ТАКСОНОМИЯ-2026: Общая часть НК

В новом году в Общей части Налогового кодекса может появиться немало разнообразных изменений, касающихся налоговой отчетности, исполнения и обеспечения налоговых обязательств, сбора информации о доходах и расходах населения, порядка проведения проверок, а также трансфертного ценообразования.

Рассмотрим эти поправки, включенные в опубликованный проекте закона "Об изменении законов".

Взаимозависимая родня

Взаимозависимыми лицами будут считаться организация не только со своими работниками, но и с взаимозависимыми с таким работником физическими лицами, которые состоят в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя (удочерителя) и усыновленного (удочеренного), опекуна, попечителя и подопечного, а также между организациями, учредителями (участниками) которых они являются, если доля прямого и (или) косвенного участия таких физлиц в этих организациях составляет не менее 20% (абз. 9 ч. 2 п. 1 ст. 20 НК).

Можно представить, как существенно такая поправка расширит возможности контролирующих органов по выявлению схем уклонения от налогов. Так что привлекать в качестве участников некоторых операций бабушек, тетю-дядю, племянников и двоюродную родню будет небезопасно.

Права плательщика

В проекте уточняется, что плательщики вправе обращаться за осуществлением административных процедур в налоговый орган только с заявлением в письменной или электронной форме (подп. 1.5 ст. 21 НК). Так что с устными челобитными впредь соваться ни к чему.

Налоговая декларация

С нового года не будут применяться льготы в виде освобождения от налогов, сборов за проверяемый период в суммах, не отраженных плательщиком в налоговых декларациях, срок представления которых наступил до начала проведения проверки, по объектам налогообложения, установленным и (или) скорректированным в сторону увеличения во время проверки (ч.3 п. 4 ст. 35 НК).

Этот принцип также вводится в отношении некоторых других составляющих налоговой базы по налогу на прибыль в главе 16 НК.

С нового года при отсутствии объектов налогообложения в налоговом периоде налоговую декларацию по налогу на прибыль придется представлять при наличии сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль и (или) сумм налога на прибыль, исчисленного для уплаты в РБ. При этом налоговая декларация должна представляться за отчетный период, в котором возникли такие суммы, а также за все последующие отчетные периоды этого налогового периода (п. 2 ст. 40 НК). Одновременно соответствующие корректировки внесены в п.п. 6 и 7 ст. 186 НК.

Прощение пени

В новом году задолженность физических лиц по единому имущественному платежу и пене по нему, не превышающие на 1 января календарного год в совокупности 3 рублей, будет признаваться безнадежным долгом. Такой долг будет списываться в упрощенном порядке – без принятия налоговым органом соответствующего решения. При этом даже неважно, имеется ли у должника-физлица какое-либо имущество или нет.

Напомню, до сих пор в таком порядке можно было списать задолженность физических лиц только по единому имущественному платежу в пределах 1 рубля (ч. 4 п. 9 42 НК).

Также будет признаваться безнадежным долгом и списываться задолженность по пеням умершего физического лица в любой сумме (при этом правопреемства по исполнению наследниками обязанности по уплате пеней, причитающихся с умершего, не возникает) (п. 1 ст. 47 НК).

Изменение срока уплаты налогов

Областные, Минский городской, районные, городские (городов областного подчинения) Советы депутатов либо по их поручению местные исполнительные и распорядительные органы получат право изменять определенный законодательством срок уплаты не только налогов, сборов (пошлин), пеней, полностью уплачиваемых организацией, ИП или иным физическим лицом в местные бюджеты, но и налогов, сборов (пошлин), пеней, начисленных по результатам проверок, вне зависимости от бюджета, в который они уплачиваются (ч. 2 п. 1 ст. 48 НК).

Установленный законодательством срок уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней, начисленных по результатам проверки, может быть изменен в форме рассрочки – на срок не более 3 лет, а отсрочки с последующей рассрочкой – не более 5 лет. При этом период отсрочки не может превышать 2 лет, а период рассрочки – 3 лет (ч. 2 п. 2 ст. 48);

Основанием для предоставления организации или ИП отсрочки, рассрочки или отсрочки с последующей рассрочкой на сумму задолженности перед бюджетом может стать, среди прочего, неисполнение налогового обязательства, неуплата пеней, начисленных по результатам проверки (абз. 5 п. 1 ст. 49).

При этом тоже будут начисляться проценты в размере не менее 1/4 процентной ставки, равной 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на день уплаты (взыскания) платежей в погашение отсроченных (рассроченных) сумм задолженности по налогам и/или пеням, за каждый день периода пользования отсрочкой, рассрочкой или отсрочкой с последующей рассрочкой (п. 5 ст. 49 НК).

