В новом году, согласно проекту НК, планируется ряд изменений в порядке исчисления НДС. В частности, корректируется состав оборотов, освобождаемых от уплаты этого налога при реализации на территории РБ и при ввозе товаров, порядок распределения и возврата налоговых вычетов, оформления электронных счетов-фактур, выбора отчетного периода. Определяется объект обложения доходов при перемене лиц в обязательстве, а также при реализации товаров ниже цены приобретения и основных средств – ниже остаточной стоимости. Подробно излагается порядок применения нулевой ставки НДС при реализации услуг по международной автомобильной перевозке и обслуживании иностранного транспорта на территории республики.
Обороты по реализации в РБ, освобождаемые от НДС
Медуслуги
Как и ранее, освобождаются от НДС обороты по реализации на территории РБ медицинских услуг, перечень которых приведен в подп. 1.2 ст. 118 НК. Однако если до сих пор эта льгота не касалась только косметологических услуг нелечебного характера, то теперь – и физиотерапевтических услуг нелечебного характера. При этом поясняется, что косметологические и физиотерапевтические услуги имеют лечебный характер, если они оказываются по медицинским показаниям в целях достижения определенного терапевтического эффекта.
Услуги в сфере культуры
Несколько меняется порядок освобождения от НДС обороты по реализации на территории РБ услуг в сфере культуры. Виды культурной деятельности для целей исчисления НДС теперь будут определяться не Президентом, а приложением 34 к НК (п. 7 ст. 115 НК). При этом для получения льгот плательщику нужно иметь заключение Минкульта об отнесении ввозимых товаров к культурным ценностям.
Ранее такое освобождение предоставлялось и для носителей экземпляров фильмов.
При этом в новой редакции подп. 1.7 ст. 115 указывается, какие услуги считаются оказываемыми в сфере культуры (культурно-зрелищные мероприятия, услуги музеев, галерей и иных выставочных организаций, услуги клубов, парков, ботанических садов, зоопарков, зоосадов, зверинцев, заповедников, национальных парков, заказников, библиотек, организаций культуры по проведению занятий, семинаров и лекториев культурологической направленности, организации досуга детей в детской комнате, услуги по производству и трансляции телерадиопрограмм и киновидеопродукции, оказываемые по заказам госорганизаций, ЗАО «Второй национальный телеканал», «Столичное телевидение».
Также освобождаются от НДС обороты в республике культурных ценностей согласно приложению 35 (подп. 1.9 ст. 115 НК). Он заменит единый перечень товаров, к которым применяются меры нетарифного регулирования в торговле с третьими странами, предусмотренный международно-правовыми актами ЕАЭС.
Освобождаются от НДС культурные ценности и при ввозе организациями культуры на территорию РБ согласно приложению 35 (подп. 1.7 ст. 119 НК). Основание для освобождения – заключение об отнесении товаров к культурным ценностям, выдаваемое Минкультом в порядке, определяемом Совмином РБ.
В настоящее время перечень видов культурных ценностей, освобождаемых от НДС при их ввозе на территорию РБ, а также при реализации на территории РБ, утвержден постановлением Минкультуры от 24.06.2011 № 23.
Перечень изделий народных художественных ремесел признанного художественного достоинства, реализация которых освобождается от НДС, теперь будет устанавливаться не Президентом РБ, а приложением 36 к НК (подп. 1.15 ст. 115 НК).
Труд учащихся
Как и ранее, освобождаются от НДС обороты по реализации на территории РБ товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) обучающимися и предусмотренных учебно-программной документацией, планом воспитательной работы учреждения образования, программами воспитания при осуществлении учреждениями образования видов деятельности по перечню, утверждаемому Совмином РБ (подп. 1.31. ст. 115 НК).
При этом уточняется, что к учреждениям образования относятся: учреждения общего среднего и среднего специального, высшего и специального образования, детские школы искусств, учреждения дополнительного образования взрослых, специальные учебно-воспитательные и лечебно-воспитательные учреждения. А товарами считается продукция, произведенная обучающимися в процессе обучения и (или) воспитания.
Новинки сезона
В 2023 году появятся новые льготы.
