Проект изменений в Налоговый кодекс, опубликованный на сайте Минфина, содержит ряд новшеств в порядке исчисления налога на прибыль. Возможно, это тоже не окончательный вариант. Но рассмотрим то, что есть.
Объект налогообложения
Из ст. 167 НК исключается норма, согласно которой любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества – белорусской организации юридическому лицу приравнивается к дивидендам. Интересно, что такое «приравнивание» было введено подп. 1.3 указа от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении», а затем этот подпункт был отменен указом от 22.07.2021 № 285. По-видимому, нормотворцы решили, что в данном вопросе и так все ясно.
Филиалы
Еще одно дополнение решает проблему учета курсовых разниц в организациях, имеющих филиалы. В следующем году курсовые разницы, возникающие в бухучете при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, обязательств по кредитам и займам, определяемые в порядке, установленном законодательством, можно будет по решению руководителя организации распределять между организацией и филиалами независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой организации.
Затраты
В новом году может измениться порядок применения инвестиционного вычета, включаемого в состав затрат по производству и реализации (подп.2.2 ст. 170 НК).
Прежде всего, в сумму, с которой можно сделать инвестиционный вычет, наряду с реконструкцией, модернизацией, реставрацией, будет включаться, среди прочего, стоимость вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их дооборудованием, возведением последующих очередей строительства, пусковых комплексов.
Инвестиционный вычет
Увеличивается предельный размер инвестиционных вычетов:
по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам – с 15 до 20% первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию), а по машинам и оборудованию, транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) – с 30 до 40%.
Напомним, компании в Оршанском районе с 1 января 2019 по 31 декабря 2021 г. вправе применять инвестиционный вычет в размерах до 30% по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и до 50% по машинам и оборудованию, транспортным средствам (подп. 4.4, п. 26 Указа от 31.12.2018 № 506). Так что в новом году оршанский опыт будет частично распространен на всю республику.
Инвестиционный вычет не применяется к первоначальной стоимости основных средств, полученных безвозмездно либо первоначальная стоимость которых сформирована (за счет безвозмездно принятых затрат, произведенных при создании объектов. При этом более не имеет значения, формировалась ли первоначальная стоимость этих объектов за счет безвозмездных поступлений (затрат) полностью или частично.
Кроме того, инвестиционный вычет по основным средствам (стоимости вложений в реконструкцию), первоначальная стоимость которых сформирована частично (осуществленных частично) за счет безвозмездно принятых затрат, бюджетного финансирования будет применяться лишь к той части первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию) основных средств, которая сформирована без учета сумм безвозмездно принятых затрат или бюджетного финансирования.
Оплата труда
В подп. 2.9 ст. 170 НК уточняется, что в состав затрат по производству и реализации включаются расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах за исполнение трудовых обязанностей, в том числе все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в размерах и по основаниям, установленным законодательством, соглашением, коллективным договором, иным локальным правовым актом, трудовым договором), а также на выплату среднего заработка и выходных пособий, начисляемых в случаях, предусмотренных законодательством, за исключением выплат, не учитываемых при налогообложении, перечисленных в подп. 1.3 ст. 173 НК. Таким образом, речь идет практически о любых видах стимулирующих и компенсирующих выплат, а не только о вознаграждениях по итогам работы за год, выплатах, носящих характер вознаграждений по итогам работы за год, премиях, доплатах, надбавках. Не включаются в затраты лишь выплаты, прямо названные в подп.1.3 ст. 173 НК.
Реклама
Планируется определить состав расходов на рекламу, учитываемых при налогообложении. Для этих целей будут приниматься (подп. 2.10 ст. 170 НК):
расходы на рекламные мероприятия через СМИ (в т.ч. объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр, каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации.
Расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых в виде выигрыша при проведении в соответствии с законодательством рекламной игры, а также расходы на иные виды рекламы, не упомянутые выше, будут учитываться при налогообложении в составе прочих затрат, т.е. в пределах 1% выручки вместе с остальными «прочими» затратами, перечисленными в п. 2 ст. 171 НК.
