КОМУ СКОЛЬКО НЕ ЖАЛКО: правовой и налоговый аспекты чаевых


Обычай благодарить чаевыми официанта, бармена, таксиста, и других работников сферы услуг существует давно. В наше время он переживает новый расцвет в Беларуси – по мере развития индустрии гостеприимства, увеличения притока туристов и количества состоятельных людей в стране. Однако сразу появляется вопрос: если работник получает дополнительно какие-то деньги, надо ли делить их с государством? Ведь любой доход требует квалификации с точки зрения налогообложения.

Правовая и экономическая природа чаевых довольно своеобразна. Ими клиенты благодарят работников гостиниц, такси, общественного питания, парикмахерских и т.д. в связи с оказанными услугами. В мировой практике различают прямые и косвенные чаевые. Первые получают работники, непосредственно обслуживающие клиентов. Косвенные чаевые это чаевые, которыми делится с другими работниками заведения работник, получивший прямые чаевые (например, официанты - с поваром, бармен -- с подсобными рабочими, таксист – с диспетчером, парикмахер - с администратором салона и т.п.). В ряде стран чаевые считаются обязательными, и традиция предписывает их размер, в некоторых они прямо (и безуспешно) запрещаются. В Беларуси чаевые не являются обязательным правилом этикета или обычаем делового оборота, но встречаются достаточно широко.

Плата не за труд

В п. 1 ст. 6 Конвенции Международной организации труда № 172 «Об условиях труда в гостиницах, ресторанах и аналогичных заведениях» (Женева, 25.06.1991 г.) чаевые определяются как «сумма денег, которая добровольно вручается клиентом трудящемуся в дополнение к той сумме, которую клиент должен выплатить за оказанные услуги». То есть, по своей сути чаевые не являются платой за услуги, а представляют собой надбавку к ней, которую клиент добровольно уплачивает обслужившим его работникам, если он остался доволен их работой. При этом обе стороны лично не находятся в трудовых отношениях – клиент не является нанимателем, а обслуживающий его специалист – работником. Впрочем, названная Конвенция не ратифицирована Республикой Беларусь, а потому у нас ее нормы не применяются.

В любом случае, чаевые не могут квалифицироваться как заработная плата, которая определена в ст.57 Трудового кодекса (далее – ТК) как вознаграждение за труд, которое наниматель обязан выплатить работнику за выполненную работу в зависимости от ее сложности, количества, качества, условий труда и квалификации работника с учетом фактически отработанного времени, а также за периоды, включаемые в рабочее время. Не подпадают также чаевые под какие-либо формы оплаты труда, описанные в главе 6 ТК, их нельзя отнести к категории премий, гарантий и компенсаций. Не являются чаевые и разновидностью поощрений работников за труд, упомянутых в ст. 191 ТК, поскольку они не определяются коллективным договором, соглашением, правилами внутреннего трудового распорядка, уставами и т.п. Ключевое отличие опять-таки в том, что все виды материальных выплат, причитающихся работнику в качестве заработка за исполнение трудовых обязанностей, выплачиваются нанимателем, и белорусское трудовое законодательство не предусматривает возможности переноса с него этой обязанности на иных лиц. Итак, поскольку чаевые выплачиваются клиентами непосредственно работникам, они не могут рассматриваться в качестве любой составной части зарплаты.

Правда, в некоторых организациях при приеме на работу сотрудникам устанавливается минимально возможная «символическая» зарплата и устно прямо указывается, что основной доход будет получен в виде чаевых. Формально это даже нельзя считать «зарплатой в конверте» – ведь ее выдает не наниматель. Отметим, что в ряде стран такой вариант не одобряется. Там полагают, что включение чаевых в систему оплаты труда не соответствует их правовой природе и ущемляет права работников, которые их получают. Например, в 2009 г. в Великобритании был установлен прямой запрет на включение в понятие «заработная плата» чаевых, сервисных сборов и прочих нерегулярных и трудно предсказуемых выплат.

Вознаграждение не за услугу

Чаевые не являются платой за оказанную услугу. Ведь договор подряда (в т.ч. бытового), возмездного оказания услуг, перевозки пассажиров или грузов и т.п. заключаются между заказчиком и исполнителем, которым является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, а не работник, непосредственно обслуживающий клиента. За выполняемую работу или предоставляемую услугу клиент уплачивает вознаграждение организации, которая ее оказала. При этом возможность включения чаевых в стоимость работ и услуг законодательством не предусмотрена. Например, согласно ст. 690 ГК цена работы в договоре бытового подряда определяется соглашением сторон и не может быть выше регулируемой соответствующими государственными органами. Работа оплачивается заказчиком после ее окончательной сдачи подрядчиком. С согласия заказчика работа может быть оплачена им при заключении договора полностью или путем выдачи аванса. В ст. 735 ГК указано, что заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, указанные в законодательстве или договоре возмездного оказания услуг. Однако чаевые не являются частью цены даже при включении их в счет отдельной строкой, указывающей на возможность (по желанию клиента) оплаты чаевых, размер которых определяется как процент от стоимости обслуживания. Такая сумма не является по своему существу платой за товар или оказанные услуги, а может расцениваться лишь как премиальные, предназначенные лично работнику.