Так, освобождаются от НДС обороты по реализации в РБ аналогов, копий, художественных стилизаций Слуцких поясов и сувенирной продукции с товарным знаком «Слуцкие пояса». Основанием для такой льготы будет заключение, выдаваемое научно-экспертным советом, созданным Минкультом.
Интересно, что копия такого заключения, полученная от продавца, дает право на освобождение от обложения НДС всем плательщикам, реализующим такую продукцию (подп. 1.54 ст. 115 НК).
В кодекс включено освобождение от НДС оборотов по реализации в РБ произведенных в республике продукции в виде мерных слитков из драгметаллов, и драгоценных камней (бриллиантов) при соблюдении условий стандартизации, сертификации и упаковки (подп. 1.55 ст. 115 НК). Напомним эта льгота введена в текущем году пунктом 6 Указа от 14.03.2022 № 93.
Освобождаются от НДС обороты по реализации в РБ платежных операций, осуществляемых в рамках оказания платежных услуг поставщиками, не являющимися банками, включенными Нацбанком в соответствующий реестр (подп. 1.55 ст. 115 НК). Здесь же приведен перечень льготируемых услуг.
Данная норма может поспособствовать развитию нового сегмента финансового рынка, деятельность которого регулируется Законом от 19.04.2022 № 164-З "О платежных системах и платежных услугах".
Льготы по НДС при ввозе
Основанием для освобождения от НДС семян, ввозимых для научных целей, является теперь заключение Национальной академии наук Беларуси (подп. 1.6 ст. 119 НК). По семенам, ввозимым для государственного сортоиспытания, освобождение более не предоставляется.
Отменяется и освобождение от «ввозного» НДС установок, комплектующих и запчастей к ним по использованию возобновляемых источников энергии (подп. 1.16 ст. 119 НК). По-видимому, для отечественнной энергетики ветер и солнце больше не актуальны.
Взамен будут освобождены от НДС при ввозе в республику сырье и материалы для изготовления в РБ ручным способом художественных изделий, сортовой посуды из хрусталя и стекла обычных и сложных конфигураций, ввозимые (ввезенные) производителями таких художественных изделий и посуды (подп. 1.19-1 ст. 119 НК). Перечень таких товаров приведен в приложении 37 НК, а основанием для применения данной льготы будет заключение Минстройархитектуры.
До конца 2030 г. освобождаются от «ввозного» НДС ввозимые (ввезенные) авиационными организациями – резидентами РБ в целях использования для воздушных перевозок или выполнения авиационных работ воздушные суда, комплектующие изделия, запчасти, наземное оборудование и иные товары, необходимые для использования при эксплуатации воздушных судов, в т.ч. ввозимые (ввезенные) после их ремонта либо техобслуживания за пределами РБ. Основание для льготы – заключение Минтранса.
При этом по данным товарам ограничения по пользованию и (или) распоряжению действуют в течение 3 лет со дня их помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Лизинг
1. Для подтверждения права на освобождение от НДС операций по передаче предмета лизинга физическим лицам, лизингодатель в новом году сможет предъявлять копии биометрического вида на жительство в РБ иностранного гражданина, и лица без гражданства – для иностранных граждан и лиц без гражданства (подп. 1.49 ст. 115 НК).
2. По договорам лизинга, предусматривающим выкуп предмета лизинга - транспортного средства согласно приложению 25 и приобретенного без НДС лизингодателем у физических лиц, в т.ч. у ИП, на территории РБ, налоговая база в части контрактной стоимости такого предмета лизинга определяется как разница между его контрактной стоимостью с НДС и инвестиционными расходами лизингодателя на приобретение такого автомобиля, предназначенного для последующей передачи в лизинг (п. 10 ст. 120 НК). В 2023 г. эта норма применяется также в отношении физических лиц, в т.ч. ИП, реализующих транспортные средства согласно приложению 25 через организацию - посредника по договору комиссии, поручения или иному аналогичному гражданско-правовому договору.
3. При реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации, если иное не установлено пунктом 42 ст. 120 НК (п. 13 ст. 120 НК).
