Бухгалтерский учет дивидендов


Начисление дивидендов

В соответствии с п. 78 Инструкции N 50 по окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Однако изменения в порядке формирования чистой прибыли не означают запрета на выплату промежуточных дивидендов - помесячно или поквартально, поскольку условия начисления и периодичность выплаты дивидендов регламентируются Законом N 2020-XII.

Согласно ст. 34 Закона N 2020-XII распределение прибыли и убытков относится к исключительной компетенции общего собрания участников. Условия и порядок распределения прибыли и убытков должны быть отражены в уставе хозяйственного общества (ст. 14 Закона N 2020-XII). При этом в соответствии со ст. 72 Закона N 2020-XII акционерное общество вправе, за исключением случаев, установленных ч. 5 ст. 72 Закона N 2020-XII, распределять между акционерами часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей и покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине акционерного общества, посредством выплаты дивидендов, а в случаях и порядке, установленных законодательными актами, акционерное общество обязано выплачивать дивиденды. Акционерное общество вправе производить выплату дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и по результатам года. В отношении ООО ст. 96 Закона N 2020-XII вообще не регламентирует периодичность распределения прибыли.

Согласно п. 67 Инструкции N 50 направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается записями:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями" субсч. "Расчеты по выплате доходов" - если получатель дивидендов - юридическое лицо или физическое лицо, не являющееся работником организации, выплачивающей дивиденды, и (или)

Д-т сч. 84 - К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - если получатель дивидендов - физическое лицо, являющееся работником организации, выплачивающей дивиденды;

Д-т сч. 75 - К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - удержаны у источника выплаты налог на прибыль и подоходный налог с дивидендов, начисленных учредителям (участникам) - юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся работниками организации, выплачивающей дивиденды. Такая же запись делается при удержании налога на доходы с дивидендов, начисленных учредителям (участникам) - юридическим лицам - нерезидентам Республики Беларусь;

Д-т сч. 70 - К-т сч. 68 - удержан у источника выплаты подоходный налог с дивидендов, начисленных учредителям (участникам) - физическим лицам, являющимся работниками организации, выплачивающей дивиденды;

Д-т сч. 70 - К-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" - произведена выплата дивидендов в денежной форме;

Д-т сч. 70 - К-т сч. 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" или 91 "Прочие доходы и расходы" - произведена выплата дивидендов в неденежной форме;

Д-т сч. 90 - К-т сч. 68 - начислен НДС при выплате дивидендов в неденежной форме.

Для выплаты дивидендов в случаях, допускаемых ч. 1 ст. 77 и ст. 78 Закона N 2020-XII, могут использоваться акции, ранее выкупленные акционерным обществом. Такой вариант не предусмотрен Инструкцией N 50. Полагаем, что в бухучете в таких случаях может быть сделана следующая запись:

Д-т сч. 70, 75 - К-т сч. 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)".

Выплата дивидендов акциями общества может осуществляться не по номинальной, а по рыночной цене. В таком случае разница между числящейся в учете стоимостью акций (фактические затраты на выкуп) и стоимостью, по которой указанные акции (доли) были переданы в счет оплаты дивидендов, должна отражаться на сч. 91 "Прочие доходы и расходы" как доходы и расходы, связанные с финансовой деятельностью организации (п. 15 Инструкции N 102).

Аналогичные записи делаются при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года. Однако при принятии решения о выплате промежуточных дивидендов собственникам и руководителям организации следует предварительно оценить перспективы получения и расходования прибыли в текущем году, чтобы по его окончании не оказалось, что дивиденды выплачены в размерах, превышающих имеющиеся для этого источники.

Отметим также, что в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 N 637 "О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития" (в редакции от 06.01.2012) республиканские и коммунальные унитарные предприятия, государственные объединения, являющиеся коммерческими организациями, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения (за исключением осуществляющих отдельные виды деятельности), по-прежнему ежеквартально перечисляют в бюджет часть прибыли (дохода) по установленным данным Указом нормативам как разницу между суммой отчислений нарастающим итогом и суммой отчислений за предыдущий отчетный период с начала года.

Акционерное общество вправе направлять часть прибыли на формирование специального фонда для накопления и выплаты дивидендов по привилегированным акциям (ч. 2 ст. 72 Закона N 2020-XII).