ТЭР
В состав затрат, учитываемых при налогообложении, без ограничений будут включаться затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных на основные производственные и вспомогательные производственно-эксплуатационные нужды. Нормироваться будут только затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, а также на оплату зарядки электромобилей на зарядных станциях, израсходованных в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК).
Таким образом, сбывается мечта бизнеса списывать для целей налогообложения затраты на ТЭР по фактическому расходу, не тратя время на перевод объема потребленной тепло- и электроэнергии из натуральных единиц в тонны условного топлива, разработку норм и т.п.
Санкции
Помимо пеней, штрафов, иных санкций за нарушение законодательства, перечисляемых в республиканский и местные бюджеты или в бюджеты государственных внебюджетных фондов, при налогообложении не будут учитываться также суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения мер ответственности за нарушение обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами.
Одновременно уточняется, что санкции и иные меры ответственности за нарушение условий инвестиционных договоров, заключенных с Республикой Беларусь, не будут включаться и в состав внереализационных расходов (подп. 3.1 ст. 175 НК). Однако санкции за нарушение иных договоров могут включаться в состав внереализационных расходов, даже если они перечисляются в республиканский и местные бюджеты.
Внереализационные доходы и расходы
В состав внереализационных доходов с нового года будут включаться средства фондов предупредительных (превентивных) мероприятий (за исключением средств, поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского бюджета) (подп. 3.42-1 ст. 174 НК). Напомню, такие фонды создаются страховыми компаниями в соответствии с Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утв. указом от 25.08.2006 № 530, и Положение о порядке и направлениях использования средств фондовпредупредительных (превентивных) мероприятий по видам добровольного страхования, утв. Постановлением Совмина от 04.11.2006 № 1462.
Вклады в имущество хозяйственных обществ
С 28.04.2021 г. вступила в силу норма ст. 29-1 Закона «О хозяйственных обществах», позволяющая участникам хозобществ вносить вклады в имущество своих компаний, не приводящие к увеличению уставного фонда и изменению размера долей (номинальной стоимости акций). Чтобы обеспечить более комфортное применение этой нормы, ст. 175 НК дополняется подпунктом 4.25, согласно которому такие вклады не будут включаться в состав внереализационных доходов хозяйственных обществ. Отмечу также, что ст. 31 Общей части НК дополнена подп.2.7.12, согласно которому не признается реализацией безвозмездная передача таких вкладов. Таким образом, данная операция не будет иметь налоговых последствий как для самих хозяйственных обществ, так и для их участников.
НДС
В состав внереализационных расходов будут включаться суммы НДС, исчисленные в порядке, установленном законодательством, с сумм увеличения налоговой базы НДС в соответствии с частью 2 п. 39 ст. 120 НК. Напомню, налоговая база по НДС определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ и увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), указанные в п. 4 ст. 120 НК:
- за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации, либо иначе связанные с оплатой этих объектов;
- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
- в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом. При этом налоговая база увеличивается у каждого из участников договора комиссии в части причитающейся им дополнительной выгоды;
- в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Резервы по сомнительным долгам
Подп. 3.48 ст. 175 НК дополняется нормой, согласно которой по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, резерв по сомнительным долгам создается исходя из суммы выручки в белорусских рублях, отраженной в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль.
Резервы сомнительных долгов с 1 января не будут формироваться по дебиторской задолженности:
- возникшей в отношении выручки, внереализационных доходов, по которым белорусская организация имела право применять законодательство, устанавливающее освобождение от налога на прибыль (право на неуплату налога на прибыль);
- возникшей в период применения организацией особых режимов налогообложения;
- в размере имеющегося у организации встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом.