К заявлению на изменение срока уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней в такой ситуации будет нужно приложить копию решения по акту проверки (подп. 2.1 ст. 51 НК).

Обеспечение исполнения налогового обязательства

Исполнение налогового обязательства и (или) уплата пеней в 2026 году сможет обеспечиваться несколькими или одним из способов (залог имущества, поручительство, банковская гарантия) по выбору плательщика не только при неисполнении налогового обязательства, неуплате пеней, начисленных по результатам проверок, но в связи с представлением налоговой декларации с внесенными изменениями и (или) дополнениями в соответствии с уведомлением налогового органа по результатам проведения последующего этапа камеральной проверки, – на срок, указанный в договоре о залоге имущества, договоре поручительства или банковской гарантии, но не более 6 месяцев (подп. 3.1 ст. 54 НК).

Блокировка счетов

Существенно могут расшириться возможности налоговиков по приостановлению операций по счетам субъектов хозяйствования. Сейчас основанием для блокировки может послужить получение на счет суммы, превышающей 5 000 базовых величин в месяц, если при этом руководитель компании, ИП или иное уполномоченное лицо не располагают сведениями о фактических обстоятельствах осуществления предпринимательской деятельности (подп. 2.4 ст. 54 НК).

Помнится, данное основания для блокировки счетов было перенесено 12 лет назад в НК из приснопамятного «лжепредпринимательского» указа от 23.10.2012 № 488. Но оно до сих пор касалось лишь компаний с достаточно большими оборотами (~ $61,5 млн).

Теперь предлагается отменить критерий размера суммы поступления денег на счет. Это дает почти безграничные возможности для блокировки счетов – достаточно, чтобы руководитель или ИП не припомнил обстоятельства какой-либо сделки или хозяйственной операции. Любой краткосрочный приступ склероза может дорого обойтись компании.

***

Столь же серьезно выглядит предложение позволить налоговикам приостанавливать операции по счетам, если будет установлен факт отсутствия юридического лица РБ по месту государственной регистрации. Такой подп. 2.5 планируется внести в ст. 56 НК.

Одновременно налоговые органы наделяются правом устанавливать факт отсутствия юридического лица по месту госрегистрации. Этот факт должен подтверждаться актом обследования, составленным по установленной форме (подп. 1.9-1 ст. 107 НК).

Вообще-то юрлица и так обязаны в течение 10 рабочих дней со дня изменения юридического адреса уведомлять о переезде регистрирующий орган по новому месту нахождения (абз. 2 п. 15 Инструкции о порядке ведения ЕГР, утв. постановлением Минюста от 10.03.2009 № 25, ч. 2 п. 22 Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утв. декретом от 16.01.2009 № 1). Кроме того, подп. 1.9.6 ст. 22 НК обязывает налогоплательщиков в 10-дневный срок сообщать в инспекцию МНС об изменении места нахождения, если такая информация почему-то не предоставляется регистрирующим органом посредством АИС "Взаимодействие". А нарушение этого требования чревато штрафом до 20 БВ по ст. 24.11 КоАП. По-видимому, этого недостаточно, раз требуются более действенные меры.

***

Также уточняется, что решение о приостановлении операций по счетам не принимается в отношении благотворительных счетов, открытых для сбора, хранения и использования денежных средств, в том числе в иностранной валюте, поступающих в виде не только безвозмездной (спонсорской) помощи, но и иностранной безвозмездной помощи или пожертвований.

Взыскание налогов

В новом году взыскание налога, сбора (пошлины), пеней с физического лица, одновременно являющегося индивидуальным предпринимателем, может производиться налоговым органом в бесспорном порядке за счет имущества этого индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 62 НК).

***

В кодекс также предлагается включить норму о том, что решение налогового органа о взыскании налогов, сборов (пошлин), а также иных обязательных платежей в бюджет подлежит отмене при направлении налоговым органом в суд заявления о взыскании этих налогов с физлица - гражданина РБ, проживающего за пределами РБ (ч.7 п.1 ст. 61 НК).

Планируется уточнить, что решение о взыскании налога, в т.ч. со счетов дебиторов, не принимается в отношении благотворительных счетов, открытых для сбора, хранения и использования денежных средств, в том числе в иностранной валюте, поступающих в виде безвозмездной (спонсорской) помощи или пожертвований (абз. 3 п. 2 ст. 62, абз 3 п. 4 ст. 64 НК).

Кроме того, взыскание налогов не будет производиться со счетов эскроу (абз. 7 п. 2 ст. 62 НК).