Перемена лиц в обязательстве
Перечень объектов налогообложения НДС дополнен доходом нового кредитора, приобретшего денежное требование, при полном или частичном прекращении соответствующего денежного обязательства путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации (подп.1.1.15 ст. 115 НК). При этом такой доход признается оборотом по реализации имущественных прав (подп. 7.6 ст. 115 НК).
Порядок определения налоговой базы по таким оборотам уточняется в п. 16 ст. 120 НК.
Как и ранее при уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам. Теперь оговаривается, что суммой превышения размера обязательств признаются в т.ч. проценты за рассрочку оплаты уступленного права требования, взимаемые первоначальным кредитором с нового кредитора.
При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется приобретшим его новым кредитором, как сумма превышения дохода, полученного при полном или частичном прекращении соответствующего денежного обязательства путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации и (или) при последующей уступке требования, над расходами на приобретение этого требования (подп. 16.4 ст. 120 НК). А при исполнении денежного обязательства по частям налоговая база определяется новым кредитором, как превышение суммы дохода, полученного при частичном исполнении, над суммой расходов на приобретение денежного требования в части, пропорциональной сумме данного дохода.
С 1 января моментом фактической реализации имущественного права у нового кредитора, приобретшего денежное требование, признается день полного или частичного прекращения соответствующего денежного обязательства путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации (п. 8 ст. 121 НК).
Продажа автомобилей
Налоговая база при реализации организациями и индивидуальными предпринимателями транспортных средств согласно приложению 25 к НК, приобретенных ими без НДС у физических лиц, в т.ч. являющихся ИП, на территории РБ, определяется как разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств (п. 40 ст. 120 НК).
Теперь эти нормы применяются также в отношении физлиц, в т.ч. ИП, реализующих транспортные средства согласно приложению 25 к НК через организацию, являющуюся посредником, по договору комиссии, поручения или иному аналогичному гражданско-правовому договору. Однако данные нормы не применяются при реализации по цене ниже остаточной стоимости основного средства, приобретенного менее чем 5 лет назад, если речь идет о транспортных средствах, указанных в приложении 25 к НК. В таком случае налоговая база определяется в порядке, установленном подп. 42.3 п. 42 ст. 120 НК.
Цена и налоговая база
В новом году вводятся важные уточнения порядка определения налоговой базы при различных операциях. Особое внимание при этом уделяется продаже автомобилей по заниженным ценам.
Так, налоговая база определяется исходя из цены приобретения – при реализации по ценам ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее 12 месяцев, если эти товары при их реализации остались в неизменном состоянии (подп. 42.1 ст. 120 НК).
Неизменным считается состояние товаров после их фасовки (розлива) в различную тару, помола (разрезки) для фасовки (упаковки), других простых операций по упаковке или переупаковке, не направленных на изменение свойств товара, а также операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта), техобслуживание, и других операций, необходимых для поддержания товаров в нормальном состоянии.
Данные положения не применяются:
если состояние товаров изменилось вследствие естественного износа, естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения и (или) реализации;
если ухудшились все или отдельные качества (свойства) товара вследствие порчи товара;
если оценка и учет товаров, приобретенных организацией, осуществляющей розничную торговлю и (или) общественное питание, производятся по розничной цене;
если товары являются основными средствами, объектами недвижимости (их частями), а также вложениями в долгосрочные активы заказчика (застройщика), доходными вложениями в материальные активы;
если товары являются топливом, всеми видами энергии, многооборотной (возвратной) тарой;
если товары, учитываемые в бухгалтерском учете на счетах производственных запасов, использовались (изначально предназначались для использования) плательщиком в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
если товары являются транспортными средствами, зарегистрированными (подлежащими регистрации) в ГАИ МВД;
на отношения, возникающие при реализации лекарственных средств;
на отношения, возникающие при реализации товаров в рамках госзакупок, закупок за счет собственных средств, порядок осуществления которых регулируется законодательством о закупках;
при осуществлении биржевой торговли товарами;
при реализации товаров в пределах холдингов;
при передаче товаров в пределах одного юридического лица их получателю.Дата приобретения здесь определяется по дате принятия на учет товаров. Если эту дату (месяц, календарный год) установить не представляется возможным, то товар признается реализуемым ранее 12-ти месяцев с даты его приобретения.
