В новом году белорусский бизнес ждет немало сюрпризов, связанных с налогом на прибыль. Это изменение состава и порядка признания отдельных затрат, внереализационных доходов и расходов, сокращение льгот. Все это имеется в опубликованном недавно проекте закона «Об изменении законов».
Объекты облагаемые и необлагаемые
Согласно проекту, не являются объектом налогообложения налогом на прибыль отчисления, производимые организацией по коллективному управлению имущественными правами в соответствии с Законом РБ «Об авторском праве и смежных правах» на покрытие своих расходов по осуществлению коллективного управления имущественными правами из сумм собранного ею вознаграждения для авторов или иных правообладателей (подп. 11.7 ст. 167 НК)
При определении валовой прибыли филиалами (за исключением филиалов банков и бюджетных организаций) принимаются курсовые разницы, определенные с учетом порядка, установленного подп.3.20 ст. 174, подп. 3.26 ст. 175 НК, возникающие по кредитам, займам (подп. 14 ст. 167 НК)
В выручку плательщика не включается стоимость уступленного права денежного требования, возникшего у него из договоров, направленных на реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг), других имущественных прав (п. 1 ст. 168 НК)
По общему правилу датой передачи имущественных прав, признается день, определенный в соответствии с п. 8 ст. 121 НК. Но у отдельных операций имеются свои особенности (п. 9 ст. 168 НК).
Так, при уступке плательщиком права (требования), включая уступку по договорам купли-продажи имущественного права, дата передачи имущественного права определяется на основании данных бухгалтерского учета согласно оформленным первичным учетным документам.
Фонды СЭЗ свободны
Сдача в аренду имущества, администрациями свободных экономических зон, не признается услугой для целей налогообложения (п. 5 ст. 168 ст. 168 НК). Отметим, что эта норма действует задним числом – с 1 января 2023 г.
С этой же даты не считаются внереализационными доходами средства, предназначенные для зачисления в фонды развития свободных экономических зон, включая доходы от сдачи имущества в аренду администрациями СЭЗ (подп. 4.6 ст. 174 НК).
Затраты
Экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы по выплатам, связанным с предоставлением взаимозависимым лицом персонала организации и осуществляемым после заключения такой организацией трудового договора предоставленным ей работником (гражданско-правового договора с физическим лицом) (ч. 2 подп.4.3 ст. 169 НК).
По-видимому, такая мера призвана как-то ограничить применение схем дробления, при которых несколько связанных компаний формально обмениваются сотрудниками, хотя фактически все они участвуют в общих бизнес-процессах. До сих пор в таких ситуациях налоговики прибегали к корректировке налоговой базы, ссылаясь на п. 4 ст. 33 НК. Теперь у них появится новая возможность – просто снять подобные выплаты с затрат и доначислить проверяемой компании налог на прибыль.В состав «прочих расходов» для целей налогообложения будут включены затраты по доставке работников до места работы и обратно (подп. 2.11 ст. 171 НК).
Вопрос налогового учета таких затрат с давних времен был головной болью и зоной риска для бухгалтеров. Обоснование и документальное подтверждение производственной необходимости доставки работников всегда было хлопотным дельцем. Поверяющие часто косились на такие расходы – даже если было очевидным, что предприятие расположено за городом или в промзоне, куда не ходит общественный транспорт или график его движения не стыкуется с началом и окончанием смен. Теперь задача усложняется тем, что эти расходы можно будет включить в затраты для целей налогообложения лишь в пределах 1% выручки в совокупности с другими «прочими нормируемыми» – представительскими расходами, компенсациями за использование личных транспортных средств, членскими взносами в бизнес-союзы, процентами по просроченным платежам и т.п.
При налогообложении не будут учитываться суммы, подлежащие уплате в результате применения мер ответственности в связи с исключением преференциального инвестпроекта из перечня преференциальных инвестиционных проектов по основаниям иным, чем реализация преференциального инвестиционного проекта» (подп. 1.6 ст. 173 НК). Эта норма тоже действует задним числом – с 11 июля 2024 г.
Инвестиционный вычет
Проектом вводится ряд ограничений по применению инвестиционного вычета (подп. 2.2 ст. 170 НК).
Напомним, этот механизм позволяет сразу списать в затраты для целей налогообложения часть первоначальной стоимости приобретаемых основных средств или вложений в их реконструкцию. По зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, сейчас можно единовременно списать до 20% первоначальной стоимости, по машинам и оборудованию, транспортным средствам (кроме легковых автомобилей) до 40%.
Почему-то условия об использовании объектов в предпринимательской деятельности здесь оказалось недостаточно.
