Сфера применения товарных займов довольно ограничена. Это вытекает из самого определения займа и обязанности заемщика возвратить аналогичные товары. Поэтому товарными займами не заменяют договора купли-продажи, в т.ч. в случае предоставления отсрочки и рассрочки платежа. К тому же здесь не удается избежать начисления НДС «по отгрузке». Поэтому, заключая договор товарного займа нужно хорошо себе представлять его налоговые, бухгалтерские и управленческие последствия.
По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса, далее – ГК). Договор товарного займа считается заключенным с момента передачи вещей (п. 2 ст. 403, п. 2 ст. 760 ГК).
Договор с участием юридического лица должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 761 ГК). В то же время подтверждение договора товарного займа и его условий могут быть представлены расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему заимодавцем определенного количества вещей (п. 2 ст. 761 ГК). Но поскольку речь идет о движении товарно-материальных ценностей, то передача имущества взаем и при возврате займа подлежат оформлению соответствующими первичными учетными документами: товарно-транспортными или товарными накладными в соответствии с постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (ред. от 23.08.2017).
По договору товарного займа передаются лишь вещи, определяемые родовыми признаками, потребляемые (или подлежащие продаже), неиндивидуализированные, т.е. обезличенные, заменимые, обладающие признаками, присущими всем вещам того же рода (ст. 138 ГК). Следует обратить внимание, что возврат товарного займа производится путем передачи в собственность заимодавцу таких же (аналогичных) товаров. Таким образом, возвращаются не деньги, не ранее полученные товары, не товары другого рода, а такие же. Скажем, если по договору товарного займа передано 100 тонн бензина АИ-95, то и возвращаться должен тоже бензин АИ-95, а не дизтопливо, мазут или бочки. В противном случае это будет уже договор мены, отношения по которому регулируются иными правилами.
Существенным условием договора товарного займа является количество вещей, передаваемых взаем (п. 1 ст. 760 ГК). Если в договоре не установлены срок и порядок возврата займа, то применяются общие правила: в случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 763 ГК) с возможностью досрочного возврата (п. 2 ст. 763 ГК). По общему правилу договор товарного займа предполагается беспроцентным, если иное не предусмотрено в договоре (п. 3 ст. 762 ГК). Если уплата процентов предусмотрена, то договор товарного займа становится возмездным.
Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно с согласия заимодавца (п. 3 ст. 763 ГК).
Отсрочка и рассрочка оплаты товаров признаются коммерческим товарным займом (ст. 770 ГК). Условие о коммерческом товарном займе может быть включено в договор поставки и не требует заключения отдельного договора. При этом на случаи коммерческого товарного займа распространяются правила раздела ГК о товарном займе, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 770 ГК).
Налогообложение
НДС. Передача товаров по договору займа в виде вещей в целях исчисления НДС признается их реализацией и объектом налогообложения НДС (подп. 1.1.9 п. 1 ст. 93 НК). При этом моментом фактической реализации при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей признается день передачи товаров (п. 4 ст. 100 НК).
Налоговая база НДС при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) – как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах – как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п. 22 ст. 98 НК).
Если в договоре товарного займа стоимость передаваемых товаров выражена в иностранной валюте, налоговую базу по НДС следует определять в белорусских рублях исходя из курса, установленного Нацбанком на день передачи товара, так как на этот день приходится момент фактической реализации (п. 2 ст. 97 НК).
При передаче товара взаем заимодавец должен предъявить заемщику соответствующую сумму НДС в первичных учетных документах (как это происходит между продавцом и покупателем) и электронном счете-фактуре по НДС (далее – ЭСЧФ). Заимодавец должен выставить ЭСЧФ в адрес заемщика (или направить ЭСЧФ на Портал) (п. 1, 3-1 ст. 105, ч. 1 п. 5 ст. 106-1 НК). Предъявленную в ЭСЧФ сумму НДС заемщик вправе принять к вычету в общеустановленном порядке после подписания ЭСЧФ электронной цифровой подписью и отражения суммы НДС в бухучете и книге покупок (если она ведется) (п. 2, абз. 2 п. 5-1, п. 6-1 ст. 107 НК).
Поскольку обороты по передаче товаров взаем признаются объектами налогообложения НДС (подп. 1.1.9 п. 1 ст. 93 НК), суммы процентов по товарному займу увеличивают налоговую базу НДС у заимодавца как суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 18.1 ст. 98 НК).
Моментом фактической реализации для сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухучете либо как день их получения (абз. 2 п. 8 ст. 100 НК).
Сумма процентов, увеличивающая налоговую базу, облагается НДС по той же ставке, что и налоговая база (заем) (п. 1 ст. 102 НК).
На суммы увеличения налоговой базы по НДС, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК заимодавец должен создать и направить на Портал дополнительный ЭСЧФ без выставления его заемщику (абз. 4 ч. 2, ч. 5 п. 11 ст. 106-1 НК).
У заемщика возврат товаров по договору товарного займа также признается их реализацией и объектом налогообложения НДС (подп. 1.1.9 п. 1 ст. 93 НК, письмо МНС от 03.01.2011 № 2-1-10/8).
Таким образом, при возврате товарного займа заемщик должен выделить в первичных учетных документах и ЭСЧФ сумму НДС и предъявить ее заимодавцу (п. 1, 3-1 ст. 105, п. 1, ч. 1 п. 5 ст. 106-1 НК). Сумму «входного» НДС, предъявленную заемщиком в ЭСЧФ, заимодавец вправе принять к вычету после подписания ЭСЧФ электронной цифровой подписью, а также отражения операции, связанной с возвратом займа, в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок предусмотрено заимодавцем (п. 2, абз. 2 п. 5-1, п. 6-1 ст. 107 НК).
Если стоимость возвращаемого заемщиком предмета займа выше стоимости предмета, переданного заимодавцем взаем, заимодавец обязан увеличить налоговую базу НДС на данную разницу и исчислить из нее НДС (подп. 18.1 п. 18 ст. 98, абз. 2 п. 8 ст. 100 НК).
Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (абз. 2 п. 8 ст. 100 НК). Сумма такой разницы облагается НДС по той же ставке, что и налоговая база (заем) (п. 1 ст. 102 НК).
На суммы увеличения налоговой базы по НДС, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК заимодавец должен создать и направить на Портал дополнительный ЭСЧФ без выставления его заемщику (абз. 4 ч. 2, ч. 5 п. 11 ст. 106-1 НК).
Если условия договора товарного займа предусматривают взимание процентов в денежной форме, у заемщика при их перечислении заимодавцу объект налогообложения НДС отсутствует (ч. 4 п. 3 ст. 93 НК).
Возврат товарного займа у заемщика также признается реализацией и облагается НДС (подп. 1.1.9 п. 1 ст. 93 НК). При этом заемщик на дату возврата товарного займа заимодавцу должен исчислить по нему сумму НДС и выделить ее в первичных учетных документах (п. 1, 3-1 ст. 105 НК). Заемщик должен выставить займодавцу ЭСЧФ с указанием этой суммы НДС (или направить ЭСЧФ на Портал) (п. 1, ч. 1 п. 5 ст. 106-1 НК).
Налоговая база здесь определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), а при отсутствии таковой – как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости и там – как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п. 22 ст. 98 НК). Если стоимость возвращаемого заемщиком предмета займа ниже стоимости предмета, полученного взаем, заемщик обязан увеличить налоговую базу НДС на данную разницу и исчислить из нее НДС (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК).
Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 18 ст. 98 НК, признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (абз. 2 п. 8 ст. 100 НК). Сумма этой разницы облагается НДС по той же ставке, что и налоговая база (заем) (п. 1 ст. 102 НК).
На суммы увеличения налоговой базы по НДС, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК заемщик должен создать и направить на Портал дополнительный ЭСЧФ без выставления его заимодавцу (абз. 4 ч. 2, ч. 5 п. 11 ст. 106-1 НК).