По общему правилу подп.1.1 ст. 153 Налогового кодекса (далее – НК) доходы, полученные плательщиками - физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами РБ от источников в Республике Беларусь и (или) за пределами РБ признаются объектом налогообложения подоходным налогом. Это должно касаться и чаевых.

Однако уплачиваемые клиентом чаевые работникам организации, оказывающей услуги, представляют собой имущество (денежные средства), отчуждаемое в их собственность безвозмездно, т.е. без всякого встречного предоставления с их стороны. Таким образом, безвозмездная передача денег клиентами работникам в виде чаевых отвечает признакам договора дарения, закрепленным в п.1 ст. 543 ГК: по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением. Однако выполнение работниками своих трудовых обязанностей не может рассматриваться в качестве встречного предоставления за чаевые, поскольку при выполнении своих обязанностей они действуют в рамках трудовых отношений с нанимателем, от которого получают заработную плату за свой труд. То обстоятельство, что клиенты дарят деньги не просто так, а за хорошее обслуживание, само по себе не свидетельствует о возмездности данных отношений.

Такая сделка совершается в устной форме, поскольку законом для нее не предусмотрена обязательная письменная форма (ст. 545 ГК). При этом если клиент оставляет деньги на столике, прилавке и т.п., даже не уточняя, что они даются «на чай», этого может быть достаточно для признания факта дарения – согласно п.2 ст. 159 ГК сделка, которая может быть совершена устно, считается совершенной и в том случае, когда из поведения лица явствует его воля совершить сделку. Более спорным представляется случай, когда клиент не забирает сдачу, не уточняя, что она предназначена для выплаты чаевых. С одной стороны, согласно п. 3 ст. 159 ГК молчание признается выражением воли совершить сделку в случаях, предусмотренных законодательством или соглашением сторон. Но с другой в законодательстве на сей счет ничего не сказано, а соглашение сторон (клиента и работника) попросту отсутствует. В п.1 ст. 543 ГК указано, что передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов. Последних здесь, разумеется, не бывает. Утверждение, что уход клиента до того, как ему принесут сдачу, означает «символическую передачу», но это выглядит несколько спорно – с тем же успехом можно предположить, что клиенту просто надоело ждать нерадивого (или хитрого) официанта или оно просто забыл о незначительной для себя сумме. Поэтому наиболее приемлемым вариантом является вручение чаевых – как лично обслуживающему работнику, так и в специально отведенное для этого место (подобные тарелочки, баночки и коробочки широко применяются во многих заведениях).

Квалификация чаевых как факта дарения между физическими лицами, а не разновидности трудового дохода предполагает отсутствие налоговых последствий. Во-первых, поскольку передача денег осуществляется непосредственно между клиентом и работником, то организация, оказывающая услуги, не является в отношении этих сумм налоговым агентом в значении ст. 23 НК. Во-вторых, согласно подп. 1.18 ст. 163 НК освобождаются от подоходного налога доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 37 835 000 Br, в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные в результате дарения. Правда, такая формулировка предполагает учет сумм полученных работником в течение года чаевых, чем в реальности себя редко кто-нибудь утруждает. Но проверяющие, в т.ч. в ходе контрольной закупки, вряд ли найдут достаточные доказательства для того, чтобы определить, сколько чаевых получил конкретный работник в течение года, чтобы потребовать обложения подоходным налогом сумм, превышающий лимит «безналогового» дарения. Впрочем, это не исключаетдругого способа выявления полученных вознаграждений – через механизм декларирования доходов в соответствии со ст. 12 Закона от 04.01.2003 N 174-З «О декларировании физическими лицами доходов и имущества» (ред. от 04.01.2014). При этом доходы виде чаевых, вероятно, должны быть отражены как «иные доходы» в разделе 7 декларации о доходах и имуществе форма которой утверждена постановлением Совмина от 15.05.2003 № 641, -- если, конечно, работник сферы обслуживания припомнит когда, от кого и сколько он получил.

