В последнее время в Беларуси принимаются меры по повышению качества аудита и его оценке. Эти меры находятся в русле общемировых тенденций. Поэтому для отечественных аудиторов и регуляторов будет полезно ознакомиться с очередными
рекомендациями Международной федерации бухгалтеров (IFAC) в этой сфере и задуматься, располагаем ли мы всеми факторами для достижения качественного аудита.
Высококачественный аудит – одна из главных опор современной финансовой системы. Ежегодно по данным IFAC проводится более 40 тысяч аудиторских проверок – только одних компаний с биржевым листингом. Благодаря им инвесторы получают возможность принимать взвешенные деловые решения, поскольку объекты их потенциальных инвестиций становятся более прозрачными и заслуживающими доверия.
Если аудит исторически сосредоточен на повышении доверия инвесторов и других поставщиков капитала, извлекают выгоду и другие заинтересованные стороны, включая директоров, руководство, сотрудников, аналитиков, регуляторов, рейтинговые агентства, клиентов, поставщиков и широкую общественность. Признавая этот контекст, качественный аудит явно служат общественным интересам.
В то же время Международная федерация бухгалтеров и вся мировая бухгалтерская общественность не забывают о последствиях провалов аудита. Уроки этих событий позволяют непрерывно развивать и улучшать аудит. На основе проведенных проверок текущей ситуации в отдельных юрисдикциях. Достижение высококачественного аудита требует хорошо функционирующей экосистемы, основанной на этике и независимости, предварительных условий для повышения качества. IFAC дает свои рекомендации по обеспечению качественного «правильного» аудита. В них выделяется пять ключевых составляющих. Все эти элементы должны работать вместе, чтобы произвести правильный аудит, соответствующий ожиданиям заинтересованных сторон. При этом качество аудита должно оцениваться правильными измерениями. В отсутствие любого из компонентов «правильности» аудит может не соответствовать ожиданиям заинтересованных сторон2.
Все участники экосистемы аудита и обеспечения качества должны действовать так, чтобы улучшить процесс аудита, навыки и мышление профессионалов в области бухгалтерского учета, управленческую деятельность компаний, положения и стандарты, регламентирующих отчетность предприятий, поведение аудиторов и оценку качество аудита.
1. Правильный процесс
Цель аудита – предоставить инвесторам и другим заинтересованным сторонам разумную уверенность в том, что финансовая отчетность, взятая в целом, подготовлена в соответствии с применимой системой финансовой отчетности и не содержит существенных искажений. Аудиты помогают директорам и другим лицам, ответственным за надзор за отчитывающейся организацией, оценивать достоверность финансовой информации, подготовленной руководством, и получать критическую информацию о финансовом контроле организации и связанных с ней рисках. Аудиторские и страховые услуги развивались – и они должны продолжать это делать – для удовлетворения постоянно меняющихся потребностей заинтересованных сторон.
- IFAC считает, что заинтересованные стороны в области аудита, в частности, советы директоров, органы управления и руководство, должны рассматривать аудит как процесс с добавленной стоимостью, а не как процесс соблюдения, который просто приводит к заключению аудитора по финансовой отчетности. В процессе проведения аудита изучается работа руководства по подготовке отчетной информации. Этот процесс должен повысить доверие к оценке рисков, оценкам и оценкам, внутреннему контролю, сбору данных и тому, как руководство несет ответственность. IFAC поддерживает усилия, которые позволяют аудитору обеспечить большую прозрачность и ценность в аудиторском отчете, например, требования сообщить ключевые вопросы аудита (согласно ISA 701)3 и критические вопросы аудита (согласно PCAOB AS 3101)4.
- IFAC считает, что использование технологии должно обеспечить качественный аудит. Технологически ориентированные инструменты могут способствовать более всестороннему анализу практически всех транзакций и значительно повысить эффективность и результативность аудита. Применение технологии к методологии аудита может улучшить выявление и анализ вопросов высокого риска, требующих специальных знаний. Однако применение технологии для аудита само по себе вряд ли приведет к предоставлению более чем «разумной гарантии» и не всегда приведет к обнаружению мошенничества. Разработчики стандартов должны продолжать работу, направленную на улучшение достижений и использование технологий проверяемыми организациями, а также на то, как автоматизированные инструменты и методы могут использоваться в аудиторских и гарантийных обязательствах 5.