Налоговая база определяется по контрактной стоимости предмета лизинга – при реализации по цене ниже контрактной стоимости предмета лизинга - транспортного средства, приобретенного ранее лизингополучателем в рамках договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга (подп. 42.2 ст. 120 НК).
Однако при реализации транспортного средства, ранее приобретенного лизингополучателем в рамках договора лизинга, предусматривающего выкуп предмета лизинга, по цене ниже его контрактной стоимости, налоговая база определяется исходя из:
цены реализации, если она выше либо равна оценочной стоимости такого транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами;
оценочной стоимости транспортного средства, рассчитанной аттестованным оценщиком, если цена реализации ниже оценочной стоимости такого транспортного средства.
При этом реализуемым транспортным средством, приобретенным ранее лизингополучателем в рамках договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, является транспортное средство, зарегистрированное (подлежащее регистрации) в ГАИ МВД, а срок действия договора лизинга, предусматривавшего выкуп предмета лизинга, составлял менее 5 лет.
При реализации по цене ниже остаточной стоимости транспортного средства, приобретенного менее чем 5 лет назад и зарегистрированного (подлежащего регистрации) в ГАИ МВД, налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости (подп. 42.3 ст. 120 НК).
Исключение сделано для транспортных средств, приобретенного менее чем за 5 лет до реализации и реализуемых по остаточной стоимости или ниже остаточной стоимости. В этом случае налоговая база определяется исходя из:
цены реализации, если она выше либо равна оценочной стоимости такого транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами;
оценочной стоимости транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами, если цена реализации ниже оценочной стоимости такого транспортного средства.
Если основные средства, являющиеся транспортным средством, были переведены в долгосрочные активы, для целей настоящего подпункта принимается остаточная стоимость на момент перевода в долгосрочные активы.».
При определении в указанном порядке налоговой базы составляется дополнительный электронный счет-фактура и направляется на Портал (без выставления его покупателю), в котором указывается положительная разница между налоговой базой, определенной согласно п. 42 ст.120 НК, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице (п. 11 11 ст. 131 НК).
Момент фактической реализации
В соответствии с подп. 28.2 ст. 121 НК выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит. Теперь уточняется, что при отсутствии такого указания в учетной политике моментом фактической реализации признается день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.
Нулевая ставка
Документы на трубу
Корректируется предоставление документов при реализации товаров, перемещаемых по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи, для подтверждения вывоза товаров за пределы РБ с целью их постоянного размещения, кроме вывоза товаров в государства - члены ЕАЭС. В таких случаях одновременно с налоговой декларацией по НДС плательщику не потребуется представлять в налоговый орган по месту постановки на учет контракт, заключенный с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого производится такая реализация, и копии актов приема-сдачи товаров. Достаточно, чтобы эти документы были у плательщика в наличии (п. 4 ст. 123 НК).
Международная автомобильная перевозка
Налоговая база при реализации услуг по международной автомобильной перевозке грузов, выполненной последовательно несколькими перевозчиками и оформленной единым международным товарно-транспортным документом, определяется как сумма, полученная (подлежащая к получению) от заказчика на основании договора перевозки за всю перевозку в целом, за вычетом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчику (перевозчикам), который (которые) привлечен (привлечены) к выполнению данной перевозки (п. 41 ст. 120 НК).
Кроме того, уточняются вопросы применения нулевой ставки НДС по экспортируемым транспортным услугам. Так к облагаемым НДС по ставке в размере 0%, относятся, среди прочего услуги по международной перевозке грузов автомобильным транспортом за пределы либо за пределами РБ, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию РБ, включая частичное оказание этих услуг на ее территории.