Как правило, добавочный или резервный фонд не может служить источником средств для выплаты дивидендов. Однако при недостатке прибыли или убыточности АО согласно подп. 1.2 Методических рекомендаций Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.1995 N 60 "О порядке начисления и выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям" выплата дивидендов по привилегированным акциям возможна только за счет и в пределах резервного фонда этого общества. В таком случае в учете делается следующая запись:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал" - К-т сч. 70 или 75.

В случаях, когда участниками общества являются нерезиденты Республики Беларусь и выплата им дивидендов производится в иностранной валюте, могут возникнуть курсовые разницы и убытки при покупке валюты. Если курс иностранной валюты на дату фактической выплаты дивидендов по отношению к белорусскому рублю по сравнению с курсом на дату принятия решения о выплате в валюте изменится, то при падении курса рубля возникнут отрицательные курсовые разницы.

Напомним, что в соответствии с подп. 1.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 N 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет N 15) среди случаев переоценки обязательств в иностранной валюте названа дебиторская задолженность по расчетам с другими дебиторами. К таковым относится и задолженность в иностранной валюте перед нерезидентами по причитающимся им дивидендам. Возникающие при ее переоценке разницы в соответствии с подп. 1.2 Декрета N 15 относятся на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении. Отметим, что Декрет N 15 и подп. 3.24 ст. 129 НК не содержат исключения в отношении порядка учета отрицательных курсовых разниц, которые могут возникнуть при выплате дивидендов в валюте. Отрицательная курсовая разница, полученная в результате дооценки обязательства по выплате дивидендов, выраженного в иностранной валюте, сама по себе не является дивидендами и не увеличивает их размер, а относится к внереализационным расходам, а для целей бухучета - отражается на сч. 91 в составе расходов по финансовой деятельности.

Отметим также, что согласно п. 21 Инструкции о порядке представления и публикации участниками рынка ценных бумаг отчетности и иной информации, утв. постановлением Минфина от 21.12.2010 N 157, в пункте 6 формы 1 "Информация об открытом акционерном обществе и его деятельности" по позиции "Начислено на выплату дивидендов в данном отчетном периоде" отражаются "сумма, начисленная на выплату дивидендов на простые акции в данном отчетном периоде (в т.ч. начисленная, но не выплаченная в данном отчетном периоде), часть суммы чистой прибыли, которая должна быть выплачена акционерам на основании решения общего собрания акционеров о выплате промежуточных, годовых дивидендов".


Получение дивидендов

У организации - получателя дивидендов в соответствии с п. 59 Инструкции N 50 расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам от участия в уставном фонде других организаций, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору о совместной деятельности, учитываются на субсчете 76-4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

При этом в соответствии с п. 14 Инструкции N 102 полученные дивиденды являются для организации доходами, связанными с участием в уставных фондах других организаций. Начисление дивидендов отражается в бухучете в составе доходов по инвестиционной деятельности на счете 91 "Прочие доходы и расходы" записью:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсч. 4 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - К-т сч. 91.

Следует обратить внимание, что доходы от участия в уставных фондах других организаций согласно п. 24 Инструкции N 102 признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате. В то же время в соответствии с п. 2 и подп. 3.1 ст. 128 НК дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, для целей налогообложения отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком. В связи с этим даты признания таких дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете могут приходиться на разные отчетные периоды. При этом возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство, которое в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 N 113, отражается в бухучете записью:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - К-т сч. 65 "Отложенные налоговые обязательства".

Получение денежных средств или иных активов в счет уплаты дивидендов отражается записью:

Д-т сч. 51, 52 и др. - К-т субсч. 76-4.

После получения дивидендов в бухучете отражается погашение отложенного налогового обязательства записью:

Д-т сч. 65 - К-т сч. 99.


Налогообложение дивидендов

Согласно п. 1 ст. 35 НК дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам также приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.

Согласно п. 2 ст. 35 НК (в редакции Закона от 30.12.2011 N 330-З) не признаются дивидендами:

выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации (фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая, акций) организации), при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, при приобретении организацией принадлежащей ее участнику доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой организации у ее акционера;

выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01%.

В то же время в соответствии с п. 1 ст. 126 НК объектом обложения налогом на прибыль признаются не только валовая прибыль, но и дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, начисленные белорусскими организациями. Таким образом, дивиденды выделены обособленно из состава объектов обложения налогом на прибыль.