Теперь запрещается применять инвестиционный вычет бюджетным организациям, общественным и религиозным организациям (объединений), республиканским государственно-общественным объединениям, иным некоммерческие организаций, кроме организаций потребительской кооперации.
Инвестиционный вычет в дальнейшем можно будет применять по зданиям и сооружениям только производственного назначения.
До сих пор инвествычет мог применяться к зданиям, за исключением жилых домов (их частей) (кроме арендного жилья, общежитий, встроенно-пристроенных нежилых помещений в жилых домах), зданий культурно-развлекательных (ночных) клубов, зданий, используемых для осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания (кроме относящихся к объектам придорожного сервиса), зданий мобильных (в том числе зданий сборно-разборных и передвижных);
Теперь к зданиям производственного назначения относятся основные средства (их части), определенные в качестве нежилых зданий законодательством, регулирующим нормативные сроки службы основных средств, за исключением административных зданий, зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания, зданий гаражей, паркингов и иных зданий для хранения автомобилей, зданий культурно-развлекательного, физкультурно-оздоровительного, спортивно-массового и спортивного назначения, зданий, используемых (предназначенных для использования) в деятельности в сферах игорного бизнеса, торговли, общественного питания. При этом, к зданиям, используемым (предназначенным для использования) в деятельности общественного питания, не относятся здания производственного назначения, в которых размещены столовые и иные объекты общественного питания.
Нельзя будет применить инвествычет к сооружениям, используемым (предназначенных для использования) в административных, культурно-развлекательных, физкультурно-оздоровительных, спортивно-массовых и спортивных целях, для хранения, стоянки или парковки автомобилей, для осуществления деятельности в сферах игорного бизнеса, торговли, общественного питания.
Исключается норма, согласно которой сумма инвестиционного вычета по встроенно-пристроенным нежилым помещениям в жилых домах, по которым может быть применен инвестиционный вычет, и (или) жилым помещениям, относящимся к арендному жилью, не отражаемым в бухгалтерском учете в качестве самостоятельных объектов основных средств, определяется исходя из первоначальной стоимости здания пропорционально удельному весу общей площади указанных помещений в общей площади помещений жилого дома.
Также не будет более применяться инвестиционный вычет к первоначальной стоимости основных средств:
• нормативный срок службы которых составляет менее 5 лет;
• полученных правопреемником при реорганизации (за исключение реорганизации в форме преобразования), от реорганизованной организации в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом.
Плательщики вправе применить инвестиционный вычет и включить в состав затрат по основным средствам, по которым до 1 января 2025 г начато начисление амортизации, и стоимости вложений в реконструкцию, включенной в стоимость основных средств до этой даты, в течение такого периода с соблюдением положений подп. 2.2 ст. 170 НК, действовавших на дату начала такого периода (п. 14 ст. 4 проекта).
Таким образом, организации торговли, практически весь сектор HoReCa и многие компании, работающие в сфере услуг, лишаются возможности применять инвестиционный вычет, если пожелают обзавестись недвижимостью.
Применение инвестиционного вычета позволяет предприятиям вычитать значительную часть стоимости капитальных вложений в год приобретения, вместо ее списания в течение длительного срока по графику амортизации. По сути, инвествычет является льготой на капитальные инвестиции, которая позволяет снизить стоимость капитала и увеличить его производительность, стимулирует вложение средств в долгосрочные активы и получить дополнительные средства для новых инвестиций в бизнес и повышения зарплат.
Ограничение возможности применения инвествычета усиливает влияние инфляции и процентных ставок на стоимость капитальных затрат и, таким образом, ухудшает окупаемость новых инвестиций.
Впрочем, налоговые стимулы мало помогают, если нет других условий для инвестиционной активности. Например, в 2022 г. размеры инвествычета в РБ были увеличены с 15 до 20% первоначальной стоимости для зданий и сооружений, а также с 30 до 40% – по машинам и оборудованию, транспортным средствам. Это мало помогло – инвестиции в основной капитал тогда обвалились на 20,1%, в т.ч. в производстве – на 22,3%, а в сфере услуг – на 14,9%, но в 2023-м они выросли на 21,5 и 13,65 соответственно. Но определяющим фактором изменения ситуации были бюджетные вливания и смягчение кредитной политики. В частности, инвестиции в основной капитал торговых организаций выросли на 12,5%, а сферы «услуги по временному проживанию и питанию» – сократились на 20,5%. Можно предположить, что если денежно-кредитная политика останется прежней, а инфляция – низкой, влияние налоговых факторов на инвестиции не будет определяющим.