Теперь в п. 2 ст. 126 НК отмечается, что услуги по международной автомобильной перевозке грузов за пределы РБ, из-за ее пределов, оказанные в той части указанных маршрутов, которая начинается и заканчивается на территории РБ, относятся также к экспортируемым транспортным услугам, облагаемым НДС по ставке в размере 0%, если соблюдаются в совокупности следующие условия:
- место принятия (доставки) груза расположено на территории Евросоюза либо маршрут следования груза проходит транзитом по территории ЕС;
заявка заказчика, договор, заказ-поручение или другой аналогичный документ содержит указание маршрута международной автомобильной перевозки груза и его соответствующей части по территории РБ;
- грузовой автомобиль или седельный тягач следовал в специально установленные места (из специально установленных мест), определенные (определенных) Совмином РБ, для совершения грузовых операций и (или) перецепки этих транспортных средств (см. постановление Совмина от 22.04.2022 N 247, письмо Минтранса, МНС от 06.06.2022 N 03-01-03/4966/2-1-10/03406);
- услуга по международной автомобильной перевозке груза в части перевозки груза по территории РБ оказана белорусскими юридическими лицами и (или) ИП, имеющими в соответствии с законодательством право на выполнение международных автоперевозок грузов и попавшими под действие введенных иностранными государствами и (или) объединениями государств запретительных, ограничительных и (или) иных аналогичных мер;
международная автоперевозка груза осуществлена последовательно несколькими перевозчиками и оформлена единым международным товарно-транспортным документом;
оформленный единый международный товарно-транспортный документ (его копия) содержит в т.ч. реквизиты последующего перевозчика, дату получения груза грузополучателем или иным уполномоченным на получение груза лицом, удостоверенную им при завершении международной автомобильной перевозки груза.
Обслуживание иностранного транспорта
В п. 8 ст. 126 НК уточнен порядок подтверждения права на нулевую ставку НДС реализации работ (услуг) по ремонту, техобслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории РБ авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, за исключением граждан РБ (подп. 1.12 ст. 122 НК).
Основанием для применения ставки НДС в размере 0% при реализации таких работ (услуг) является представление плательщиком в налоговый орган информации путем направления ЭСЧФ с указанием в нем следующих сведений:
- даты и номера договора (контракта) с заводом-изготовителем транспортных средств или его официальным представителем, предусматривающего право гарантийного обслуживания (ремонта) транспортных средств, либо договора о сервисном партнерстве (сервисного договора);
- даты и номера договора (контракта), заключенного плательщиком со страховой организацией либо с иностранной организацией или физическим лицом, за исключением гражданина РБ, на выполнение данных работ (оказание услуг);
- даты и номера документа, по которому поврежденное транспортное средство иностранной организации или физического лица, за исключением гражданина РБ, направлено страховой организацией плательщику для выполнения восстановительного ремонта;
- реквизитов свидетельства о регистрации в иностранном государстве транспортного средства или иного регистрационного документа иностранного государства на транспортное средство (серия, номер, даты выдачи, орган, осуществивший выдачу такого свидетельства или иного регистрационного документа);
- государственного регистрационного номера транспортного средства;
- даты и номера документа, подтверждающего факт выполнения плательщиком работ (оказания услуг) по ремонту, техобслуживанию зарегистрированного в иностранном государстве транспортного средства, относящегося к категории M3, N2, N3, O3 или O4;»;
- кода соответствующего вида экономической деятельности ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности».
Отчетный период
1. Календарный квартал будет признаваться отчетным периодом НДС не только по перевозкам для ГО «Белорусская железная дорога», но также для организаций, применяющих УСН, и для организаций, перешедших в текущем налоговом периоде с месяца иного, чем январь, с УСН на иной особый режим налогообложения с уплатой НДС или на общую систему налогообложения с уплатой НДС (подп. 2.2 ст. 127 НК).
Остальные плательщики (кроме организаций электросвязи) могут выбрать отчетным периодом НДС. календарный месяц или календарный квартал (подп. 2.4 ст. 127 НК). При этом такие плательщики признаются избравшими отчетный период:
- календарный квартал при условии информирования налогового органа по месту постановки на учет в порядке, установленном п. 3 ст. 127 НК);
- календарный месяц при неинформировании налогового органа по месту постановки на учет в порядке, установленном пунктом 3 настоящей статьи, или при информировании налогового органа с нарушением порядка, установленного п. 3 ст. 127 НК;
2. В прошлые годы организации и (или) ИП, перешедшие на применение особого режима налогообложения с уплатой НДС либо на общий порядок налогообложения с уплатой НДС, признаются избравшими отчетным периодом НДС календарный квартал или месяц, если за месяц, с которого осуществлен такой переход, ими в установленный срок представлена налоговая декларация по НДС с отражением оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 4 ст. 127 НК).
