55 – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

В Положении о порядке и условиях возмещения юридическим лицам части процентов за пользование банковскими кредитами, утв. Указом № 182, и ряде других нормативных актов предусматривалось увеличение (образование) доли Республики Беларусь в уставных фондах юридических лиц, получивших господдержку в форме возмещения части процентов по кредитам. Хотя Указ № 182 утратил силу, прежний порядок распространяется на решения о государственной поддержке субъектов хозяйствования, предоставлении гарантий Правительства Республики Беларусь, местных исполнительных и распорядительных органов по кредитам, выданным банками, принятые до 1 мая 2016 г.

В случае увеличения (образование) доли Республики Беларусь в уставных фондах юридических лиц, получивших господдержку в форме возмещения части процентов по кредитам, в бухучете делаются записи:

Д-т сч.сч. 51, 52, 55 – К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» – на сумму поступившего возмещения части процентов негосударственным юридическим лицам (за исключением организаций потребительской кооперации и колхозов (сельскохозяйственных производственных кооперативов).

Д-т сч. 75 – К-т сч. 80 «Уставный капитал» – увеличение (образование) в установленном порядке доли Республики Беларусь в уставных фондах юридических лиц.


Налоговый кредит

Налоговым кредитом признается перенос установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), приходящихся на период действия налогового кредита, на более поздний срок (п.1 ст. 48-3 НК). Он может предоставляться по одному или нескольким видам налогов, сборов (пошлин) в отношении всей либо части их суммы. Налоговый кредит не предоставляется по налогам, сборам (пошлинам), срок уплаты которых уже наступил.

Налоговый кредит может быть предоставлен:

на срок от 1 года до 3 лет – при угрозе экономической несостоятельности (банкротства) в случае единовременной выплаты налога, сбора (пошлины);

на срок от 1 месяца до 1 года – если производство и (или) реализация товаров (работ, услуг) носят сезонный характер..

Срок, на который предоставляется налоговый кредит, включает срок его погашения.

Согласно п. 13 Инструкции № 112 получение и использование налогового кредита с единовременной или поэтапной уплатой сумм налогов в период действия этого кредита отражаются в бухучете записями:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам учета налогов) – К-т сч.сч. 66, 67 – на оформленную (предоставленную) сумму налогового кредита;

Д-т сч.сч. 66, 67 – К-т сч.сч. 51, 52, 55, 60, 76 и др.– на сумму погашенного налогового кредита.

Д-т сч.сч. 08, 91 – К-т сч. 68 – начислены проценты за пользование налоговым кредитом;

Д-т сч. 68 – К-т сч.сч. 51, 52, 55, 60, 76 и др.– перечислены проценты за пользование налоговым кредитом.

Аналогичные записи предусмотрены п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41, в отношении сумм оформленного (предоставленного) налогового кредита по НДС, исчисленному по реализованным товарам, работам, услугам в порядке, установленном законодательством (за исключением НДС, подлежащего уплате в республиканский бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь).


Налоговые льготы

Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные Налоговым кодексом и иными актами налогового законодательства, а также международными договорами Республики Беларусь, международно-правовыми актами, составляющими нормативную правовую базу Таможенного союза и Единого экономического пространства, и (или) актами, составляющими право ЕАЭС, и (или) Законом "О таможенном регулировании в Республике Беларусь" преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 43 НК)

Налоговые льготы устанавливаются в виде (п. 2 ст. 43 НК):

- освобождения от налога, сбора (пошлины);

- дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);

- пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;

- возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);

- в ином виде, установленном Президентом Республики Беларусь.

При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком (п. 7 ст. 6 НК). В ряде случаев условием предоставления льготы является направление денежных средств, высвобождаемых в результате использования льготы на определенные цели: развитие своей материально-технической базы, включая приобретение основных средств или иных активов, реализацию определенного проекта, пополнение собственных оборотных средств.

Согласно п. 14 Инструкции № 112 сумма предоставленных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов отражается в бухгалтерском учете записью:

Д-т сч. 68 – К-т сч. 98.