Дополнения
В состав внереализационных расходов в следующем году предлагается включать:
- затраты, произведенные заказчиком, застройщиком, составляющие стоимость товаров (работ,услуг), безвозмездно переданных в собственность Республики Беларусь в лице государственных организаций, произведенные на основании решений, принятых государственными органами, или по условиям проведения аукционов на право заключения договора аренды земельных участков для строительства объектов или аукционов с условиями на право проектирования и строительства капитальных строений (зданий, сооружений) (подп. 3.41-1 ст. 175 НК);
- отчисления нанимателями денежных средств профсоюзным организациям в размере не более 0,15% от фонда зарплаты для проведения культурно-массовых и спортивных мероприятий, новогодних елок, удешевления стоимости детских новогодних подарков, пропаганды здорового образа жизни, возрождения национальной культуры, реализации иных социально значимых целей, определяемых колдоговором или иным соглашением между нанимателем и профсоюзной организацией (подп. 3.512.ст. 175 НК).
Ценные бумаги (подп. 1.2 ст. 179 НК).
При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами, учитываемыми по справедливой стоимости, затраты определяются исходя из цены приобретения в отчетном периоде, в котором ценные бумаги были реализованы или погашены. Теперь уточняется, что такая цена подлежит умножению на отношение официальных курсов белорусского рубля, установленных Нацбанком к доллару США на дату реализации или погашения ценных бумаг и на дату их приобретения.
Таким образом, формирование валовой прибыли от операций с ценными бумагами, учитываемыми по справедливой стоимости, по сути унифицируется с определением дохода при отчуждении доли в уставном фонде в п. 3 ст. 168 НК.
Постоянное представительство иностранной организации
Уточняется порядок определения постоянного представительства иностранной организации, если она осуществляет деятельность в разных местах на территории нашей страны (п. 3 ст. 180 НК). Так, если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории РБ в течение периода, превышающего 180 дней непрерывно или в совокупности в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде, такая деятельность с начала ее осуществления признается постоянным представительством иностранной организации, в т.ч. в случае работы в разных местах на территории РБ.
Как и ранее, иностранная организация, осуществляющая деятельность в Беларуси через постоянное представительство, при определении валовой прибыли может учесть зарубежные затраты (внереализационные расходы), которые в соответствии с законодательством иностранного государства учитываются в нем для целей налогообложения прибыли и непосредственно связаны с осуществлением этой компанией деятельности в Беларуси через постоянное представительство, включая управленческие и общеадминистративные затраты. Но при этом не принимаются затраты (внереализационные расходы), не учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с белорусским законодательством.
Такие зарубежные затраты должны быть подтверждены соответствующим заключением аудиторской организации (аудитора) или налогового консультанта иностранного государства, резидентом которого является компания. Теперь в п. 8 ст. 180 НК уточняется, что заключение представляется в тот налоговый орган, в который представляется налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль.
Кроме того, не потребуется подтверждение зарубежных затрат заключением при одновременном соблюдении следующих условий:
- затраты определены на основании первичных учетных документов, составленных в Беларуси с соблюдением требований белорусского законодательства;
- информация, содержащаяся в таких первичных учетных документах, в отношении деятельности, приводящей к возникновению на территории РБ постоянного представительства такой компании, отражена в регистрах бухучета, которые ведутся и хранятся в Беларуси.
Однако эти нормы не распространяются на управленческие и общеадминистративные затраты, учитываемые в качестве зарубежных затрат.
Переход от УСН
Для целей определения валовой прибыли к выручке (внереализационным доходам), полученной (полученным) в период применения общего порядка налогообложения, независимо от даты ее (их) отражения, не относится выручка и внереализационные доходы в сумме полученной в период применения налога при упрощенной системе налогообложения предварительной оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также внереализационных доходов, включенной в указанном периоде в налоговую базу налога при УСН.
При этом:
- под предварительной оплатой понимается в том числе авансовый платеж, задаток;
- к сумме налогов, исчисляемых из выручки, в данном случае не будет относиться сумма НДС, исчисленная от выручки, приходящаяся на сумму предоплаты, полученной в период применения налога при УСН и включенной в его налоговую базу, и определенная исходя из доли такой оплаты в выручкеи внереализационных доходах.