Деньги мимо кассы

В Инструкции о порядке оформления и учета счетов при расчетах официантами (барменами) покупателей в объектах общественного питания, утв. постановлением Минторга от 28.04.2014 № 13, не рассматривается возможность включения в счет чаевых и не регламентируется получение официантом дополнительного вознаграждения, не включаемого в счет. Однако некоторые организации практикуют включение чаевых в сумму счета отдельной строкой дополнительной цены «за обслуживание». Такие действия вряд ли можно признать допустимыми, исходя из следующих соображений.

Потребителю товаров (работ, услуг) согласно п.2 ст.7 Закона от 09.01.2002 № 90-З «О защите прав потребителей» (далее – Закон № 90-З) в обязательном порядке должна быть предоставлена необходимая и достоверная информация о предлагаемых товарах (работах, услугах), соответствующая установленным законодательством и обычно предъявляемым в розничной торговле, бытовом и иных видах обслуживания потребителей требованиям к содержанию и способам предоставления такой информации. В частности, такая информация должна содержать, среди прочего, виды и особенности предлагаемых услуг, цену и условия оплаты услуг (подп.2.2 и 2.5 ст.7 Закона № 90-З). Таким образом, потребитель должен быть поставлен в известность о цене и условиях оплаты товара (работ, услуг), в т.ч. и о том, что в цену включается плата за обслуживание. Такая информация должна быть предоставлена потребителю до начала выполнения работ (оказания услуг). Кроме того, в соответствии со ст. 18 Закона № 90-З условия договора, ущемляющие права потребителя по сравнению с правилами, установленными настоящим Законом или законодательством о защите прав потребителей, признаются ничтожными. Если в результате исполнения договора, ущемляющего права потребителя, у него возникли убытки, они возмещаются изготовителем (исполнителем, продавцом) в полном объеме. Запрещено обусловливать приобретение одних товаров (работ, услуг) обязательным приобретением иных товаров (работ, услуг). При нарушении права потребителя на свободный выбор товаров возможные убытки потребителя возмещаются продавцом (исполнителем) в полном объеме. П. 2 ст.19 Закона № 90-З запрещает обусловливать приобретение товара (работы, услуги) обязательным приобретением иных товаров (работ, услуг), причем продавец (исполнитель) не вправе без согласия потребителя предоставлять дополнительные работы (услуги), оказываемые за плату. Потребитель вправе отказаться от оплаты таких работ (услуг), а если они уже оплачены, потребовать от продавца (исполнителя) возврата уплаченной суммы.

Согласно п. 24 Правил оказания услуг общественного питания, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1036, наряду с оказанием услуг общественного питания исполнитель вправе предложить потребителю другие возмездные услуги, однако он не вправе без согласия потребителя выполнять дополнительные услуги за плату. Следовательно, включение дополнительной цены в счет «за обслуживание» не соответствует природе чаевых, а является неосновательно требуемой с потребителя денежной суммой.

Если же сумма «за обслуживание» включена в счет, то она выступает как составная часть стоимости предоставляемых услуг и оплата этой суммы является обязательным условием, не зависящим от желания клиента. В таком случае «чаевые» признаются выручкой от оказания услуг с точки зрения Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, и реализацией в значении ст. 31 НК. Если в счет за оказанные услуги включена сумма вознаграждения, например, официанту, которая поступает на счет организации общепита, она является доходом последней, связанным с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг), и подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке, а также включается в налогооблагаемую базу и по налогу на прибыль.

Можно встретить счета на оплату услуг, в которых клиентом самостоятельно вставлена сумма «чаевых». При этом в локальных правовых актах обслуживающей организации иногда закрепляется обязательство нанимателя выплатить оставленные чаевые сотрудникам – конкретно лицам, осуществлявшим обслуживание, или путем распределения между членами трудового коллектива в определенной пропорции. Фактически наличие в счете чаевых говорит о том, что гость отблагодарил таким образом за работу того сотрудника, который оказывал ему услуги (обычно сумма чаевых предназначается официанту или бармену). Таким образом, в данном случае справедливо включать сумму чаевых в доход данного сотрудника. В этом случае, когда чаевые в полной сумме включаются в доход работников, организация становится посредником по передаче денежных средств от клиента работнику и налоговым агентом по уплате подоходного налога, хотя и не является источником выплаты дохода. Это не очень удачное решение, поскольку подобные суммы можно не признать доходами организации лишь в том случае, если между работниками и нанимателем заключен соответствующий договор поручения (п.3 Инструкции № 102).

В деятельности баров, ресторанов и кафе с чаевыми связан также риск обвинения в неоприходовании денежной наличности в кассу организации. Напомним, в соответствии с Положением о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр и выпуске в обращение кассового оборудования, утв. постановлением Совмина и Нацбанка от 06.07.2011 N 924/16 в большинстве случаев прием наличных денежных средств осуществляется непосредственно с применением кассового оборудования. При этом исключение делается для объектов общественного питания, технологическими регламентами которых предусмотрено обслуживание потребителя за столиком. В то же время п. 38 Правил продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утв. постановлением Совмина от 22.07.2014 № 703, запрещается хранить в ящике для денег кассового оборудования или ином месте аналогичного назначения, определенном эксплуатационной документацией на кассовое оборудование, наличные денежные средства, не учтенные через кассовое оборудование, кроме полученных перед началом работы авансом для расходных операций. Кроме того, согласно п. 39 Правил работникам продавца запрещается хранить в торговом зале, контрольно-кассовом узле личные наличные деньги и товары, не являющиеся собственностью продавца, а верхняя одежда, наличные деньги и товары работников продавца должны храниться в предназначенных для этих целей местах. Следует иметь в виду, что согласно п. 4 Положения о порядке организации и проведения проверок, утв. Указом от 16.10.2009 № 510 «О совершенствования контрольной (надзорной) деятельности», контролирующие (надзорные) органы и проверяющие в пределах своей компетенции вправе проводить проверки фактического наличия документов и (или) имущества в кассах, помещениях, иных местах их хранения. Правда, держать на прилавке «копилку» с чаевыми не запрещено, но вероятность конфликта, связанного с обвинением в получении выручки «мимо кассы», достаточно велика. Позиция проверяющих, пытающихся доказать в подобной ситуации факт нарушения порядка приема денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет (что в соответствии со ст. 12.18 КоАП грозит штрафом в размере от 20 до 50 базовых величин), достаточно шаткая. Но не исключено, что такие попытки возможны.

Опыт США

В большинстве стран Европы и Америки чаевые являются давней и устойчивой традицией. В рекомендациях Национальной ассоциации ресторанов США, например, прямо указано, что клиенту следует оставить не менее 15% чаевых, а в случае хорошего и отличного обслуживания -- 20%. При этом в соответствии с законодательством США получаемые налогоплательщиками чаевые подлежат декларированию, включаются в доход и облагаются налогами у источника. Чаевые отражаются в оформляемой работодателем справке о доходах физического лица. Работник заведения, отнесенного налоговым законодательством к разряду таких, где принято давать чаевые, обязан не позднее чем через 10 дней после окончания очередного месяца представить работодателю письменный отчет о полученных за прошедший месяц чаевых, если их сумма за месяц составила не менее 20 USD чаевых. В отчете отражаются суммы чаевых, полученных наличными, записанных на счета клиентов, суммы выручки при оплате в кредит, процентное соотношение этих величин. При начислении взносов в федеральную систему страхования работодатель обязан рассматривать чаевые в качестве вознаграждения за труд. Оно считается выплаченным в момент, когда работник отчитался перед работодателем по полученным им чаевым. При этом работодатель обязан удержать у работника налоги с чаевых - подоходный налог и взносы в фонды страхования. Чаевые учитываются и при уплате взноса в федеральный фонд пособий по безработице.

Работодатель ежеквартально представляет в налоговую инспекцию сведения о полученных работниками чаевых. Учетные записи должны сохраняться в течение не менее 4 лет.

При проведении контрольной проверки налоговый инспектор может запросить у работника учреждения сферы обслуживания дневник, в котором тот обязан ежедневно отражать полученные за день чаевые. Если таких документов нет, налоговый инспектор имеет право восстанавливать размеры чаевых и без просмотра дневника, используя, например, выписанные корешки чеков при расчетах кредитными картами, на основании опроса работников и менеджеров, собственных наблюдений, аналитических исследований в данной отрасли бизнеса.

***

Нередко чаевые составляют довольно значительную часть дохода работников сферы услуг. Налоги и отчисления в Фонд социальной защиты населения с них не уплачиваются, следовательно, на будущую пенсию они никак не влияют. Поэтому не исключено, что когда-нибудь законодатели пожелают легализовать чаевые в Беларуси, если найдут способ фиксировать их получение или путем введения механизма, аналогичного налогу на вмененный доход. Однако для этого нужно достоверно знать, что чаевые в тех или иных сферах действительно выплачиваются, и располагать достаточно точными данными о размере этих выплат.

Мы в соцсетях
  • Иконка Twitter с длинной тенью
  • Иконка Google+ с длинной тенью
  • Иконка Facebook с длинной тенью
  • Иконка LinkedIn с длинной тенью