Справка
По договору счета эскроу одна сторона (банк или НКФО – эскроу-агент) обязуется открыть другой стороне (владельцу счета эскроу - депоненту) специальный счет (счет эскроу) для учета и блокирования денежных средств, полученных эскроу-агентом в целях передачи их третьей стороне (бенефициару) при наступлении определенных оснований, предусмотренных договором счета эскроу (ст. 210-1 Банковского кодекса).

Взыскание налога за счет имущества

В проекте уточняется, что взыскание налога, сбора (пошлины), пеней за счет имущества плательщика (залогодателя, поручителя) может производиться путем зачисления в соответствующий бюджет денежных средств не только от его реализации, но также иного использования в порядке, установленном законодательством (п. 3 ст. 65 НК).

Таким образом, нормы НК приводятся в соответствие с Положением о порядке учета, хранения, оценки и реализации имущества, изъятого, арестованного или обращенного в доход государства, утв. Указом от 19.02.2016 № 63.

Также определяется, что денежные средства, полученные от реализации или иного использования имущества, на которое обращается взыскание в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, не внесенные в установленные сроки в доход республиканского и (или) местных бюджетов, взыскиваются в бесспорном порядке с юрлиц и ИП, которым это имущество было передано для реализации или иного использования. Такое взыскание будет производиться на основании принятого по установленной форме решения руководителя (его заместителя) налогового органа в порядке, предусмотренном пунктами 2 – 6 ст. 62 НК (п. 3-1 ст. 65 НК).

Напомним, нарушение сроков перечисления в бюджет или на счет уполномоченного органа денежных средств, полученных от реализации или передачи для собственного или иного использования имущества, либо нарушение установленного порядка реализации (иного использования) имущества влекут наложение штрафа до 10 БВ, а на ИП или юрлицо – до 25 БВ (п. 2 ст. 24.5 КоАП).

Кроме того, определяется, что возмещение расходов налоговых и таможенных органов по взысканию налога, сбора (пошлины), пеней за счет имущества плательщика (залогодателя, поручителя) производится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового или таможенного органа, принятого по установленной форме (п. 4 ст. 65 НК).

Напомним, порядок такого возмещения расходов установлен в главе 10 Положения, утв. указом № 63.

Зачет переплаты налога

Планируется изменить последовательность зачета излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней, производимого налоговым органом (п. 2 ст. 66 НК):

1-я очередь, как и ранее, – зачет в счет уплаты того же налога, сбора (пошлины). Такой зачет производится с использованием программных и технических средств не позднее рабочего дня, следующего за днем, когда налоговому органу стало известно о подлежащей уплате сумме этого налога, сбора (пошлины);

2-я очередь – зачет в счет исполнения налогового обязательства по другим налогам, сборам (пошлинам). Он производится в течение 3-х рабочих дней со дня выявления факта наличия у плательщика неисполненного налогового обязательства;

3-я очередь – зачет в счет уплаты пеней по этому же налогу, и по другим налогам. Такой зачет производится в течение 3-х рабочих дней со дня выявления факта наличия у плательщика неуплаченных пеней;

4-я очередь – в счет уплаты единого имущественного платежа (при наличии излишне уплаченной суммы налога, пени) – не ранее, чем за 10 рабочих дней до наступления срока уплаты такого платежа;

5-я очередь – в счет взыскания стоимости, конфискации дохода, уплаты штрафов, примененных (наложенных) судами или налоговыми органами по результатам рассмотрения дел об административных правонарушениях, протоколы о совершении которых составлены должностными лицами налоговых органов. Такой зачет производится в течение 3-х рабочих дней со дня выявления факта наличия у плательщика неисполненного административного взыскания.

***

В 2026 году предлагается установить, что в случае ликвидации (прекращения деятельности) плательщика излишне уплаченная им сумма налога, сбора, установленная в период проведения проверки иного лица с применением п. 4 ст. 33 НК, подлежит зачету налоговым органом самостоятельно в ходе проведения проверки при определении сумм налоговых обязательств, предъявленных такому иному лицу. Порядок проведения такого зачета устанавливается МНС и распространяется на иные контролирующие органы в сфере контроля за соблюдением налогового законодательства (ч. 2 п.2 ст. 66 НК).

Это не очень похоже на механизм налоговой реконструкции, о необходимости которой 5 лет мечтает бизнес. Но ничего лучше в кодексе пока не предвидится.

***

Возврат излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней, как и ранее, будет производиться по заявлению плательщика при отсутствии у него неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней и неисполненных административных взысканий (п. 5 ст. 66 НК). При этом исключается возможность возврата после исполнения налогового обязательства, уплаты пеней по результатам проверки иного лица, в ходе которой установлена излишне уплаченная плательщиком сумма налога, сбора.

