Проектом изменений в Налоговый кодекс на 2024 год предусматривается традиционный рост ставок акцизов на подакцизные товары. Но есть и другие новинки.
Как и ранее, не будут признаваться объектами налогообложения акцизами подакцизные товары, ввезенные на территорию РБ, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, при реализации (передаче) не только, если при ввозе в РБ уплачены акцизы, если такие товары освобождены от акцизов или не признаются объектами налогообложения акцизами. В 2024 г. добавится еще один случай. Не не будет возникать объект налогообложения при реализации (передаче) плательщику другого государства – члена ЕАЭС подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, действие которой завершается таможенной процедурой таможенного транзита (подп. 1.3 ст. 147 НК).
Алкоголь
К подакцизным товарам будут относиться дистилляты, получаемые не только из зерна, как сейчас, но из всех видов сырья (подп. 2.7 ст. 150 НК). При этом дистиллят определяется как алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 52%, полученная простой или фракционной дистилляцией (перегонкой) или ректификацией сброженного сусла, вина наливом (виноматериалов), спиртосодержащих дрожжевых или гущевых осадков, спиртосодержащих выжимок или иной спиртосодержащей пищевой продукции, ввозимый в авто- или железнодорожных цистернах емкостью не менее 1000 дал для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции либо реализуемый (передаваемый) для использования в качестве сырья при изготовлении алкогольной продукции.
Также виноматериалами будет призваться винодельческая продукция, используемая в качестве сырья при изготовлении не только алкогольной продукции, но и слабоалкогольных натуральных напитков, иных слабоалкогольных напитков, сидров.
В п. 3 ст. 159-2 НК, введенной в прошлом году регламентировался порядок возврата разницы между суммой налоговых вычетов, подлежащих вычету в полном объеме в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи, и общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода.
Нефть
При получении (оприходовании) добытой на территории РБ, а также ввезенной на территорию РБ с территории Российской Федерации нефти плательщиками признаются организации, соответствующие в совокупности критериям, перечисленным в п. 7 ст. 146 НК:
● основным видом их деятельности является производство нефтепродуктов, перечисленных в группе 27 единой ТН ВЭД ЕАЭС;
● объем реализации (передачи) ими на территории РБ автомобильного бензина и (или) дизтоплива за налоговый период, предшествующий месяцу получения (оприходования) ввезенной на территорию РБ с территории Российской Федерации нефти, составляет не менее 50 тысяч тонн;
● ими осуществляется реализация инвестпроекта по модернизации и (или) реконструкции нефтеперерабатывающего завода, имеющего в своем составе взрывоопасные технологические блоки первой категории взрывоопасности, от налогового периода, на который приходится момент получения разрешительной документации на проектирование, до налогового периода, на который приходится дата ввода объекта строительства в эксплуатацию, включительно.
При получении (оприходовании) такими плательщиками (то есть НПЗ), нефти, ввезенной в РБ из РФ, исчисленные в установленном порядке суммы акцизов, умноженные на коэффициент 2, подлежат вычетам в полном объеме (подп. 2 ст. 159-2 НК). В прошлом году п. 3 ст. 159-2 НК предусматривал возврат таким плательщикам разницы между суммой налоговых вычетов, подлежащих вычету в полном объеме, и общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода. Теперь проектом предусмотрено, что может осуществляться не только возврат, но и зачет такой разницы.
Ставки
Традиционное изменение ставок акцизов на подакцизные товары в новом году определяется не только внутренней налоговой политикой, но и обязательствами в рамках международных соглашений.
В частности, акцизы на спирт вырастут примерно на 6%, на алкогольную продукцию – тоже на 6% до 23,38 рублей, вина натуральные – на 5,5% до 1,35 рублей, на пиво – на 6,6%, сигары, сигареты II группы и нетабачные никотиносодержащие изделия – на 6%, на сигареты I группы – на 11,8%, на электронные системы курения на 5,2 – 5,9%, а на бензин, дизтопливо и масла моторные – тоже на 6%. Кроме того, с 1 января планируется облагать акцизами нетабачные никотиносодержащие смеси для кальяна по ставке 10 рублей за килограмм (новая редакция приложения 1 к НК).