Решение ограничить применение инвествычета законодатели обосновывали тем, что с вступлением в силу закона «Об инвестициях» появился дополнительный инструмент государственной финансовой поддержки в виде бюджетных трансфертов на компенсацию инвестиционных расходов. Насколько доступен такой инструмент, особенно малому бизнесу, по сравнению с инвестиционным вычетом авторы проекта не уточнили.
Внереализационные доходы и расходы
Побочный эффект ликвидации
В состав внереализационных доходов не будут включаться суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридических лиц, в отношении которых применяется процедура ликвидационного производства (подп. 3.10 ст. 174 НК). Также не будут включаться в состав внереализационных расходов суммы дебиторской задолженности при ликвидации таких лиц (подп. 3.24 ст. 175 НК).
В остальных случаях. суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица, по-прежнему разрешается включать состав внереализационных доходов – в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат: дата представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с абзацем 3 части 1 п. 1 ст. 44 НК (не позднее 10 рабочих дней до дня представления ликвидируемой организацией, в регистрирующий орган ликвидационного баланса), или последний день этого срока. В аналогичном порядке будут признаваться внереализационными расходами суммы дебиторской задолженности при ликвидации юрлица (подп. 3.24 ст. 175 НК).
Суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности и (или) смерти (объявлении умершим) кредитора по-прежнему включаются в состав внереализационных доходов (подп. 3.10 ст. 174 НК). Но теперь уточняется, что такие суммы в случаях, когда на текущий (расчетный) банковский счет кредитора наложен арест, а также в связи со смертью (объявлением умершим) кредитора отражаются банком на дату признания такого дохода в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством.
В то же время не будут считаться внереализационными доходами у юридических лиц, в отношении которых применялась процедура ликвидационного производства, – требования кредиторов, иных лиц, считающиеся погашенными, в соответствии с вступившим в силу определением суда о завершении ликвидационного производства (подп. 4.28 ст. 174 НК).
Целевое финансирование
В состав внереализационных доходов будет включаться стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, полученных в рамках целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) и использованных не по целевому назначению и (или) с нарушением предусмотренного законодательными актами и (или) договором порядка их использования, в том числе порядка, соблюдение которого было условием для невключения стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм денежных средств в состав внереализационных доходов (подп. 3.19 ст. 174 НК).
В проекте уточняется, что к такому целевому финансированию относятся в том числе суммы кредиторской задолженности по гражданско-правовым договорам, прекращенной и (или) от исполнения которой плательщик освобожден в соответствии с актами Президента РБ, в которых установлены направления целевого использования таких средств.
Уменьшение уставного фонда
В новом году в состав внереализационных доходов будут включаться денежные средства и иное имущество, полученные участником (акционером) организации при уменьшении уставного фонда организации. Такие доходы отражаются на дату их получения (подп. 3.42-3 ст. 174 НК).
До сих пор вопрос квалификации выплаты участникам соответствующих частей их вкладов в связи с уменьшением уставного фонда оставался спорным. Эти выплаты явно не подпадают под определение дивидендов или приравненных к ним доходам в подп. 2.4 ст. 13 НК, не могут считаться ни выручкой, но и не были поименованы в составе внереализационных доходов. Теперь этот вопрос урегулирован. При этом законодатели не стали обращать внимания на разные финансовые последствия выплат участникам при уменьшении уставного капитала, в зависимости от того, увеличивался ли ранее уставный капитал за счёт имущества общества или нет. Получается, что даже если участнику просто возвращается часть номинальной стоимости ранее внесенного им вклада, полученная сумма все равно окажется у него налогооблагаемым доходомФакторинг
В подп. 3.42-2 ст. 174 НК уточняется порядок признания внереализационных доходов, возникающих у нового кредитора, фактора, приобретшего денежное требование, при прекращении обязательств (в том числе частично) по указанному денежному требованию путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации, а также при получении возмещения (в том числе частично) суммы денежного обязательства, не уплаченной должником и причитающейся фактору по уступленному денежному требованию, осуществляемого по договору факторинга с правом обратного требования (регресса), – в размере превышения прекращенных (возмещенных) обязательств по указанному денежному требованию над:
- стоимостью, по которой приобретено денежное требование, – при прекращении (получении возмещения) обязательств по указанному денежному требованию единовременно;
- частью стоимости, по которой приобретено денежное требование, определенной пропорционально доле прекращенных (возмещенных) обязательств по указанному денежному требованию в размере приобретенного новым кредитором, фактором денежного обязательства должника, – при прекращении (получении возмещения) обязательств по указанному денежному требованию не единовременно;
- стоимостью денежного требования, включенной при его приобретении новым кредитором в состав внереализационных доходов, – при прекращении обязательств (в том числе частично) по указанному денежному требованию, которое было получено новым кредитором безвозмездно.