В соответствии с п. 5 ст. 126 НК не являются объектом налогообложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные:

- общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению" унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения;

- венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями. Данная налоговая льгота применяется в случае, если доля выручки инновационной организации от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг), относимых к этой категории в соответствии с законодательством, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисляемой нарастающим итогом с начала года, составляет не менее 50% в общем объеме выручки такой инновационной организации. Для целей подтверждения налоговой льготы инновационная организация представляет в налоговый орган по месту постановки ее на учет заключение об отнесении товаров (работ, услуг) к высокотехнологичным, выданное Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь, не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль по итогам истекшего календарного года. При этом инновационной считается организация, осуществляющая инновационную деятельность и (или) производящая высокотехнологичные товары (работы, услуги).

Напомним, что согласно подп. 1.5 Указа Президента Республики Беларусь от 09.03.2009 N 123 "О некоторых мерах по стимулированию инновационной деятельности в Республике Беларусь" к высокотехнологичным относятся товары (работы, услуги), производимые (осуществляемые) на основе новых и высоких технологий и (или) с использованием высокотехнологичных производств, прошедших в установленном законодательством порядке государственную научно-техническую экспертизу.

Заключения об отнесении товаров (работ, услуг) к высокотехнологичным выдает Государственный комитет по науке и технологиям Республики Беларусь в установленном порядке. Такое заключение должно быть представлено не позднее 20 марта года, следующего за отчетным (т.е. срока представления налоговой декларации по налогу на прибыль по итогам истекшего календарного года). Порядок выдачи этого документа определен в Постановлении Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь от 18.12.2008 N 12 "О порядке выдачи заключений об отнесении товаров (работ, услуг) к высокотехнологичным и организации работы научно-технических экспертных советов".

Дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций, не включаются в состав внереализационных доходов для целей налогообложения (подп. 4.8 ст. 128 НК), а полученные от источников за пределами Республики Беларусь - включаются (подп. 3.1 ст. 128 НК). В то же время суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов не учитываются в затратах для целей налогообложения (подп. 1.10 ст. 131 НК).

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, в соответствии с п. 4 ст. 141 НК определяется по формуле:

НБ = К x (ДН - ДП),

где НБ - сумма налоговой базы;

К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 01.01.2009. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.


При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН.

Дивиденды, полученные организацией в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, могут включаться в показатель ДП только в том случае, если ранее они не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных организацией в виде дивидендов.

Таким образом, из налоговой базы исключаются суммы распределяемой прибыли, приходящиеся на дивиденды, полученные самим налоговым агентом. Поскольку с этих сумм у источника выплаты уже были удержаны налоги, применение такой формулы в некоторой степени устраняет эффект двойного налогообложения. В то же время показатель ДП формируется с учетом дивидендов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь.

Согласно п. 5 ст. 142 НК ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 126 НК и подп. 3.1 ст. 128 НК, устанавливается в размере 12%. Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, согласно п. 12 ст. 143 НК исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Они признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК.

Таким образом, исходя из норм п. 3 ст. 23 и главы 14 НК, белорусская организация, начисляющая дивиденды, обязана:

- исчислять, удерживать из сумм дивидендов, причитающихся плательщику, и перечислять в бюджет налог на прибыль (если получатель - другая белорусская организация), налог на доходы (если получатель - иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство) или подоходный налог (если получатель - физическое лицо);

- по каждому плательщику вести учет начисленных и выплаченных доходов, удержанных и перечисленных в бюджет налогов;

- представлять в налоговые органы документы и сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет соответствующих налогов, сборов (пошлин);

- обеспечивать в течение сроков, установленных законодательством, сохранность документов и сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления в бюджет налогов.


Пример. По итогам 2012 года ОАО получило чистую прибыль в размере 1200 млн.бел.руб. В соответствии с решением общего собрания учредителей ОАО на выплату дивидендов направлено 400 млн.бел.руб. Распределение дивидендов осуществляется пропорционально количеству акций. Акционерами ОАО являются 3 юридических лица: ООО "Альфа" (которому принадлежит 35% простых акций), ОДО "Бета" (25%), ЗАО "Гамма" (15%) и 5 физических лиц, каждому из которых принадлежит по 5% простых акций. В 2012 году ОАО получило дивиденды от своей дочерней организации (ООО) в размере 60 млн.бел.руб.

Таким образом, ДН = 400 млн.бел.руб., а ДП = 60 млн.бел.руб.

Расчет налога исходя из распределения акций по каждому акционеру - юридическому лицу приведен в таблице:


Начисленные дивиденды

Отношение суммы дивидендов к общей сумме распределенной прибыли, К

Налоговая база, Сумма налога (гр. 4 x 12 / 100),

млн Br млн.Br

ООО "А" 140 (400 x 35 / 100) 0,35 (140 / 400) 119 (0,35 x (400 - 60)) 14.280

ОДО "Б" 100 (400 x 25 / 100) 0,25 (100 / 400) 85 (0,25 x (400 - 60)) 10.200

ЗАО "Г" 60 (400 x 15 / 100) 0,15 (60 / 400) 51 (0,15 x (400 - 60)) 6,120

Для организаций и ИП, применяющих упрощенную систему налогообложения (подп. 3.10 ст. 286 НК), а также для плательщиков единого налога для производителей сельхозпродукции (п. 4 ст. 302 НК) сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК.

В 2012 году из ст. 143 НК исключено требование о представлении налоговой декларации (расчета) по суммам налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями. Из формы налоговой декларации по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд (приложение 3 к Постановлению МНС от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)" (далее - Постановление N 82)) Постановлением МНС от 02.01.2012 N 1 "О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. N 82" исключен расчет суммы налога на прибыль с дивидендов. При этом отдельной налоговой отчетности по суммам налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусским организациям, не предусмотрено.

Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.

Согласно п. 12 ст. 143 НК сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК. Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

Датой начисления дивидендов согласно п. 4 ст. 141 НК является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, - дата отражения в бухучете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам. Таким образом, объявление о выплате дивидендов может служить основанием для их начисления при условии, что оно надлежащим образом оформлено документально.

Поэтому датой начисления дивидендов в хозяйственном обществе следует считать дату, указанную в протоколе общего собрания участников этого общества, принявшего решение о распределении прибыли и выплате дивидендов. Напомним, что такой протокол в соответствии со ст. 47 Закона N 2020-XII составляется не позднее 5 дней после закрытия общего собрания и подписывается председателем общего собрания и секретарем (при его наличии) или участниками хозяйственного общества, принявшими участие в этом собрании, если это предусмотрено учредительными документами.

В унитарном предприятии решение о выплате дивидендов принимает его учредитель единолично. Поэтому обязательство по выплате возникает с момента, когда распоряжение учредителя принимается к бухучету.

Согласно ст. 72 Закона N 2020-XII порядок объявления и выплаты дивидендов (но не срока выплаты) определяется уставом АО. Срок выплаты может быть определен решением общего собрания акционеров. Если уставом либо решением общего собрания акционеров срок выплаты дивидендов не определен, то он не должен превышать 60 дней со дня принятия решения об объявлении и выплате дивидендов.

Таким образом, дивиденды подлежат налогообложению в том отчетном периоде, когда они начислены, а не тогда, когда выплачены.

Дивиденды для нерезидентов

Согласно подп. 1.4 ст. 146 НК объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), признаются полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК. При этом дата возникновения обязательств по уплате налога на доходы в соответствии со ст. 148 НК определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа). Таким днем признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 2 ст. 148 НК):

- дата отражения в бухучете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов;

- дата отражения в бухучете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

Налоговая база налога на доходы в данном случае определяется в порядке, установленном п. 4 ст. 141 НК (подп. 1.2 ст. 147 НК).

Ставка налога на доходы с дивидендов для организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, согласно п. 1 ст. 149 НК составляет 12%, а если источником выплаты дивидендов является резидент Парка высоких технологий, - 5% (п. 2 ст. 149 НК). Кроме того, более льготный режим может быть установлен действующими для Республики Беларусь международными договорами. В последнем случае для получения освобождения от удержания и перечисления в бюджет налога на доходы у источника выплаты дохода или удержания и перечисления в бюджет налога на доходы по пониженным ставкам, установленным международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (об избежании двойного налогообложения), иностранная организация самостоятельно или через налогового агента представляет в налоговые органы Республики Беларусь подтверждение, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым наша страна имеет действующий для нее международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, в соответствии с Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной Постановлением N 82.

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы, а его сумма исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п. 1 и 2 ст. 150 НК).

Налоговая декларация по налогу на доходы в соответствии с п. 5 ст. 150 НК представляется юридическим лицом Республики Беларусь, иностранной организацией или ИП, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки на учет таких юридических лиц, иностранных организаций или ИП не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации содержится в приложении 18 к Постановлению N 82.

Дивиденды физическим лицам

Согласно подп. 1.1 ст. 154 и ст. 155 НК к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся дивиденды, полученные от белорусских и иностранных организаций.

Особенности налогообложения подоходным налогом с физических лиц доходов, полученных в виде дивидендов, признаваемых таковыми в соответствии со ст. 35 НК, изложены в ст. 159 НК, согласно которой дивиденды, полученные от источников за пределами территории Республики Беларусь, подлежат налогообложению подоходным налогом в порядке, установленном ст. 178 НК.

Пунктом 2 ст. 178 НК установлено, что плательщики, получившие подлежащие налогообложению доходы, указанные в п. 1 ст. 178 НК, обязаны представить не позднее 1 марта (п. 1 ст. 180 НК) в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о суммах этих доходов, полученных ими в течение налогового периода, и уплатить соответствующую сумму в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом.

Если источником дивидендов является белорусская организация, то последняя признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов, исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п. 4 ст. 141 и п. 3 ст. 156 НК.

В п. 3 ст. 156 НК указано, что для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены п. 1 и 3 ст. 173 НК, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164 - 166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК. Поскольку в п. 1 ст. 173 НК говорится о ставке 12%, это означает, что в отношении доходов по дивидендам можно получить налоговые вычеты.

Если получатель дивидендов является работником предприятия, выплачивающего дивиденды, или не имеет места работы вообще, то стандартный налоговый вычет получить несложно. В случае, когда получатель дивидендов получает доходы от нескольких налоговых агентов, стандартные налоговые вычеты согласно п. 3 ст. 164 НК предоставляются по выбору плательщика только одним налоговым агентом, о чем последний должен информировать налоговый орган по месту постановки его на учет.

Эта норма делает право на стандартный налоговый вычет по дивидендам во многих случаях невыгодным. Несложно получить по месту основной работы также социальный и имущественный налоговые вычеты работнику - участнику (акционеру) предприятия, являющегося источником выплаты дивидендов. А вот лицо, не имеющее места основной работы (службы, учебы), получить такие вычеты может только при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 3 ст. 164 и п. 2 ст. 165 НК).


Пример. Исходя из условий предыдущего примера распределения акций каждому акционеру - физическому лицу причитается по 20000 тыс.бел.руб. (400000 тыс.бел.руб. x 5 / 100);

ДН = 400000 тыс.бел.руб.;

К = 0,05 (20000 тыс.бел.руб. / 400000 тыс.бел.руб.);

ДП = 60000 тыс.бел.руб.;

НБ = 17000 тыс.бел.руб. (0,05 x (400000 тыс.бел.руб. – 60000 тыс.бел.руб.)) (по каждому акционеру - физическому лицу).

Сумма налога, подлежащего удержанию налоговым агентом (ОАО) из доходов каждого из акционеров - физических лиц, составит 2040 тыс.бел.руб. (17000 тыс.бел.руб. x 12 / 100).

Если дивиденды начисляются и выплачиваются гражданам других государств, то для освобождения от подоходного налога с физических лиц, налогообложения по пониженным налоговым ставкам, получения налоговых вычетов или налоговых льгот в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (п. 2 ст. 182 НК).


НДС

В соответствии с п. 5 ст. 97 НК при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе дивиденды и приравненные к ним доходы.

В то же время если по решению участников общества дивиденды выплачиваются (выдаются) в натуральной форме, то следует иметь в виду, что согласно подп. 1.1 ст. 93 НК обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Таким образом, выплата (выдача) дивидендов товарами, материалами или готовой продукцией подлежит обложению НДС по ставкам, предусмотренным ст. 102 НК.


Мы в соцсетях
  • Иконка Twitter с длинной тенью
  • Иконка Google+ с длинной тенью
  • Иконка Facebook с длинной тенью
  • Иконка LinkedIn с длинной тенью

Леонид Фридкин

независимый экономист

© 2015  «Леонид Фридкин Блог» Сайт создан на Wix.com