Табачная конвенция
Напомню, что в соответствии с Соглашением о принципах ведения налоговой политики в области акцизов на табачную продукцию государств – членов ЕАЭС в странах-участницах с 2024 года должна применяться единая индикативная ставка акцизов на сигареты в эквиваленте 35 евро за 1000 штук. При этом допускается отклонение фактических ставок от этой суммы не более чем на ±20% В дальнейшем индикативная ставка и диапазоны отклонения должны утверждаться каждые 5 лет.
Кроме того, в соответствии с договором между РБ и РФ об общих принципах налогообложения по косвенным налогам, минимальные ставки акцизов на сигареты I группы для Беларуси в 2024 г. должны составлять не менее 2705 ₽ за 1000 штук, а II группы – 3606 российских рублей за 1000 штук (и столько же в РФ). При этом ставки должны пересчитываться по курсу Центробанка РФ на 1 сентября года, предыдущего года (29,8332 BYN/₽).
В Беларуси в следующем году акцизы составят на сигареты I группы – 106,88 руб/1000 шт, а II группы – 155,85 рублей, что эквивалентно 3188,6 и 4649,5 ₽ или примерно 30,5 – 44,5 €. Таким образом, как следует из проекта, обязательства по обоим соглашениям с белорусской стороны будут выполнены.
Также в следующем году в соответствии с договором ставки акцизов на автомобильный бензин, не соответствующий классу 5, должны составлять в Беларуси не менее 15 325 ₽ за 1 тонну, класса 5 – 14 919 ₽, на дизельное топливо: – 10 336 ₽, на моторные масла – 6571 ₽ за 1 тонну.
Тем временем в России акциз на сигареты в 2024 году планируется повысить до 2813 ₽ за тысячу штук плюс 16% стоимости, которая рассчитывается исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3820 ₽ за тысячу штук, на жидкости для электронных систем доставки никотина – 42 рубля за 1 мл. Акцизы на бензин и дизтопливо в РФ в 2024 году будут повышены на 4,9%. Также в РФ планировалось увеличить ставка акциза на вина, за исключением крепленых (ликерных) вин, фруктовые вина, плодовую алкогольную продукцию, с 34 до 36 ₽ за 1 литр. Однако последний проект поправок в Налоговый кодекс РФ предусматривает повышение ставки акцизов на вино до 108 ₽ и дальнейшую их индексацию на 2025-2026 годы.
Эти факторы придется в дальнейшем учитывать и в Беларуси. В соответствии с ст. 4 договора минимальные ставки акцизов на подакцизные товары на 2025 год и каждый последующий год в российских рублях должны определяться индексацией соответствующих минимальных ставок, действующих на конец предыдущего года, на ожидаемый уровень инфляции по официальному прогнозу социально-экономического развития РФ на каждый такой последующий год. А минимальные ставки акцизов в Беларуси на сигареты I ценовой группы на 2025 год и каждый последующий год должны определяться как произведение минимальных ставок акцизов на сигареты II ценовой группы на соответствующий год и коэффициента, равного 0,85 для 2025 года, 0,9 – для 2026 года, 0,95 – для 2027 года, 1 – для 2028 года и последующих годов.
Для сравнения, в странах-членах ЕС налог на сигареты в среднем составляет 181,5 € за 1 тыс. сигарет (3,63 € за пачку) и варьируется от 465 € в Ирландии, 347,5 € во Франции и 338 € в Финляндии до 123 € в Хорватии, 131,5 € в Литве, 107,5 € – в Польше и 92,5 € — в Болгарии. Таким образом, ставки акцизов в РБ намного ниже, чем в любой из стран ЕС
Исследования показывают, что налоги на сигареты являются регрессивными и используют узкую базу для создания нестабильного источника дохода, который не решает проблемы, связанные с курением. Очередное повышение налогов сделает белорусские сигареты менее конкурентоспособными на российском рынке, но не помешают их популярности на теневых европейских рынках.
Ставки акцизов на подакцизные товары в РБ на 2023 - 2024 годы
Для сравнения, на карте представлены ставки акцизов на сигареты в ЕС – евро за 1 пачку:
