Проектом закона "Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь предусмотрен ряд поправок в главу 20 НК, касающихся земельного налога.
Из объектов налогообложения исключаются земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, а также находящихся в госсобственности, которые предоставлены в аренду и своевременно не возвращены (п. 1 ст. 238 НК, п. 113 ст. 1 проекта).
Такие участки исключены также из перечня земельных участков, на которые не распространяются льготы по п. 1 ст. 239 НК (подп. 2.2 ст. 239 НК, п. 114 ст. 1 проекта). Такие земли с 01.01.2024 г. не будут облагаться земельным налогом (п. 1 ст. 238 НК, п. 113 ст. 1 проекта).
Льготы
Перечень материальных историко-культурных ценностей, земельные участки под которыми освобождаются от налога, будет устанавливаться не Совмином, а Министерством культуры (подп. 1.1 ст. 239 НК). В настоящее время такой перечень утвержден постановлением Совмина от 22.12.2012 N 1194.
С 01.01.2024 г. до 01.01.2027 г. приостанавливается действие льготы, установленной подп. 1.17 ст. 239 НК. В течение данного периода при исчислении земельного налога на участки, занятые объектами основных средств, участвующими в производстве либо приеме (получении), преобразовании, аккумулировании и (или) передаче электроэнергии, производимой возобновляемыми источниками энергии, земельные участки, занятые водохранилищами и берегоукрепительными сооружениями, используемыми для производства энергии гидроэлектростанциями, а также участки, предоставляемые для возведения, реконструкции таких объектов, применяется понижающий коэффициент 0,1 (подп. 7.1 и 7.2 ст. 2 проекта).
Также с 01.01.2024 г. до 01.01.2027 г. освобождаются от земельного налога земельные участки госорганизаций, основным видом деятельности которых является вспомогательная деятельность воздушного транспорта (подп. 7.3 ст. 2 проекта).
Налоговая база
Вместо термина «кадастровая стоимость одного квадратного метра» в главе 20 НК используется термин «налоговая база» (подп. 7.4 ст.239 НК). Но, как и ранее, налоговая база, за исключением некоторых случаев, определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка (п. 1 ст. 240 НК). В свою очередь, кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель и зависит от его функционального использования (вида оценочной зоны) (п. 2 ст. 240 НК).
Из ст. 240 НК исключена норма, согласно которой налоговая база налога на земельные участки промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, предоставленные юрлицам или ИП из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов (газопроводы, нефтепроводы, воздушные и кабельные линии электропередачи и связи и другое), а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, определяется в размере кадастровой стоимости земель лесного фонда, установленной Совмином РБ.
Для некоторых видов земель налоговой базы является площадь земельного участка (п. 6 ст. 240 НК).
В частности, это касается земель сельскохозяйственного назначения, но при этом в 2024 г. делается исключение для земельных участков, предоставленных физическим лицам для сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных (подп. 6.1 ст. 240 НК).
Налоговая база земельного налога на 01.01.2024 г. для исчисления и уплаты земельного налога за 2024 г. будет определяться по видам функционального использования земельных участков в следующем порядке:
- для производственной зоны – в белорусских рублях на дату оценки такой зоны;
- общественно-деловой зоны – в белорусских рублях на дату оценки такой зоны в сумме, проиндексированной на прогнозный уровень инфляции на 2023 и 2024 гг.;
- жилой усадебной (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы) и рекреационной зон – в белорусских рублях на дату оценки таких зон в сумме, проиндексированной с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за 2022 г. и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2023 и 2024 гг.;
- жилой многоквартирной зоны – в белорусских рублях на дату оценки такой зоны в сумме, проиндексированной с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за 2020, 2021 и 2022 гг. и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2023 и 2024 гг.
В среднем на 7,5% проиндексирована кадастровая стоимость земельного участка за 1 га для установления налоговой базы по всем зонам (подп. 6.5 – 6.11 ст. 240 НК, п. 115 ст. 1 проекта):
В качестве налоговой базы для земельных участков промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, которые предоставлены из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов (газопроводы, нефтепроводы, воздушные и кабельные линии электропередачи и связи и другое) вместо кадастровой стоимости земель лесного фонда, устанавливаемой Совмином, будет использоваться площадь земельного участка (п. 4 ст. 240 НК п. 115 ст. 1 проекта).