Такие доходы отражаются новым кредитором, фактором на дату прекращения обязательств (в том числе частично) по указанному денежному требованию путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации, получения возмещения (в том числе частично) суммы денежного обязательства, не уплаченной должником и причитающейся фактору по уступленному денежному требованию, осуществляемого по договору факторинга с правом обратного требования (регресса).
Сомнительные долги
Внереализационными доходами будут признаваться суммы дебиторской задолженности, в отношении которых сформирован и учтен при налогообложении прибыли резерв по сомнительным долгам, при изменении сроков погашения такой дебиторской задолженности, после изменения которых дебиторская задолженность перестанет удовлетворять критериям сомнительного долга Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором наступили такие обстоятельства (подп. 3.42-4 п. 3 ст. 174 НК).
Неотделимые улучшения
В состав внереализационных расходов можно будет включать расходы на ликвидацию, списание (неотделимых улучшений объектов аренды, финансовой аренды (лизинга) при досрочном расторжении договоров аренды, финансовой аренды (лизинга) (подп. 3.16 ст. 175 НК).
Напомним, по общему правилу неотделимые улучшений имущества, произведенные арендатором, передаются арендодателю. При этом если улучшения произведены с согласия арендодателя, у арендатора есть право на возмещение, а если согласия не было, то и компенсация не полагается (п. 2 и 3 ст. 594 ГК). Впрочем, и наличие договоренности с арендодателем еще не гарантирует возмещение. А потому в подобных ситуациях при расторжении договора арендаторы нередко несли дополнительные убытки. Так что появление данной нормы весьма кстати.Курсовые разницы по займам
Неприятный сюрприз: курсовые разницы, возникающие по предоставленным и полученным займа, обязательство по которым выражено в валютном эквиваленте не будут признаваться внереализационными расходами (подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК).
Помнится, на таком подходе налоговые органы настаивали уже давно. Еще в письме МНС от 26.03.2020 № 2-2-10/00659 отмечалось, что суммы полученных займов не являются ни доходами, ни расходами организации, но и не поименованы в НК в качестве затрат, не учитываемых при налогообложении. Однако в подп. 1.16 п. 1 ст. 173 НК при налогообложении налогом на прибыль не учитываются предоставленные займы, в том числе беспроцентные. А потому отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке сумм предоставленного займа, при исчислении налога на прибыль не учитываются ни в составе затрат, ни в составе внереализационных расходов, говорилось в письме.Но после того, как в 2023 году из подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК убрали ссылку на ст. 173 кодекса, аргументы письма стали выглядеть неубедительно. Теперь же проблема урегулирована напрямую. Это повлечет увеличение налогооблагаемой базы заемщиков, зато поспособствует дальнейшей дедолларизации экономики.От профкома
Размер отчислений нанимателями денежных средств профсоюзным организациям для проведения культурно-массовых, спортивных и прочих мероприятий, которые разрешается включать в состав внереализационных расходов, в следующем году увеличиваются с 0,15 до 0,5% от фонда заработной платы (подп. 3.51-2 ст. 175 НК).
Льготы
Освобождение от налогообложения прибыли (в размере не более 10% валовой прибыли, направленной бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физической культуры и спорта с нового года может применяется при передаче прибыли государственным учреждениям, созданным местными исполнительными и распорядительными органами для обеспечения деятельности бюджетных организаций в соответствии с подп. 1.1 пункта 1 Указа от 23.12.2019 № 475 «Об обеспечении деятельности бюджетных организаций» (п. 1 ст. 181 НК).
Освобождение от налогообложения прибыли инвестиционных фондов, зарегистрированных в РБ, от осуществления инвестиционных операций, а также дивиденды, получаемые инвесторами – юридическими лицами от участия в таких фондах продлевается до 1 января 2030 г. (п. 15 ст. 181 НК).
Ставки
Ставка налога на прибыль в размере 30% для операторов электросвязи с нового года будет постоянной, а для коммерческих микрофинансовых организаций будет применяться с 1 января 2025 г. до 1 января 2028 г., включенных в реестр микрофинансовых организаций (п.п. 11 и 5 ст. 184 НК).