-· IFAC поддерживает эволюцию услуг по предоставлению гарантий, которые лучше отвечают потребностям инвесторов и более широкой группы заинтересованных сторон 6, включая обеспечение внутреннего контроля и систем управления рисками, выявление мошенничества или судебно-медицинские экспертизы, прогнозные оценки и оценки непрерывности деятельности (в том числе возможность выплаты дивидендов) ), цифровая отчетность, показатели «не-GAAP», а также отчеты или раскрытия, которые улучшают корпоративную отчетность (включая информацию, сообщаемую в соответствии с Международной интегрированной структурой отчетности)7. По мере развития потребности рынка в этих услугах и разработки рамок для предоставления и подтверждения такой информации организации должны извлечь выгоду из этих обязательств по выражению уверенности, а регуляторные органы должны рассмотреть вопрос о том, какой уровень надзора и заверения является подходящим.
2. Правильные люди
Высококачественные аудиторские проверки зависят от людей, действующих в общественных интересах, обладающих опытом, честностью, независимостью, профессиональным суждением и навыками, соответствующими качественному аудиту. Нет более важного фактора. Поэтому очень важно, чтобы аудит проводился в среде, которая привлекает, развивает и удерживает лучших специалистов, придерживаясь при этом высочайших этических стандартов.
-· Растущая сложность бизнеса и растущая зависимость от технологий приводят к тому, что фирмы, проводящие аудит8, нуждаются в найме более специализированных специалистов. IFAC считает, что междисциплинарная бизнес-модель, которая позволяет специалистам с различными навыками (например, консультирование по рискам, информационные технологии, налогообложение и т. Д.) Работать в одной фирме, наилучшим образом привлекает, развивает и удерживает этих специалистов. Инициативы по ограничению междисциплинарных фирм (например, фирм «только для аудита») уменьшат способность нанимать и удерживать этот кадровый резерв, что приведет к значительному негативному влиянию на качество аудита9.
-· По мере развития аудита должны развиваться требования к профессиональным бухгалтерам в области образования и обучения. IFAC призывает профессиональные бухгалтерские организации (ПAO) продолжать координировать и содействовать диалогу между педагогами и работодателями (как фирмами, так и бизнесом), чтобы навыки и умения, приобретенные профессиональными бухгалтерами, наилучшим образом соответствовали навыкам, необходимым для аудиторских и аудиторских услуг будущего. IFAC также призывает ПАО обеспечить, чтобы профессиональные бухгалтеры имели доступ к соответствующим высококачественным программам непрерывного образования и сертификации, в частности, к тем, которые предоставляют аудиторские и аудиторские услуги самым сложным глобальным компаниям. Крайне важно, чтобы образование полностью учитывало растущую потребность в технологических компетенциях, криминалистическом учете и осведомленности о мошенничестве.
-· Аудиторская профессия основана на фундаментальных этических принципах, сформулированных в Международном кодексе этики профессиональных бухгалтеров, включая Международные стандарты независимости (Кодекс IESBA), которые должны занимать центральное место в «ДНК» каждой аудиторской фирмы 10.
-· IFAC считает, что для проведения высококачественных аудитов требуются опытные и профессионально подготовленные аудиторы, которые могут применять профессиональное суждение и профессиональный скептицизм. Аудиторы должны подходить к заданиям с заданным вопросом, внимательно следя за условиями, которые могут указывать на возможное искажение из-за ошибки или мошенничества11.
-· Разнообразие профессии служит интересам общества и стимулирует разнообразие точек зрения и опыта, которые способствуют высокому качеству аудита. IFAC поощряет фирмы отражать разнообразие в своей практике найма и ПAO для продвижения политики разнообразия в профессии. Важно отметить, что аудиторские фирмы и заинтересованные стороны в области аудита также извлекают выгоду из использования разнообразных профессиональных знаний для участия в аудиторских и аудиторских проектах.
-· IFAC считает, что существует значимая связь между способностью профессии нанимать и удерживать нужных людей, с одной стороны, и подходом к регулированию и публичным дискуссиям, с другой. Неправильный подход к регулированию может создать режим неоправданного личного риска и будет препятствием для лучших и самых ярких быть аудиторами.
3. Правильное управление
Достижение высококачественных аудитов зависит от хорошо функционирующей экосистемы участников аудиторской профессии, а также от руководящих органов, директоров и менеджмента. Правильная культура, тон которой задается сверху, и правильный надзор имеют решающее значение для достижения высококачественного и полезного аудита.