***

Проценты на сумму возврата излишне взысканной в результате незаконных решений налоговых органов, неправомерных действий (бездействия) их должностных лиц суммы налога будут в новом году начисляться со дня взыскания по день вынесения решения налогового органа либо вступления в силу решения суда о признании неправомерными решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, повлекших взыскание налога, сбора (пошлины), пеней (п. 4 ст. 67 НК). Остается, чтобы суд вынес такое решение...

Постановка на учет

В новом году у физического лица, не являющегося ИП, появится больше вариантов для постановки на учет. Это действие будет осуществляться на основании полученных налоговым органом сведений из регистра населения, иных документов и (или) информации о таком плательщике и (или) об объектах налогообложения или при личном обращении в налоговый орган за осуществлением административных процедур либо выдачей извещения о присвоении учетного номера плательщика (п. 9 ст. 69 НК).

Иностранной организации, открывшей представительство, приобретающей права собственности, иные права на недвижимое имущество, находящееся на территории РБ, при проведении на территории РБ аттракционов, зверинцев и культурно-зрелищных мероприятий, открытии филиалов будет достаточно предоставлять в налоговый орган копию доверенности, подтверждающей полномочия на представление интересов иностранной организации в отношениях, регулируемых налоговым законодательством (подп. 1.1 – 1.5 ст. 70 НК). Оригиналы доверенности, выписки из документов, являющихся основанием для государственной регистрации права собственности, иных прав на недвижимое имущество, находящееся на территории РБ, более не понадобятся.

Иностранной организацией, планирующей осуществлять в РБ деятельность через организацию или физическое лицо, признаваемые постоянным представительством при постановке на учет тоже не понадобится представлять в налоговый орган оригиналы и контракта (договора) с организацией или физлицом, через которых планируется осуществлять свою деятельность в РБ, а также доверенности или иного документа, подтверждающего полномочия на совершение от ее имени сделок, иных юридически значимых действий. К заявлению будет достаточно приложить копии этих документов (подп. 1.6 ст. 70 НК).

Соответственно исключается норма о возврате плательщику оригиналов документов, представленных в налоговый орган для постановки на учет, после их сверки с копиями (п. 2 ст. 70 НК).

Проверка

В список проверок, проводимых налоговыми органами, добавлены выездные проверки при проведении процедур, применяемых в ходе производства по делу о несостоятельности или банкротстве, а также при прекращении на территории РБ деятельности филиалов иностранных юридических лиц (подп.2.2 ст. 72 НК).

С 10 до 20 базовых величин увеличивается лимит налоговых обязательств, при которых разрешается не проводить камеральные проверки, в том числе дополнительные, проверки, проводимые при ликвидации организаций, прекращении деятельности ИП и деятельности на территории РБ иностранных организаций и их представительств, в т.ч. постоянных (п. 3 ст. 72 НК).

При отсутствии налоговых обязательств или их размере менее 20 БВ не будут проводиться и проверки при проведении процедур, применяемых в ходе производства по делу о несостоятельности или банкротстве. Однако эти обстоятельства не будут учитываться, если проверка такого субъекта хозяйствования проводится при наличии поручения органа уголовного преследования по возбужденному уголовному делу или суда по находящимся в их производстве делам.

Место маркетплейса

Планируется уточнить состав информации, запрашиваемой при камеральной проверке налоговым органом у иностранных организаций и ИП, оказывающих услуги в электронной форме физлицам или осуществляющих электронную дистанционную продажу товаров. Теперь проверяемым придется сообщать о критериях, используемых для определения места реализации, подтверждающую, что местом реализации товаров и услуг признается территория РБ, о сумме выручки, о платежах, полученных от белорусских покупателей со счетов, открытых в белорусских банках, а также предоставлять иную информацию, относящуюся к их деятельности (п. 2 ст. 73 НК).

Камеральная проверка соответствия расходов доходам физического лица

Планируется установить, что в случае направления физлицу при проведении дополнительной проверки требования о представлении пояснений об источниках доходов, акт дополнительной проверки должен быть составлен не позднее 3-х месяцев со дня, следующего за днем истечения срока, установленного для представления пояснений об источниках доходов по такому требованию (п. 20 ст. 73-1 НК).

Если при проведении дополнительной проверки по результатам составления уточненного расчета будет установлено превышение расходов над доходами, физическому лицу в отношении таких расходов будет направляться требование о представлении пояснений об источниках доходов, если ранее при проведении проверки, в т.ч. дополнительной, в отношении таких расходов требование не направлялось.