Помнится, эти ставка была временно введена на 2021 – 2022 гг. – «в целях принятия дополнительных мер по консолидации доходов бюджета для борьбы с COVID-19» (п.п. 1 - 3 ст. 3 Закона от 29.12.2020 № 72-З). Потом пандемия закончилась, а необходимость в консолидации доходов бюджета находятся всегда.Льготным ставкам налога на прибыль по дивидендам осталось недолго. Ставка в размере 6%, которой можно было воспользоваться, если не распределять прибыль 3 года, отменяется с 01.01.2026 г. Ставка размере 0%, полагавшаяся, если не распределять прибыль 5 лет, исчезнет с 01.01.2028 г. (п.п. 7 и 8 ст. 184 НК). Таким образом, у собственников компаний еще есть время, чтобы воспользоваться льготными ставками и получить дивиденды с минимальными налогами – если, конечно у их предприятий имеются для этого чистая прибыль для распределения и деньги или иные активы для выплаты.
Помнится, льготные ставки дивидендов были введены в 2019 г. как мера, призванная стимулировать реинвестирование доходов. Действительно, на первый взгляд соблазнительно снизить ставку налога по дивидендам вдвое и даже до нуля. Нужно лишь запастись терпением и не распределять прибыль 3-5 лет. Правда, простые подсчеты показывали, что скрытые издержки такого ожидания несколько превосходят явные выгоды. А с учетом последовавших событий и решений выяснилось, что терпение и вовсе не вознаграждается. Так что особо жалеть о потере льготных ставок не приходится.
Постоянное представительство
Уточняется порядок представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль иностранной организации (п. 8 ст. 186 НК). В новом году тут предусматриваются следующие особенности:
• налоговая декларация по налогу на прибыль подлежит представлению в налоговый орган по месту постановки иностранной организации на учет (при отсутствии такой постановки на учет – в тот налоговый орган, который определен ст. 70 НК – по месту нахождения или осуществления деятельности) в связи с открытием представительства или филиала, или осуществлением деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий (подп. 1.2 ст.180 НК);
• иностранная организация, открывшая представительство, не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган копию письменного отчета о деятельности представительства иностранной организации, составленного в соответствии с законодательством, и, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 44 НК, налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за налоговый период;
• при осуществлении иностранной организацией деятельности через постоянное представительство одновременно на более чем одной (одном) строительной площадке, монтажном или сборочном объекте налоговая декларация по налогу на прибыль (с отражением в ней показателей отдельно по каждой такой площадке, объекту) подлежит представлению в налоговый орган по месту постановки на учет иностранной организации в связи с открытием филиала;
• при осуществлении иностранной организацией деятельности одновременно через постоянное представительство, возникающее в порядке, определенном статьей 180 НК, и представительство налоговая декларация по налогу на прибыль (с отражением в ней показателей по представительству раздельно) подлежит представлению по месту постановки на учет постоянного представительства.
Устранение двойного налогообложения
Если белорусская организация и (или) ее филиал (филиалы), исполняющий ее налоговые обязательства, осуществляют за пределами РБ деятельность, которая по зарубежному законодательству и (или) международному договору РБ по вопросам налогообложения составляет единое постоянное представительство, то таким плательщиком зачет налога на прибыль (доход), уплаченного за рубежом, осуществляется в отношении относящейся к белорусской организации и ее филиалам суммы налога на прибыль (доход) с учетом некоторых особенностей (п. 5 ст. 187 НК).
Когда сведения, указанные в справке (ином документе), подтверждающей уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве от осуществления такой деятельности, не содержат данные о налоговой базе и сумме налога на прибыль (доход), относящиеся к белорусской организации и к каждому из филиалов, то такая сумма налога на прибыль (доход) подлежит для целей зачета распределению между белорусской организацией и каждым из филиалов в следующем порядке:
• суммы налога на прибыль (доход) распределяются пропорционально сумме прибыли белорусской организации от деятельности за пределами РБ и суммам прибыли (дохода) от деятельности за пределами РБ каждого из ее филиалов за налоговый (отчетный) период, соответствующий периоду, в отношении которого получена справка (иной документ), подтверждающая уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве;
• суммы налога на прибыль (доход), распределенные между белорусской организацией и ее филиалами, подлежат отражению в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль:
- белорусской организацией в сумме налога, относящейся к такой организации, а также в суммах, относящихся к каждому из ее филиалов;
- каждым филиалом белорусской организации в сумме, относящейся к нему.Вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль, в которой отражены распределенные суммы налога на прибыль (доход), в налоговый орган по месту постановки на учет белорусская организация представляет справку (иной документ), подтверждающую уплату налога в иностранном государстве, а филиал – копию такой справки (иного документа).
Comments