-· IFAC полагает, что успех организации, качество ее отчетности и качество ее аудита зависят от функционирующей и эффективной экосистемы участников, включая советы и руководящие органы, комитеты по аудиту, управление, функции финансов и учета, инвесторов / собственники, внутренний аудит, внешний аудит и регуляторы. Аудиторы, независимо от их квалификации или ресурсов, вряд ли преодолеют значительные недостатки в других областях экосистемы.
-· Аудиторские комитеты должны активно участвовать в разработке плана аудита и иметь полномочия устанавливать условия взаимодействия, включая плату, соразмерную с проведением высококачественного аудита. Чтобы эффективно взять на себя эту ответственность, квалификация членов комитета по аудиту имеет решающее значение. Они должны обладать соответствующими навыками, в том числе сильными финансовыми и бухгалтерскими знаниями, знанием операций предприятия и другими навыками, обеспечивающими разнообразный состав. Аудиторские комитеты должны быть независимыми от руководства и состоять из независимых неисполнительных директоров.
-· В пределах отчитывающейся организации профессиональные бухгалтеры играют ключевую роль на всех этапах процесса отчетности и должны поддерживать успешный, высококачественный процесс аудита – применение их этических основ (например, Кодекса IESBA) и технических навыков для подготовки сообщаемой информации. и содействие общению между советами директоров, аудиторами и заинтересованными сторонами. Независимые внутренние аудиторы, которые контролируют, проверяют и предоставляют гарантии, также играют важную роль.
-· IFAC считает, что фирмы, независимо от их размера, должны развивать культуру высочайших этических стандартов во всей организации, чтобы профессиональные бухгалтеры, которых они используют, действовали в общественных интересах. IFAC настоятельно призывает как фирмы, так и ПАО придерживаться самого высокого этического стандарта и своих членов и надлежащим образом устранять любые ошибки.
-· IFAC поддерживает большую прозрачность и улучшенную коммуникацию между всеми участниками экосистемы аудита и поощряет:
- Комитеты по аудиту для эффективного информирования заинтересованных сторон о важных решениях аудита, квалификации фирмы, проводящей аудит, важных заключений аудита, таких вопросов, как непрерывность деятельности и поддержание капитала, а также о том, как комитет по аудиту оценивает качество аудита.
- Фирмы, которые проводят аудит общественных интересов, публикуют (или улучшают) релевантную и непротиворечивую информацию, которая объясняет, как они контролируют, измеряют и оценивают качество своей деятельности по аудиту и проверке (во всех своих сетях) и демонстрирует, что коммерческие соображения не влияют на качество.
- ПAO должны быть прозрачными в отчетности по своей совокупной гарантии качества и следственной / дисциплинарной деятельности.
-· IFAC поддерживает Принципы корпоративного управления G20 / OECD в качестве международной основы и поощряем постоянное внимание национальных политиков к их эффективной реализации. IFAC поддерживает пропаганду «Бизнес в ОЭСР» в этой области как представителя мирового бизнес-сообщества и подтверждаем их акцент на важности организационной культуры, ответственности совета директоров, независимости аудиторов и рисках чрезмерного регулирования.
4. Правильное регулирование
Регулирование играет важную роль в выборе правильных стимулов, достижении хороших результатов и обеспечении соответствия разумным ожиданиям. В то же время существует риск того, что стоимость регулирования перевешивает выгоды, что регулирование может стимулировать низкозатратное защитное поведение или может привести к непреднамеренным последствиям, таким как воспрепятствование способности фирм привлекать и удерживать высококлассных специалистов для своих целей. аудиторские практики. Вот почему аудит нуждается в правильном регулировании. Правильное регулирование состоит из правильной структуры надзора, правильных стандартов аудита, правильной бизнес-модели для фирм и правильного подхода к ответственности аудитора.
-· IFAC считает, что любая надзорная структура для надзора за аудитом должна быть разработана таким образом, чтобы повышать качество аудита с помощью подхода, ориентированного на конкретные результаты, основанного на здравом суждении на протяжении всего процесса проверки аудита и включающего всестороннее понимание сложностей достижения высококачественных аудитов, а не check-the-box, упражнение, направленное на защиту прав. Это требует пруденциального подхода к регулированию, ориентированного не только на то, чтобы привлечь аудиторскую профессию к ответственности, но и на ее долгосрочную жизнеспособность и влияние на экономическую стабильность.
-· IFAC считает, что качество глобального аудита было улучшено благодаря разработке и принятию стандартов, установленных независимыми, прозрачными и подотчетными обществу советами с соответствующим опытом, такими как Международный совет по стандартам аудита и обеспечения достоверности (IAASB) и Международный совет по этическим стандартам для Бухгалтеры (IESBA). Фрагментация в установлении стандартов негативно скажется на качестве аудита. Тем не менее, одни только качественные стандарты аудита не являются достаточным условием для достижения высококачественных аудитов – стандарты должны быть широко приняты и эффективно внедрены хорошо обученными профессионалами в области аудита12.
-· Исторически сложилось так, что мировая экономика хорошо обслуживалась высококачественными стандартами аудита, которые применяются ко всем предприятиям пропорционально их размеру и сложности. Тем не менее, IFAC считает, что в настоящее время существует настоятельная необходимость решения возникающих проблем, связанных с применением стандартов к организациям, характер и обстоятельства которых менее сложны. Аналогичным образом, предприятиям в строго регулируемых секторах, таких как финансовые услуги, на которые распространяются требования пруденциального регулирования, могут потребоваться специальные услуги по обеспечению доверия, которые дополняют традиционный аудит финансовой отчетности. IFAC признает необходимость тщательного рассмотрения потенциальных последствий и непреднамеренных последствий различных вариантов обеспечения достоверности, а также важность поддержания надежных стандартов и качества аудита во всех организациях, больших или малых. 13
-· IFAC считает, что многопрофильные фирмы, предлагающие аудиторские и другие профессиональные услуги, удовлетворяют основные потребности рынка. Специалисты, работающие в фирмах, имеют наилучшие возможности для интеграции необходимых коммерческих и отраслевых знаний (например, налогов, оценок, криминалистики, мошенничества, кибербезопасности и т. д.) в процесс аудита, тем самым поддерживая высококачественные аудиты. Проще говоря, регулирование, которое приведет к тому, что фирмы, занимающиеся только аудитом, приведет к снижению качества аудита14. В то же время независимость аудитора – как фактического, так и внешнего вида – имеет важное значение. Меры по поддержке независимости должны быть надежными и эффективными. Соблюдение принципов и стандартов Кодекса IESBA, в том числе положений о ненадежных услугах, которые в настоящее время рассматриваются, способствуют независимости аудитора и ограничивают потенциальные конфликты интересов, связанные с предоставлением определенных неаудиторских услуг аудиторским клиентам15
-· IFAC полагает, что влияние таких инструментов политики, как ротация аудиторских фирм или совместный аудит – назначение двух фирм, в результате которых формируется одно аудиторское заключение, – в значительной степени зависит от специфических для юрисдикции правовых, культурных, исторических и структурных факторов, которые необходимо тщательно учитывать включая основанный на фактических данных анализ вероятных воздействий. Эти две политики увеличивают вероятность конфликта интересов и могут существенно нарушить отношения между подотчетными субъектами и их поставщиками услуг аудита и неаудиторских услуг. Долгосрочное воздействие этих двух регулирующих действий (отдельно или совместно) может поставить под угрозу жизнеспособность модели междисциплинарной фирмы и в конечном итоге нанести ущерб качеству аудита. IFAC не считает, что такая политика является глобально применимым инструментом для повышения качества аудита.
-· IFAC поддерживает подходы к ответственности аудиторов, которые предназначены для поддержки новых, расширенных услуг по заверению и поощрения конкуренции на рынке аудита. Аудиторы должны нести ответственность за свои действия, но не должны нести ответственность за действия других, таких как руководство или правление и надзорные органы. Соответственно, режимы солидарной ответственности и нескольких форм ответственности устарели, и юрисдикции во всем мире должны учитывать такие особенности, как пропорциональное ограничение ответственности и ограничение ответственности16.
5. Правильное измерение
Термин « качество аудита» охватывает ключевые элементы, как контекстуальные, так и количественные, которые создают среду, которая максимизирует вероятность того, что аудиты качества будут проводиться на постоянной основе17. Во всем мире ежегодно проводятся тысячи проверок – в общественных интересах и в соответствии с высококачественными международными стандартами аудита и этики. Тем не менее, в соответствии с обязательством постоянно совершенствоваться, регуляторы и профессия «не могут управлять тем, что они не измеряют».
-· Ежегодно в мире проводится более 40 000 аудитов публичных компаний 8. С этой точки зрения количество значительных сбоев аудита крайне мало. Уровень внимания, уделяемого потенциальной роли аудитора в небольшом числе недавних корпоративных сбоев, преувеличивает восприятие проблем с аудитом и вызывает чрезмерную реакцию. Тем не менее, всегда целесообразно оценивать основные причины недостатков аудита; IFAC и бухгалтерская профессия стремятся к постоянному совершенствованию, признают негативные последствия любых ошибок аудита и серьезно относятся к своей роли в общественных интересах.
-· Аудиты играют решающую роль в поддержании доверия к рынкам капитала и экономическим операциям, способствуя процветанию мировой экономики. Аудиты также помогают ограничить коррупцию и повысить уровень общественного доверия к учреждениям19. Данные постоянно показывают, что доверие к рынкам во всем мире является высоким, демонстрируя, что аудит выполняет одну из своих основных целей20.
- IFAC считает, что качество аудита сложно и трудно определить, но лучше всего его можно оценить с помощью многофакторной системы качества аудита21. При этом IFAC поддерживает раскрытие информации о качестве аудита, например, Индикаторы качества аудита, разработанные Центром качества аудита в США и других странах, экспертные оценки и другие инициативы, направленные на улучшение понимания качества аудита, особенно путем включения количественных показателей., соответствующие, сопоставимые показатели22. В то время как AQI и другие количественные показатели должны интерпретироваться в контексте и являются специфическими для аудиторского задания23, отсутствие таких количественных показателей качества аудита затрудняет получение сопоставимых данных в пределах или между юрисдикциями или отслеживание тенденций во времени.
-· В той мере, в которой существуют количественные показатели качества аудита, IFAC считает, что в совокупности они указывают на положительную тенденцию. Количество нормативных выводов, наблюдаемых в файлах аудита высокого риска, рассмотренных регулирующими органами, продолжает сокращаться во всем мире во всех областях аудита24 и составляет очень небольшую долю от тысяч аудитов предприятий с общественными интересами, проведенных в юрисдикциях IFIAR. В США, самой большой юрисдикции PIE, количество фактических пересмотров резко сократилось25. При оценке данных о качестве аудита важно признать, что количество нормативных выводов, независимо от серьезности, в выборке аудитов PIE с высоким риском не может быть экстраполировано на все аудиты.
-· IFAC поощряет профессию демонстрировать лидерство в лучшей оценке и распространении информации о ценности, качестве и успехе аудита, а также активно участвовать в решении этих вопросов, предоставляя все больше и более качественные данные для информирования о политических дискуссиях. IFAC призывает регулирующие органы и PAO собирать, анализировать и публиковать такие данные – как совокупные, так и детальные – с целью повышения прозрачности и повышения качества аудита.
Призывы к действию
Все участники экосистемы аудита и обеспечения качества должны действовать, чтобы улучшить процесс аудита, навыки и мышление профессионалов в области бухгалтерского учета, управленческую деятельность компаний и фирм, положения и стандарты, которые поддерживают отчетность предприятий и поведение аудитора, и как Качество аудита оценивается.
Правильный процесс
1. Подходы к аудиту как процесс с добавленной стоимостью, а не как процесс обеспечения соответствия
2. Развивать новые услуги по обеспечению качества для удовлетворения потребностей заинтересованных сторон.
3. Осознать роль технологий в процессах аудита и стандартах аудита
Правильные люди
4. Обеспечить разнообразие практики найма
5. Сохранение междисциплинарной бизнес-модели при сохранении независимости аудитора
6. Продолжать сосредотачиваться на улучшении навыков, компетенций и приверженности фундаментальным этическим принципам
Правильное управление
7. Назначать компетентные и независимые комитеты по аудиту
8. Повысить прозрачность и коммуникацию от комитетов по аудиту, фирм и PAO
Правильное регулирование
9. Обновление стандартов аудита и гарантийных предложений, чтобы соответствовать потребностям как менее сложных, так и очень сложных организаций
10. Принять пруденциальный подход к регулированию
11. Реформировать режимы юридической ответственности для содействия расширению предложений по предоставлению гарантий
12. Применять основанный на фактических данных анализ и учитывать местные воздействия при оценке инструментов регулирования, таких как Совместный аудит
Правильное измерение
13. Улучшение измерения и отчетности по качеству аудита – фирмами, ПАО и регулирующими органами
ПРИМЕЧАНИЯ
1 Несколько юрисдикций (например, Австралия, Южная Африка, Нидерланды, Соединенное Королевство) проводят обзоры, посвященные различным аспектам корпоративной отчетности, а также обеспечению достоверности сообщаемой информации.
2 Эта точка зрения IFAC имеет отношение к проведению высококачественных аудитов для организаций частного и государственного секторов – как крупных, так и малых – но имеет особое отношение к организациям с общественными интересами («ПИ»).
3 ISA 701 «Ключевые вопросы аудита» – это независимый аудиторский отчет, который применяется для аудита финансовой отчетности за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или после этой даты.
4 Принято PCAOB, 1 июня 2017 года:
5 Примечание: недавно завершенные и активные проекты IAASB включают ISA 315 (пересмотренный в 2019 году), три проекта по управлению качеством и предложенный ISA 600 (пересмотренный). Кроме того, рабочие потоки аудиторских данных и технологий IAASB сосредоточены на вопросах, связанных с аудиторскими доказательствами, в рамках МСА, обусловленных технологией и другими факторами, а также на разработке и выпуске неавторизованного инструктивного материала, в котором рассматривается влияние технологии при применении определенных технологий. аспекты МСА. Для доказательства аудита. Для технологии:
6 Например, в рамках «трех столпов» ICAEW предусмотрены дополнительные или заказные обязательства по заверению помимо обязательного обязательного аудита:
7 Точка зрения IFAC: улучшение корпоративной отчетности:
8 «Фирмы, которые проводят аудиты», «аудиторские фирмы» или «фирмы» относятся к профессиональным организациям, предлагающим аудиторские, аудиторские и другие профессиональные услуги.
9 Качество аудита в междисциплинарной фирме, данные за сентябрь 2019 года:
10 Международный кодекс этики профессиональных бухгалтеров, включая международные стандарты независимости:
11 МСА 200 – Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита:
12 Международные стандарты: Глобальный отчет о состоянии 2019 г., стр. 7:
13 IFAC поддерживает постоянные усилия IAASB по изучению возможных действий по решению выявленных проблем при проведении проверок в менее сложных организациях. Смотреть здесь
14 Качество аудита в междисциплинарной фирме, данные, сентябрь 2019 года здесь:
15 Проект Совета по международным этическим стандартам для бухгалтерских услуг, не связанных с предоставлением гарантий, преследует цель обеспечить, чтобы все положения, касающиеся неуверенных услуг в Кодексе IESBA, были надежными и высококачественными для глобального применения, тем самым повышая уверенность в независимости фирм. Смотреть здесь
16 Нормативно-правовая база в Австралии и Германии предоставляет полезные примеры успешного применения этих функций, которые следует оценивать в других юрисдикциях.
17 См. Обзор структуры качества аудита, ключевые элементы, которые создают среду для качества аудита: Другие структуры предлагают дополнительные факторы, важные для качества аудита, например: Арендаторы аудита качества:
18 Данные, полученные IFAC от Audit Analytics за 2019 г., оценивают количество организаций с общественными интересами, которые существуют в юрисдикциях, которые представляют данные проверки аудита в IFIAR.
19 Точка зрения IFAC: борьба с коррупцией и отмыванием денег:
20 Центр качества аудита 2019 г. Опрос инвесторов на Мэйн-стрит показывает, что 78% инвесторов уверены в аудированной финансовой информации, публикуемой публичными компаниями, а 83% инвесторов доверяют аудиторам публичных компаний. В Австралии 87% инвесторов уверены в качестве проверенной финансовой информации: В Новой Зеландии 90% инвесторов уверены в качестве проверенной финансовой информации:
21 Структура качества аудита: ключевые элементы, создающие среду для качества аудита: Дополнительно В соответствии с подходом IAASB ACCA предлагает дополнительные факторы, которые определяют качество аудита. См.:
23 Руководство комитета по аудиту по показателям качества аудита, дипломированные профессиональные бухгалтеры Канады:
24 Данные IFIAR показывают, что процентная доля перечисленных проверок PIE, проверенных по крайней мере с одним обнаружением, снизилась с 47% до 37% с 2014 по 2019 год. В то же время число членов IFIAR, представляющих свои юрисдикции, увеличилось с 30 до 37 участников. См. Обзор результатов аудиторских проверок IFIAR 2018, стр. 4, 16 мая 2019 г.:
25 Число заявленных пересчетов сократилось почти 1/4 предыдущих уровней (т.е. с 1853 года в 2006 г. до 516 в 2018 г.):