Выездная проверка

Предлагается дополнить п. 4 ст. 74 НК запретом проводить проверки проверяемого субъекта по одному и тому же вопросу за один и тот же период. Однако данное требование не распространяется на проверки, проводимые по поручениям президента, Совмина, председателя Комитета госконтроля, органов уголовного преследования по возбужденным уголовным делам, судов по находящимся в их производстве делам, дополнительные проверки, проверки в части соблюдения порядка исчисления и уплаты НДС, а также если указанные вопросы за соответствующие периоды проверены в рамках проверки обоснованности зачета либо возврата проверяемому субъекту превышения сумм налоговых вычетов над суммами начисленного НДС.

Таким образом, нормы НК по этому вопросу тоже приводятся в соответствие с Указом от 06.06.2025 № 227 "О повышении эффективности контрольной (надзорной) деятельности", вступающим в силу с 1 января 2026 г.

Налоговые проверки-по прежнему должны проводиться за период, не превышающий 5 календарных лет, предшествующих году, в котором назначена проверки, и за истекший период текущего календарного года. Период приведения проверки может также быть увеличен в связи с предоставлением уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС, причем теперь условием применения этой нормы будет наличие информации, свидетельствующей о совершенном нарушении законодательства в этом периоде.

По иным вопросам, находящимся в компетенции налоговых органов, проверяемый период тоже по-прежнему ограничивается 3-мя календарными годами, причем теперь условием применения этой нормы является наличие информации, свидетельствующей о совершенном нарушении законодательства в этом периоде.

Планируется расширить круг случаев, когда 5- или 3-летний период не ограничивается (ч.4 п. 4 ст. 74 НК). Помимо проведения проверок по поручениям президента, Совмина, председателя КГК и его заместителей, по поручениям органов уголовного преследования по возбужденным уголовным делам и дополнительных проверок, основанием для неограниченного срока может стать проверка по поручениям судов по находящимся в их производстве делам. А вот поручения генпрокурора и его заместителей из этого списка могут быть исключены.

Время проверки

Срок проведения выездной проверки (кроме тематической оперативной и дополнительной) по-прежнему не может превышать для ИП, ремесленников, сферы агроэкотуризма и антикризисных управляющих – 15 рабочих дней, а остальных проверяемых субъектов – 30 рабочих дней (п. 8 ст. 74 НК). Но и здесь планируются уточнения. Во-первых, если срок назначенной проверки окажется меньше предельно допустимого, его можно будет увеличить в пределах стандартного срока, по решению руководителя (его заместителя) налогового органа, проводящего проверку.

Во-вторых, 15- или 30-дневный срок обычной проверки и 10-дневный срок дополнительной проверки не будет распространяться на проверки, проводимые по поручениям не только органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, но и судов по находящимся в их производстве делам.

В придачу, по решению руководителя (его заместителя) налогового органа проведение выездной проверки сверх установленных сроков может быть однократно продлено, но не более чем на 15 рабочих дней – если проверяющие обнаружат слишком много документов или потребуются разные контрольные мероприятия (инвентаризации, исследования, встречные проверки и т.д.).

Результаты проверки 

Акт (справка) проверки в 2026 г. будет направляться для подписания плательщику или его представителю заказным письмом с уведомлением о получении только если невозможно вручить эти документы плательщику или его представителю под роспись (ч. 3 п. 5 ст. 81 НК).

Уточняется, что в случае отказа руководителя, при его отсутствии – иного представителя, лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом организации (филиала) либо плательщика – физлица или его представителя от подписания акта (справки) проверки соответствующая отметка там делается только при вручении этого документа (ч. 3 п. 5 ст. 81 НК).

Срок, по истечении которого плательщик считается надлежащим образом ознакомленным с результатами проверки, а акт (справка) проверки – полученным, составляет 3 рабочих дня (до сих пор – просто 3 дня.

Скорректирован порядок доведения результатов проверки до плательщика или его представителя в случае их неявки в налоговый орган, отказе либо отсутствии плательщика по месту нахождения (месту жительства). Теперь в ч. 2 п. 8 ст. 81 НК речь идет только о решении по акту проверки, тогда как требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки, не упоминается.

Таким образом, нормы НК по этому вопросу тоже приводятся в соответствие с Указом № 227.

Крупные будут еще крупнее

Критерии определения крупных плательщиков увеличиваются на 48%.

Так, объем выручки за предыдущий год, при котором предприятие может быть зачислено в перечень крупных плательщиков планируется увеличить с нынешних 207,6 млн до 306,7 млн. рублей, а суммарный размер налогов и разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой начисленного НДС – с 16,2 млн до 24 млн рублей (п. 3 ст. 82 НК).