Учтенная в составе доходов будущих периодов сумма высвободившихся средств в результате предоставления льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, использованная на приобретение основных средств, нематериальных активов, отражается в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 98 – К-т сч. 91 – на сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов от их первоначальной стоимости на протяжении срока их полезного использования, приобретенных полностью за счет средств, высвободившихся в результате полученных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов;

Д-т сч. 98 – К-т сч. 91 – на сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов от их первоначальной стоимости на протяжении срока их полезного использования, приобретенных частично за счет средств, высвободившихся в результате полученных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, скорректированную на долю полученных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов в первоначальной стоимости приобретенных объектов;

Д-т сч. 98 – К-т сч. 91 – на полную сумму высвободившихся средств в результате предоставления льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, использованную на приобретение основных средств, нематериальных активов, если по данным объектам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством.

Учтенная в составе доходов будущих периодов сумма высвободившихся средств в результате предоставления льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, использованная на приобретение запасов, отражается в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 98 – К-т сч. 90, субсч. 90-7 – на фактическую себестоимость запасов, приобретенных полностью за счет средств, высвободившихся в результате полученных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, и использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

Д-т сч. 98 – К-т сч. 90, субсч. 90-7 – на фактическую себестоимость запасов, приобретенных частично за счет средств, высвободившихся в результате полученных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов, и использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, скорректированную на долю полученных льгот по налогам в части освобождения от уплаты налогов в фактической себестоимости приобретенных запасов.

Возмещение сумм уплаченных налогов отражается в бухучете записью (п. 15 Инструкции № 112):

Д-т сч. 51 – К-т сч. 98.

Учтенная в составе доходов будущих периодов сумма высвободившихся средств в результате возмещения сумм уплаченных налогов, использованная на приобретение основных средств, нематериальных активов, отражается в бухучете записями:

Д-т сч. 98 – К-т сч. 91 – на сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов от их первоначальной стоимости на протяжении срока их полезного использования, приобретенных полностью за счет средств, высвободившихся в результате возмещения сумм уплаченных налогов;

Д-т сч. 98 – К-т сч. 91 – на сумму начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов от их первоначальной стоимости на протяжении срока их полезного использования, приобретенных частично за счет средств, высвободившихся в результате возмещения сумм уплаченных налогов, скорректированную на долю полученного возмещения сумм уплаченных налогов в первоначальной стоимости приобретенных основных средств, нематериальных активов;

Д-т сч. 98 – К-т сч. 91 – на полную сумму высвободившихся средств в результате возмещения сумм уплаченных налогов, использованную на приобретение основных средств, нематериальных активов, если по данным основным средствам, нематериальным активам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством.

Учтенная в составе доходов будущих периодов сумма высвободившихся средств в результате возмещения сумм уплаченных налогов, использованная на приобретение запасов, отражается в бухучете записью:

Д-т сч. 98 – К-т сч. 90, субсч. 90-7 – на фактическую себестоимость запасов, приобретенных полностью за счет средств, высвободившихся в результате возмещения сумм уплаченных налогов, и использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

Д-т сч. 98 – К-т сч. 90, субсч. 90-7 – на фактическую себестоимость запасов, приобретенных частично за счет средств, высвободившихся в результате возмещения сумм уплаченных налогов, и использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, скорректированную на долю полученного возмещения сумм уплаченных налогов в фактической себестоимости приобретенных запасов.

Влияние на финансовое состояние субъектов хозяйствования господдержки, в т.ч. в случаях, когда она не отражается на счетах бухгалтерского учета раскрывается в примечаниях к бухгалтерской отчетности. Так, в соответствии с п. 2 Инструкции № 112 и п. 119 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 111, в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о сроках предоставления и суммах полученных в отчетном периоде следующих видов государственной поддержки:

изменение установленного законодательством срока уплаты налогов и пени в формах отсрочки с единовременной уплатой сумм налогов и пени и (или) рассрочки с поэтапной уплатой сумм налогов и пени;

нормативное распределение выручки;

предоставление бюджетных ссуд в пределах средств, предусмотренных в бюджете на очередной финансовый год;

снижение ставок налогов, дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога.

Мы в соцсетях
  • Иконка Twitter с длинной тенью
  • Иконка Google+ с длинной тенью
  • Иконка Facebook с длинной тенью
  • Иконка LinkedIn с длинной тенью

Леонид Фридкин

независимый экономист

© 2015  «Леонид Фридкин Блог» Сайт создан на Wix.com