Теперь эти положения не смогут применять организации, перешедшие в текущем налоговом периоде с месяца иного, чем январь, с УСН на иной особый режим налогообложения с уплатой НДС или на общую систему налогообложения с уплатой НДС.
НДС при реализации
1. В соответствии с п. 2 ст. 128 НК в отдельных случаях, когда исчисленная сумма НДС должна определяться расчетным методом, ее сумма рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на размер налоговой ставки, увеличенной на 100.
Теперь корректируется состав «отдельных случаев». К ним в 2023 г. относится в т.ч. исчисление НДС:
- при реализации основных средств (за исключением транспортных средств, приобретенных менее чем 5 лет назад и реализуемых по цене ниже остаточной стоимости) и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже их остаточной стоимости;
- при реализации приобретенных на стороне товаров (за исключением товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее 12 месяцев, если они остались в неизменном состоянии, а также транспортных средств, приобретенных ранее лизингополучателем в рамках договора финансовой аренды (лизинга), (ч.1 подп.42.1 и подп. 42.2 ст. 120 НК), имущественных прав по ценам ниже цены их приобретения.
Ранее таких исключений не было.
2. Согласно п. 5 ст. 128 НК плательщики, осуществляющие розничную торговлю и (или) общественное питание и получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, могут исчислять НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в календарном месяце, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных платежей в бюджет либо бюджеты государственных внебюджетных фондов, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС.
Теперь НК дополнен нормой, согласно которой при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у таких плательщиков, НДС исчисляется исходя из ставки НДС и суммы НДС, указанных такими плательщиками:
- из расчета, имеющегося на начало текущего месяца в первичных учетных документах на отгрузку товаров, если товаров реализованы без использования кассового оборудования;
- путем выделения ставки НДС и суммы НДС с заверением штампом (печатью) продавца и подписью руководителя или главного бухгалтера организации-продавца (лица, им уполномоченного) – если в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, ставка и сумма НДС не указаны в качестве реквизита платежного документа.
Электронные счета-фактуры
1. Перечень случаев, когда плательщики обязаны создавать электронные счета-фактуры, дополнен ситуацией, когда белорусские покупатели приобретают у иностранных организаций и ИП, состоящих на учете в налоговом органе РБ, товаров при электронной дистанционной продаже. Такие покупатели имеют право на налоговый вычет, среди прочего, при создании ЭСЧФ, содержащего признак "Дистанционная продажа товара", в порядке, устанавливаемом МНС, и направлении его на Портал электронных счетов-фактур, являющийся информационным ресурсом МНС (подп. 2.7 ст. 131 НК).
2. в 2023 г. покупатели, приобретающие товары, включенные в перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом информационного взаимодействия с государствами – членами ЕАЭС, и (или) перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости, через подотчетных лиц у продавцов, указавших в платежных документах, формируемых кассовым оборудованием, в документах, применяемых при реализации таких товаров, ставку и сумму НДС, вправе заявить в произвольной форме требование о выставлении в их адрес продавцами этих товаров ЭСЧФ, если с даты выписки (выдачи) указанных документов не истекло 30 календарных дней.
Продавцы обязаны выставить ЭСЧФ указанным покупателям при условии подписания покупателями товарно-транспортной или товарной накладной в виде электронных документов, созданных, переданных и полученных в порядке, установленном Совмином РБ, не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором продавцом получено требование о выставлении ЭСЧФ, заявленное покупателем в 30-дневный срок. В ЭСЧФ указываются ставка и сумма НДС исходя из указанных выше документов (п. 6-1 ст. 131 НК).