Налог на прибыль. Передача имущества взаем происходит на условиях возвратности. При этом следует иметь в виду, что поступления от других лиц активов, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в т.ч. получаемых в качестве погашения ранее предоставленных кредитов, займов, не признаются доходами организации (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, далее – Инструкция № 102). В свою очередь, выбытие активов в погашение полученных кредитов, займов, не признается расходами организации-заемщика (п.4 Инструкции № 102).
Таким образом, при передаче имуществ по договору товарного займа в бухгалтерском учете заимодавца и заемщика не образуются доходы или расходы. Соответственно, стоимость передаваемого взаем и возвращаемого имущества в целях исчисления налогом на прибыль не включается заимодавцем и заемщика в выручку от реализации, в затраты, учитываемые при налогообложении, а также в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов.
Стоимость заемных активов, используемых для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), включается заемщиком в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли в обычном порядке в соответствии с нормами ст. 130 НК (с учетом ограничений, установленных ст. 131 НК).
У заимодавца возникает доход, участвующий в налогообложении, если при передаче активов по договору товарного займа их стоимость, указанная в договоре и товаросопроводительных документах, выше стоимости, по которой эти активы числятся в его бухгалтерском учете. В таком случае данная положительная разница включается заимодавцем в состав принимаемых для исчисления налога на прибыль внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.20 ст. 128 НК. Дата отражения таких доходов определяется решением руководителя организации, оформленным в соответствии с законодательством, но не должна быть позднее даты их получения (п. 2, подп. 3.20 ст. 128 НК).
Проценты, полученные заимодавцем по договору займа, признаются у него доходом (п. 1 ст. 34 НК) и включаются в состав внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль как другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1, подп. 3.20 п. 3 ст. 128 НК). Дата их отражения определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете либо на дату их фактического поступления (п. 2, подп. 3.20 ст. 128 НК).
У займодавца доход (расход), участвующий в налогообложении, возникает лишь тогда, когда стоимость возвращаемых заемщиком активов окажется выше (ниже) стоимости активов, переданных взаем. При этом положительная разница в стоимости переданного и возвращаемого имущества включается заимодавцем в состав внереализационных доходов, а отрицательная – в состав внереализационных расходов, принимаемых для исчисления налога на прибыль. Такие доходы (расходы) отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете заимодавца (подп. 3.13 ст. 128, подп. 3.19 ст. 129 НК).
Проценты по займам (за исключением процентов, относимых на стоимость инвестиционных активов) относятся у заемщика на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (подп. 2.8 п. 2 ст. 130 НК). Проценты по просроченным займам не учитываются при налогообложении прибыли не могут быть учтены (подп. 1.20 ст. 131 НК).
У заемщика при возврате товарного займа заимодавцу по стоимости, соответствующей стоимости полученных взаем активов, не возникает объект для обложения налогом на прибыль. Доход (расход), участвующий в налогообложении прибыли, возникает только в случае, если стоимость возвращаемых заемщиком активов окажется ниже (выше) стоимости полученных взаем активов.
Если стоимость имущества, полученного в качестве займа, отличается от стоимости имущества, переданного при погашении этого займа, возникшие отрицательные разницы заемщик включает в состав внереализационных расходов, а положительные – в состав внереализационных доходов. Такие доходы (расходы) отражаются на дату списания имущества в бухгалтерском учете организации (подп. 3.13 ст. 128, подп. 3.19 ст. 129 НК).
Акцизы. При передаче подакцизных товаров по договору займа у заимодавца возникает объект налогообложения акцизами (п. 1, подп. 2.2 п. 2 ст. 113 НК). При этом момент фактической реализации определяется как приходящийся на налоговый период день передачи товаров взаем (п. 3 ст. 118 НК). Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 117 НК, и ставки акцизов согласно приложению 1 к НК (п. 1 ст. 120 НК). Исчисленную сумму акцизов заимодавец должен предъявить заемщику и указать ее в первичных учетных и (или) расчетных документах отдельной строкой (п. 5 ст. 120 НК).
Заемщик вправе в общепринятом порядке учесть «входящие» суммы акцизов при налогообложении прибыли, либо отнести их на увеличение стоимости полученных товаров (п. 1, 2 ст. 122 НК), либо принять к вычету (ст. 123 НК).