Напомним, институт крупных плательщиков появился в РБ в 2024 году. Первоначально критерий выручки для них составлял 100 млн рублей, а налогов – 7,5 млн рублей (с учетом деноминации).

Перечень крупных плательщиков утверждается МНС до 1 октября года, предшествующего году его введения в действие, вводится в действие с 1 января следующего года, и не подлежит изменению в течение двух календарных лет. Но, поскольку объем уплаченных налогов считается налоговой тайной, знать тех, кто числится в таком списке, посторонним не положено.

Шанс для маркетплейса

В новом году планируется скорректировать порядок воздействия на иностранные компании и ИП, осуществляющих электронную дистанционную продажу товаров и оказывающих услуги в электронной форме в РБ, за нарушение налогового законодательства.

Ранее было установлено, что если у таких лиц обнаруживается задолженность перед бюджетом в сумме, превышающей 3000 базовых величин на дату ее выявления (около $37 тыс.), инспекция МНС по г. Минску в 2-дневный срок направляет плательщику уведомление о нарушении. Если после этого задолженность не погашается в течение 90 календарных дней, сведения о нарушении передаются в МНС, которое может принять решение об ограничении доступа к интернет-ресурсу, используемому должником-нарушителем для электронной дистанционной продажи товаров, оказания услуг в электронной форме.

Теперь у должника появится шанс отсрочить наказание. Если он после получения уведомления представит в инспекцию МНС по г. Минску документы, информация и (или) пояснения, налоговики могут в 30-дневный срок  сообщить плательщику об отсутствии оснований для корректировки суммы задолженности либо при наличии таких оснований отозвать уведомление и, одновременно, направить другое – с указанием скорректированной суммы задолженности, если ее размер превышает 3 000 БВ (ч. 2 п. 2 ст. 84-1 НК).

Если 90-дневный срок истекает в период рассмотрения документов, информации и (или) пояснений, этот срок будет продлен до завершения 30-дневного периода, установленного для их рассмотрения.

Также в ст. 84-1 НК планируется закрепить порядок отзыва уведомления о задолженности, если она погашается, и исключении идентификатора сайта должника из списка идентификаторов интернет-ресурсов, если налоги не будут уплачены.

Все сообщают обо всем

В новом году расширяется круг лиц, обязанных информировать налоговые органы об операциях своих клиентов.

Так, Министерство транспорта и коммуникаций, а также подчиненные и входящие в его структуру организации будут представлять в МНС информацию не только о персональных данных физических лиц, в отношении которых осуществляются перевозки, предполагающие пересечение Государственной границы РБ с использованием воздушного или железнодорожного транспорта, но и информацию о перевозке пассажиров (п. 10-3 ст. 85 НК).

Резидентов ПВТ – операторов криптоплатформ и обмена криптовалют обяжут представлять в МНС сведения об открытии и закрытии физическими лицами верифицированных аккаунтов на платформах таких организаций, а также сведения об операциях, совершенных в таких аккаунтах, в случае если в истекшем календарном году совершены операции зачисления (списания) денежных средств в сумме более 150 000 рублей (подп. 10-6 ст. 85 НК).

Застройщики- юрлица, осуществляющие строительство объектов недвижимого имущества, будут с 1 января 2027 г. представлять в МНС сведения о понесенных физическими лицами в истекшем календарном году расходах на строительство завершенных объектов недвижимого имущества (подп. 10-7 ст. 85 НК).

Форму, порядок и сроки представления информации операторами крипторынка и застройщиками установит МНС.

Кроме того, Минфин ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, будет представлять в МНС в электронном виде сведения о суммах страховых взносов, уплаченных физическими лицами в истекшем календарном году в рамках заключенных договоров добровольного страхования (подп. 10-8 ст. 85 НК).

Банки в новом году будут обязаны сообщать в МНС сведения о наличии и реквизитах счета физического лица (кроме счетов по учету вкладов (депозитов)), но и о движении денежных средств по ним. При этом критерий по сумме приходных операций по счету по-прежнему составит свыше 150 000 рублей за истекший календарный год (подп. 1.1 ст. 86 НК).

В свою очередь, Национальный банк, помимо сведений о регистрации физическими лицами валютных договоров, будет сообщать в МНС информацию о движении денежных средств по счетам, электронных денег по электронным кошелькам плательщиков (подп. 1.3 ст. 86 НК).

Банки (поставщики платежных услуг) кроме сведений о выданных и (или) перечисленных ими денежных средствах (электронных деньгах), поступивших физлицам переводом из-за границы, будут сообщать в инспекции МНС и о средствах, перечисленных физлицами за границу (п. 6 ст. 86 НК).

Также с 1 января МВД будет представлять в МНС из регистра населения сведения, необходимые для постановки на учет физических лиц

Кроме того, белорусские организации, организующие электронную дистанционную продажу товаров белорусских организаций и ИП, покупателям товаров в РБ и за рубежом, а также расчеты с ними, обязаны с 1 января представлять ежеквартально не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации (расчета) по НДС, на безвозмездной основе в МНС по установленным формам и формату в электронном виде сведения о таких белорусских организациях и ИП, их оборотах по реализации товаров по государствам, на территорию которых товары доставлены покупателям (п. 7-3 ст. 85 НК).

Представлению подлежат сведения о продажах товаров, заказ которых белорусская организация и ИП  получают посредством электронной торговой площадки белорусской организации, организующей электронную дистанционную продажу товаров. Формы,структуру, формат и порядок представления сведений о продажах будут устанавливаться МНС.

Обязанности по предоставлении указанной информации для МВД и маркетплейсов были заготовлена еще год назад законом от 13.12.2024 № 47-З и вступят в силу в новом году.

Таким образом, налоговые органы будут знать все о том, как население покупает-продает криптовалюту, где живет и строит жилье, страхует жизнь, имущество и т.п., оплачивает покупки за рубежом и переводит деньги за границу, а заодно обо всех крупных суммах, проходящих через счета граждан. 

Право лишать прав

Существенно расширяются права налоговых органов и их должностных лиц. До сих пор они имели право лишь вводить временное ограничение на снятие с учета транспортных средств плательщиков (кроме ИП), имеющих задолженность по налогам, сборам (пошлинам). В новом году налоговые органы смогут также вводить запрет на совершение организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним регистрационных действий в отношении недвижимого имущества плательщика-должника, прав на него и сделок с ним, а также устанавливать временное ограничение на отчуждение доли участника в уставном фонде коммерческой организации (п. 1.8 ст. 107 НК).

При этом такие запреты и ограничения могут распространяться на любых плательщиков, в т.ч. физлиц, включая ИП, в случае наличия у них задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням по результатам проверки, в т.ч. отраженную в акте проверки до вынесения решения по такому акту:

Решение руководителя (его заместителя) налогового органа об ограничениях и (или) запрете, об отмене решения об ограничениях и (или) запрете, будут не позднее дня, следующего за днем его принятия, направляется плательщику, а также:

• в территориальный орган ГАИ МВД – в отношении транспортных средств:

• в организацию по госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по месту нахождения недвижимого имущества;

• руководителю коммерческой организации и в регистрирующий орган – по доле в уставном фонде.

Такое решение будет действовать до его отмены, которая производится в течение 3-х рабочих дней после исполнения соответствующего налогового обязательства, уплаты пеней.

Новые меры позволят государству во внесудебном порядке существенно ограничить права должников ков распоряжаться своим имуществом, и практически лишить возможности его продавать или закладывать – до тех пор, пока они не рассчитаются с бюджетом. Или придется как-то объяснять налоговикам, что для погашения долгов нет других вариантов, кроме продажи имущества...

Трансфертные цены

Сделки, подлежащие контролю

Из перечня сделок, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, планируется исключить внешнеторговые сделки со взаимозависимым лицом для субъектов хозяйствования, применяющих особые режимы налогообложения или осуществляющих деятельность на определенных законодательными актами территориях, резидентов СЭЗ, ПВТ, парков "Августовский канал" и "Великий камень", по реализации или приобретению недвижимого имущества (его части), жилищных облигаций в процессе их обращения, акций (паев (их частей), долей (их частей) в уставном фонде) организации, по предоставлению (получению) займа (подпункт 1.1, 1.3 ст. 88 НК).

Кроме того, не будут подлежать контролю соответствия рыночным ценам сделки по размещению облигаций путем проведения открытой продажи и выплата дохода по таким облигациям в размере, установленном в проспекте эмиссии (абз. 8 п. 5 ст. 88 НК).

Информация, используемая при сопоставлении условий сделок

При отсутствии (недостаточности) информации, необходимой для установления правильности определения налоговой базы налога на прибыль или размера убытка предлагается использовать информацию  о совершенных в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях банковских вкладах (депозитах), выпусках облигаций юридических лиц, размещенных (находящихся в обращении) в месяце заключения договора анализируемого займа (внесения изменений в заключенный договор этого займа, предусматривающих корректировку размера процентов (суммы дохода), изменение условий, влияющих на размер ставки процентов (суммы дохода) по займу) (п. 2 ст. 90 НК). До сих пор считалось достаточным рассмотрение условий о размере процентов (дохода от долговых обязательств).