- речь идет о товарах (работах, услугах), имущественных правах (внереализационных доходах),дата отражения выручки от реализации которых (дата отражения которых) приходится на период общего порядка налогообложения.
Также при налогообложении не будут учитываться суммы НДС, исчисленные от выручки и внереализационных доходов, приходящиеся на сумму предварительной оплаты этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационных доходов), полученной в период применения налога при УСН и включенной в его налоговую базу, и определенные исходя из доли такой оплаты в выручке (внереализационных доходах) (подп. 1.21-1. ст. 173 НК). В отношении включения таких сумм в состав внереализационных расходов соответствующая корректировка сделана в подп. 3.42 ст. 175 НК.
Кстати, в следующем году организации еще смогут выбирать способ признания выручки при применении УСН – по отгрузке или по оплате. Но с 1.01.2023 г. останется только второй вариант.
Организации, отражавшие выручку по мере оплаты в соответствии с п. 3 ст. 328 НК для целей исчисления налога при УСН и начавшие применять в текущем календарном году общий порядок налогообложения, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение общего порядка налогообложения, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со ст. 174 НК не приходится на указанную дату либо после нее, будут учитывать при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактического получения внереализационных доходов, но не позднее последнего числа текущего календарного года (п. 4 ст. 182 НК)
Организации, применявшие в декабре 2021 г. налог при УСН с отражением выручки «по оплате», и начавшие применять в 2022 году общий порядок налогообложения, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение общего порядка налогообложения, и причитающиеся к получению и не полученные до этой даты внереализационные доходы, отражение которых в соответствии со ст. 174 НК не приходится на указанную дату либо после нее, будут учитывать при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактического получения внереализационных доходов, но не позднее 31 декабря 2022 г.
Перенос убытков на будущее
Как и ранее, организации вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), при наличии по итогам этого предыдущего налогового периода превышения общей суммы затрат, учитываемых при налогообложении, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов над суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и в пределах такого превышения, если законодательными актами для нее не установлен порядок покрытия убытков.
В новом году порядок определения суммы убытка может несколько измениться. В нее не будет включаться сумма убытка (суммы убытков), полученного по итогам налогового периода (периодов, части налогового периода), в котором белорусская организация имела право на освобождение от налога на прибыль как резидент СЭЗ (п. 3 ст. 383 НК) и (или) была по иным причинам освобождена от уплаты налога на прибыль в течение нескольких налоговых периодов, определенных законодательством.
Ставки
В основном ставки налога на прибыль остались прежними. Но есть кое-какие новинки.
Так, скорректирован порядок применения льготной ставки 5% по прибыли от реализации товаровсобственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров. В п. 3 ст. 184 НК уточняется, что такой перечень определяется Советом Министров. Впрочем, до сих пор этот перечень и так утверждался постановлением Совмина от 23.06.2012 № 574, правда, со ссылкой на отмененный п. 8 ст. 181 НК.
Также определено, что к высокотехнологичным товарам собственного производства, относятся товары, произведенные в период действия сертификата продукции собственного производства, дата реализации которых приходится на период,в течение котороготакие товары содержатся в упомянутом перечне. Копия сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, представляется организацией в налоговый орган по месту ее постановки на учет;
Кроме того, чтобы применять льготную ставку, придется вести раздельный учет объемов товаров собственногопроизводства, произведенных в период действия сертификата.
Ставки налога на прибыль
Еще одно новшество: областные Советы депутатов или по их поручению местные Советы и Минский городской Совет депутатов получат с 2022 года право увеличивать (не более чем на 2 процентных пункта) обычную ставку налога для отдельных категорий плательщиков, полностью уплачивающих налог на прибыльв соответствующие местные бюджеты. Налог на прибыль по увеличенным ставкам будет исчисляться с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято. Следует иметь в виду, что зачастую соответствующие решения принимаются в последних числах декабря, а публикуются значительно позднее. Так что будем внимательны…