При возврате подакцизных товаров заемщик также должен выделить в первичных учетных документах сумму акцизов и предъявить ее (п. 5 ст. 120 НК). Заимодавец также вправе учесть суммы «входящих» акцизов в общепринятом порядке при налогообложении прибыли, либо отнести их на увеличение стоимости возвращаемых товаров (п. 1, 2 ст. 122 НК), либо принять к вычету (п. 1 ст. 123 НК).
Бухучет
В бухучете займодавца информация о предоставленных организацией другим организациям займах на срок более 12 месяцев обобщается на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (субсчет 06-2 «Предоставленные долгосрочные займы»), а на срок 12 месяцев и менее – на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (субсчет58-2 «Предоставленные краткосрочные займы») (п.п. 11 и 44 Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, далее – Инструкция № 50). При этом выдача товарного займа отражается записями:
Д-т сч.сч. 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или 58 «Краткосрочные финансовые вложения»,– К-т сч.сч. 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. (в зависимости от вида передаваемых активов).
Исчисленные заимодавцем при передаче товаров заемщику по договору товарного займа суммы НДС отражаются записями (подп. 3.3 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41):
Д-т сч.сч. 06 или 58 – К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. 2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг».
В бухучете займодавца проценты по предоставленному взаем имуществу представляют собой доходы по инвестиционной деятельности, отражаемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абз. 3 п. 2, абз. 13 п. 14 Инструкции № 102). Причитающиеся к получению проценты признаются в бухучете доходами ежемесячно и отражаются записью:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. 1 «Прочие доходы» (п. 25 Инструкции № 102, п. 59, ч. 4 п. 71 Инструкции № 50).
Если предоставление займов в соответствии с учетной политикой является текущей деятельностью организации, проценты за пользование займом являются доходами по текущей деятельности. При этом в бухучете делается запись:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К-т сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (абз. 6 п. 2, п. 6, 22 Инструкции № 102).
НДС, исчисленный при увеличении налоговой базы в размере процентов по товарному займу, отражается записью:
Д-т сч. 91-2 «Налог на добавленную стоимость» или 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» ) – К-т субсч. 68-2 (подп. 3.1, 3.6 Инструкции № 41, п.п. 53, 70, 71 Инструкции № 50).
Если в бухучете проценты отражаются в отчетном периоде ежемесячно, а в целях налогообложения – на дату их фактического поступления, то в случае уплаты процентов в будущих отчетных периодах возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО). Сумма ОНО определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату (п.п. 8, 10 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113, далее – Инструкция № 113).
При этом в бухучете делаются записи:
Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – К-т сч. 65 «Отложенные налоговые обязательства» – начисление ОНО в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых ОНО начислено
Д-т сч 65 – К-т сч. 99 – уменьшение (погашение) ОНО по мере фактического получения заимодавцем причитающихся процентов за пользование займом (п. 19 Инструкции № 113, п. 50 Инструкции № 50).
Получение активов от заемщика в погашение задолженности по договору товарного займа, отражается в в бухучете заимодавца записью:
Д-т сч. сч. 07, 10, 41 и др. – К-т сч.сч. 06 или 58.
Доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданных взаем и стоимостью возвращенных заемщиком активов (если такая разница образуется) включаются заимодавца в состав прочих доходов (прочих расходов) по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-4 «Прочие расходы») (п. 14 Инструкции № 102) или в состав прочих доходов (расходов) по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), если предоставление займов согласно учетной политике является текущей деятельностью организации (абз. 6 п. 2, абз. 20 п. 13 Инструкции № 102). При этом делаются записи:
Д-т субсч. 91-4 «Прочие расходы» или субсч. 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» – К-т субсч. 06-2 или 58-2 – отражена отрицательная разница между стоимостью выданных взаем и возвращенных заемщиком активов
или
Д-т субсч. 06-2 или 58-2 – К-т субсч. 91-4 или 90-10 – отражена положительная разница между стоимостью выданных взаем и возвращенных заемщиком активов.
Предъявленная заемщиком сумма «входного» НДС у заимодавца отражается записью:
Д-т сч. 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» – К-т сч. сч. 06 или 58 (абз. 7 п. 2 Инструкции № 41);
Д-т субсч. 68-2 – К-т сч. 18 – принят к вычету «входной» НДС
НДС, исчисленный заимодавцем при увеличении налоговой базы в размере превышения стоимости возвращаемых активов над стоимостью переданных по договору займа активов, отражается записью:
Д-т субсч. 91-2 или 90-8 – К-т субсч. 68-2 (подп. 3.1, 3.6 Инструкции № 41).
***
В бухучете заемщика полученные заемные активы в зависимости от цели, для которой привлечены, отражаются на соответствующих счетах учета: 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др. При этом в зависимости от срока займа (менее или более 12 месяцев) делаются записи:
Д-т сч.сч. 0,7,10,41 и др. – К-т сч.сч 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
Д-т сч. 18 – К-т сч. 66 или 67 – отражена сумма НДС, предъявленная заимодавцем при передаче активов по товарному займу.
Д-т субсч. 68-2 – К-т сч. 18 – принята к вычету сумма НДС, предъявленная заимодавцем.
Проценты, подлежащие к уплате за пользование займами (за исключением процентов по займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов), относятся в бухучете заемщика к расходам по финансовой деятельности (абз. 2 п. 15 Инструкции № 102). Они признаются в бухучете заемщика расходами ежемесячно и отражаются записью:
Д-т сч. 91-1 «Прочие доходы» – К-т сч.сч. 66 или 67.
При этом к счетам 66 и 67 могут быть открыты субсчета 66-3 «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» и 67-3 «Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам».
Если заем был использован на приобретение (создание) основных средств, то проценты по такому займу (в т.ч. просроченные), уплаченные до момента принятия объектов к бухучету в качестве основных средств, формируют их первоначальную стоимость (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26, далее – Инструкция № 26). Проценты, начисленные после принятия к бухучету основных средств, могут учитываться в составе расходов по финансовой деятельности (п. 14 Инструкции № 26).
Если стоимость возвращаемых активов ниже (выше), чем полученных взаем, при возврате займа в бухучете заемщика отражается доход (расход), который включается в состав прочих доходов/расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
При этом в бухучете заемщика делаются записи:
Д-т сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» К-т сч.сч. 66-3, 67-3 – начислены проценты по займам, полученным на приобретение (создание) основных средств, начисленные до момента принятия объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств;
Д-т сч. 91 субсчет 4 «Прочие расходы» – К-т сч.сч. 66-3 или 67-3 – если проценты, начисленные после принятия к буучету основных средств, учитываются в составе расходов по финансовой деятельности;
Д-т сч. 66-3 или 67-3 – К-т сч.51 «Расчетный счет» – перечислены проценты по товарному займу.
При возврате товарного займа в бухучете заемщика делаются записи:
Д-т сч. 66 или 67 – К-т сч.сч. 07, 10, 41 и др. – передача активов в качестве возврата предмета займа;
Д-т сч. 66, 67 – К-т сч. 68-2 – начислен НДС со стоимости возврата предмета займа;
Д-т сч.сч. 66 или 67 – К-т субсч. 91-1 – отражена положительная разница между стоимостью стоимостью полученных взаем и возвращаемых активов;
Д-т субсч. 91-2 – К-т субсч. 68-2 – начислен НДС при увеличении налоговой базы в размере положительной разницы между стоимостью полученных взаем и возвращаемых активов;
Д-т субсч. 91-2 – К-т сч.сч. 66 или 67 – отражена отрицательная разница между стоимостью полученных взаем и возвращаемых активов.
Таким образом, товарный заем позволяет передавать товарно-материальные ценности между организациями, не вступая в отношения мены и купли продажи. Правда, возвращать приходится аналогичное имущество, но можно избежать проблем, обусловленных ограничениями, предусмотренными ст.30-1 НК для: ведь здесь не возникает налогооблагаемой базы, подлежащей контролю. Поэтому подобные операции могут быть востребованы в рамках группы взаимозависимых компаний, обычно работающих в одной сфере деятельности.