Метод сопоставимых рыночных цен

Измерение процентов по займам

Планируется внести корректировку в порядок применения метода сопоставимых рыночных цен в отношении займов.

Так, сопоставление цены анализируемой сделки по предоставлению (получению) кредита (займа) с диапазоном рыночных цен проводится при предоставлении (получении) кредита (займа), его части (транша), внесении изменений в заключенный договор анализируемого кредита (займа), предусматривающих не только изменение условий, влияющих на размер ставки процентов (суммы дохода) по кредиту (займу), но и корректировку размера процентов (суммы дохода).

Особо оговариваются случаи, когда в сделке по предоставлению (получению) займа срок возврата займа договором не установлен или определен моментом востребования (подп. 4-2 ст. 92 НК). Для определения рыночной цены такой анализируемой сделки минимальным значением диапазона рыночных цен признаются следующие ставки процентов, уменьшенные на 20%, а максимальным – увеличенные на 20% в зависимости от валюты займа:

Если такой заем предоставлен в белорусских рублях, то для определения рыночной цены анализируемой сделки минимальным значением диапазона рыночных цен признается уменьшенная на 50% ставка рефинансирования, установленная Нацбанком, а для полученного займа максимальным значением диапазона рыночных цен признается увеличенная на 20% ставка рефинансирования Нацбанка.

Если по займу установлена фиксированная ставка процентов, которая не изменяется в течение всего срока действия договора займа, под ставкой процентов по валютным и рублевым займам понимается соответствующая ставка процентов, действовавшая на дату заключения договора займа.

В отношении иных валютных и рублевых займов под ставкой процентов понимается соответствующая ставка, действующая на дату признания процентов внереализационными доходами // расходами или затратами в налоговом учете (п. 2 ст. 174, п. 3 ст. 169, п. 2 ст. 175 НК).

При возврате валютного и рублевого займа, его части (транша), должна сопоставляться цена анализируемой сделки с диапазоном рыночных цен, сложившихся в месяце предоставления займа, его части (транша), исходя из фактического срока предоставления займа, его части (транша).

Данные нормы будут применяться также в отношении сделки по предоставлению (получению) займа в случае отсутствия информации о сделках с сопоставимым с анализируемой сделкой сроком, на который представляется заем, видом валюты.

Сроки корректировки

Планируется установить, что в случае применения метода сопоставимых рыночных цен корректировка налоговой базы налога на прибыль или убытка в соответствии с п. 5 ст. 87 НК производится не позднее отчетного периода налога на прибыль (за исключением сделок, совершенных в 4-м календарном квартале текущего налогового периода), следующего за отчетным периодом, в котором совершена анализируемая сделка (п 7 ст. 92 НК). При этом по сделкам, которые стали подлежать контролю соответствия рыночным ценам в связи с тем, что их сумма с одним контрагентом в календарном году превышает уровни, определенные п. 3 ст. 88 НК, указанная корректировка производится не позднее отчетного периода налога на прибыль (за исключением сделок, совершенных в 4-м календарном квартале текущего налогового периода), следующего за отчетным периодом, в котором такие сделки признаются анализируемыми сделками.

Лучше не знать

Предлагается освободить организации от обязанности представлять в электронных счет-фактурах информацию о совершенных в налоговом периоде сделках, указанных в п. 5 ст. 88 НК, в том числе (п. 1 ст. 97 НК):

◘ сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, если их цена (стоимость) определена международным договором РБ;

◘ отчуждение банку ранее переданного в залог недвижимого имущества в целях обеспечения его требований о погашении кредиторской задолженности;

◘ операции с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, за исключением сделки, совершенной со взаимозависимым лицом, с плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения или осуществляющим деятельность на определенных законодательными актами территориях, с резидентами СЭЗ, ПВТ, парков "Августовский канал" и "Великий камень", по реализации или приобретению недвижимого имущества (его части), жилищных облигаций в процессе их обращения, акций (паев (их частей), долей (их частей) в уставном фонде) организации, по предоставлению (получению) займа;

◘ сделки, заключенные организациями РБ с операторами платежных систем на основе использования банковских платежных карточек VISA, MasterCard, American Express, зарегистрированными в оффшорных зонах;

◘ межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до 7 календарных дней (включительно);

◘ кредиты (займы), предоставленные организациям, включенным в перечни неплатежеспособных сельхозорганизаций, подлежащих финансовому оздоровлению, утверждаемые областными исполкомами в порядке, установленном постановлением Совмина от 18.12.2018 № 913;

◘ сделки по размещению облигаций путем проведения открытой продажи и выплата дохода по таким облигациям в размере, установленном в проспекте эмиссии.