3. В соответствии с п. 8 ст. 131 НК ЭСЧФ, если обязанность его создания возникает у плательщика, являющегося продавцом, создается и направляется на Портал (без необходимости его выставления покупателю) в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Эта норма в 2023 г. применяется при уменьшении налоговой базы на суммы отмененных (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения, на основании решения суда, если ранее в соответствии с п. 9 ст. 129 НК на указанные суммы санкций налоговая база была увеличена (подп. 8.11 ст. 131 НК).
На суммы отмененных (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров ЭСЧФ создается и направляется на Портал не позднее:
20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата вступления в силу мирового соглашения, соглашения о примирении, дата заключения медиативного соглашения, международного медиативного соглашения, дата вынесения судом решения, – в случае, если изменения в части уменьшения налоговой базы вносятся в налоговую декларацию (расчет) по НДС по абз. 2 ч. 3 п. 9 ст. 129 НК;
20 января текущего налогового периода – в случае, если изменения в части уменьшения налоговой базы вносятся согласно абз. 3 части 3 п. 9 ст. 129 НК в налоговую декларацию по НДС за прошлый налоговый период, в котором налоговая база была увеличена на отмененные (полностью или частично) суммы санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров в соответствии с подп. 4.2 ст. 120 НК.
4. В 2022 г. если у плательщика, являющегося покупателем, возникала обязанность создания ЭСЧФ, допускалось создание одного ЭСЧФ при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца, если такие товары приняты к учету одной датой по одному транспортному документу и отражены в одном заявлении о ввозе товаров (подп. 9.2 ст. 131 НК).
В 2023 г. организациям, применяющим УСН также разрешается создание одного ЭСЧФ при ввозе товаров из стран ЕАЭС, по нескольким товаросопроводительным документам от одного продавца, если такие товары приняты к учету разными датами по нескольким транспортным документам и отражены в одном заявлении о ввозе товаров;
5. В соответствии с п. 12 ст. 131 НК в отношении операций, по которым создается один итоговый ЭСЧФ, дополнительный ЭСЧФ не выставляется при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), частичном либо полном возврате товаров или отказе от выполненных работ, оказанных услуг), при увеличении налоговой базы (п. 4 ст. 120 НК), при увеличении (уменьшении) налоговой базы (абз. 2 ч. 2 п. 8, ч. 2 п. 9 ст. 120 НК).
6. В новом году корректируется порядок увеличения (уменьшения) налоговой базы и сумм НДС в итоговом ЭСЧФ, выставляемом за отчетный период, в котором осуществляются указанные изменения.
Так, корректировка налоговой базы в соответствии с п. 4, абз. 2 ч. 2 п. 8, ч. 2 п. 9 ст. 120, п. 9 ст. 129 НК осуществляется в итоговом электронном счете-фактуре, выставляемом за отчетный период:
при увеличении – отдельными строками на суммы увеличения;
при уменьшении – в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за отчетный период и общей сумме исчисленного НДС.
7. Дополнен порядок создания ЭСЧФ для целей информирования налоговых органов об анализируемых сделках (п. 1 ст. 97 НК) по сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, и сделкам с взаимозависимыми лицами (п.п. 1 и 2 ст. 88 НК), в случае, если создание ЭСЧФ не предусмотрено (подп. 23-1 ст. 131 НК).
В таких случаях при приобретении организациями услуг по автомобильной перевозке грузов, транспортно-экспедиционных услуг, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, ЭСЧФ создается по итогам каждого месяца в рамках одного поставщика в разрезе наименований сделок с указанием в качестве даты совершения операции последнего календарного дня истекшего месяца.
Налоговые вычеты
В список случаев, при которых подлежат вычету суммы НДС, добавлены предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет средств, являющихся безвозмездной (спонсорской) помощью в соответствии с законодательством. Указанные суммы НДС относятся на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 24.17 ст. 133 НК).
Уточняется порядок самостоятельного выделения для вычета сумм НДС:
Так, ИП, признаваемые плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, имеют право из стоимости остатков товаров (кроме основных средств), имеющихся на 1-е число месяца, с которого они признаются плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, на основании ЭСЧФ, подписанного электронной цифровой подписью не позднее 20-го числа указанного месяца, выделить по данным инвентаризации товаров суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе этих товаров, с отражением этих сумм в учете доходов и расходов индивидуального предпринимателя (подп. 26.2 ст. 133 НК).
Организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории РБ (в т.ч. иностранные организациями и их представительства), при реализации приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым сумма НДС была отнесена на увеличение их стоимости в соответствии с п. 12 ст. 132 НК, могут выделить суммы НДС на основании подписанного электронной цифровой подписью ЭСЧФ или расчетным путем исходя из цены приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов с учетом НДС и ставки НДС, применявшейся при их приобретении (ввозе) (подп. 26.4 ст. 133 НК).
Теперь оговаривается, что выделение сумм НДС в таких случаях производится:
- при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется исчисление НДС по ставкам 10 и 20%;
- при безвозмездной передаче товаров НДС исчисляется в соответствии с ч. 5 п. 5 ст. 128 НК.
Распределение налоговых вычетов
Суммы НДС, приходящиеся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации, определяются нарастающим итогом с начала года по формуле, приведенной в п. 3 ст. 134 НК. При этом для определения процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса из суммы оборота будет исключаться положительная разница между налоговой базой, определенной согласно п. 42 ст. 120 НК (см. выше), и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице, – при определении налоговой базы в порядке, установленном п. 42 ст. 120 НК (подп. 4.2.2 ст. 134 НК).
Согласно п. 8 ст. 134 НК налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить одним из следующих методов:
либо распределить методом удельного веса в порядке, определенном пунктами 3, 5 и 6 ст. 134 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке);
либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по одной четвертой (если отчетным периодом признается календарный квартал). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации и аннулированию в течение текущего налогового периода не подлежит.
Теперь выбранный порядок вычета равными долями должен быть отражен в учетной политике не позднее 31-го марта текущего календарного года. Если в учетной политике отсутствует такое указание или выбранный порядок вычета равными долями отражен позднее 31 марта текущего календарного года, то налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам распределяются методом удельного веса в текущем налоговом периоде.
Возврат вычетов
1. В случае, если в период проведения проверки плательщика, в т.ч. по вопросам соблюдения полноты исчисления и своевременности уплаты НДС, им подано заявление о возврате за проверяемый период, решение принимается налоговым органом не позднее 2-х рабочих дней со дня окончания проверки на сумму, которая признана обоснованно предъявленной плательщиком к возврату.
При этом днем назначения выездной проверки является дата выдачи предписания на ее проведение.
2. Пунктом 5 ст. 137 НК срок возврата плательщику из бюджета суммы, оставшейся после зачета суммы превышения НДС в счет уплаты иных налоговых обязательств, производится не позднее 5 рабочих дней со по истечении 30-дневного срока, установленного для проведения такого зачета (для экспортеров нефтепродуктов срок зачета 10 календарных дней).
Однако согласно п. 8 ст. 73 НК при выявлении в ходе камеральной проверки неполноты сведений, ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) документах, представленных плательщиком, их несоответствия документам и (или) информации, имеющимся в налоговом органе, либо непредставления налоговой декларации (расчета) при наличии (установлении) объектов налогообложения плательщику направляется уведомление с предложением в 10-дневный срок представить дополнительные документы, информацию и (или) пояснения, либо внести соответствующие исправления в налоговую декларацию и (или) документы, либо представить налоговую декларацию (расчет).
В случае направления плательщику такого уведомления для подтверждения обоснованности возврата суммы превышения НДС возврат производится не ранее 5 и не позднее 10 рабочих дней со дня получения от плательщика сведений, документов либо налоговой декларации, указанных в п. 8 ст. 73 НК, если они приняты налоговым органом в обоснование установленных в ходе камеральной проверки обстоятельств, или со дня составления акта проверки в сумме, которая признана обоснованно предъявленной плательщиком к возврату (подп. 51 ст. 137 НК). Ранее в этом случае срок возврата ограничивался 5-ю днями.
***
Все вопросы, связанные с исполнением обязанности плательщика НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, которые ранее касались только иностранных организаций, теперь распространяются и на иностранных индивидуальных предпринимателей.