Ставки
На земельные участки, по которым налоговой базой является кадастровая стоимость, ставки налога установлены в приложению 6 к НК.
Ставки налога на сельскохозяйственные земли сельхозназначения при наличии кадастровой оценки, за исключением земельных участков, предоставленных физлицам для сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных, устанавливаются согласно приложению 3, а на земли сельскохозяйственного назначения, по которым нет кадастровая оценки – в соответствии со средней ставкой земельного налога по районам согласно приложению 4 к НК (п.п. 2 и 4 ст. 241 НК).
Ставка налога на земли сельхозназначения, занятые капстроениями (зданиями, сооружениями), их частями и другими объектами, проиндексированы с 1,24 до 1,33 рубля за гектар (п. 3 ст. 241 НК, п. 116 ст. 1 проекта).
Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельхозназначения, по которым отсутствует кадастровая оценка, за исключением земельных участков, предоставленных физическим лицам для сенокошения и выпаса сельскохозяйственных животных, устанавливаются в размерах согласно приложению 3.
Ставки налога на остальные земельные участки, по которым в качестве налоговой базы применяется их площадь, также проиндексированы в среднем на 7,5% (подп. 6.1 – 6.3 ст. 241 НК, п. 116 ст. 1 проекта):
Как и ранее, местные советы депутатов имеют право изменять ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков не более чем в ±2 раза (п. 10 ст. 241 НК). Эти решения не распространяются на ряд организаций, к которым в новом году добавлены организации потребкооперации (п. 11 ст. 241 НК, п. 116 ст. 1 проекта).
Земельные участки без застройки
Земельными участками, на которых отсутствуют капитальные строения, будут в новом году признаваться земельные участки с целевым назначением для строительства капитальных строений (зданий, сооружений) или для строительства и обслуживания капитальных строений (зданий, сооружений), на которых в течение 3 лет с даты принятия решения об их предоставлении (если принятие такого решения не требуется, – с даты госрегистрации перехода прав на такой земельный участок), с даты принятия решения об изменении целевого назначения земельного участка либо в течение 6 лет с даты госрегистрации возникновения права собственности на земельный участок победителя аукциона или единственного участника несостоявшегося аукциона по продаже земельного участка (абз. 8 – 10 п. 3 ст. 238 НК-2023, п. 113 ст. 1 проекта):
● не произведена госрегистрация создания последнего из возводимых капстроений и (или) госрегистрация изменения капстроений) в связи с вводом в эксплуатацию последней очереди строительства и (или) пускового комплекса, кроме элементов благоустройства, являющихся отдельной очередью строительства или пусковым комплексом (если они подлежат госрегистрации);
● не принято в эксплуатацию последнее из возводимых сооружений и (или) передаточных устройств (в том числе при возведении сооружений и (или) передаточных устройств с выделением очередей строительства и (или) пусковых комплексов), кроме элементов благоустройства, являющихся отдельной очередью строительства или пусковым комплексом (если их госрегистрация не требуется)
До сих пор 6-летний срок с даты госрегистрации права собственности на участок по результатам аукциона здесь не упоминался.
Одновременно корректируется порядок исчисления налога по земельным участкам, на которых отсутствуют капстроения (п. 6-1 ст. 243 НК, п. 117 ст. 1 проекта).
Как и ранее, земельный налог за такие участки исчисляется организациями (организациям) с применением ставок, увеличенных на коэффициент 3, в соответствии с п. 12-1 ст. 241 НК.
Увеличенные ставки применяются с квартала, следующего за кварталом, в котором участок признается таким, на котором отсутствуют капстроения (если иная дата начала применения ставки, увеличенной на коэффициент 3, не установлена ч. 2 п. 6-1 ст. 243 НК), по квартал (включительно), в котором такой земельный участок перестает признаваться земельным участком, на котором отсутствуют капстроения.
При строительстве новых объектов строительства на земельных участках организаций с целевым назначением для строительства капстроений (зданий, сооружений) или для строительства и обслуживания капстроений (зданий, сооружений) после осуществления госрегистрации всех ранее построенных на таких участках капстроений (зданий, сооружений), подлежащих госрегистрации (после приемки в эксплуатацию всех капстроений (зданий, сооружений), не подлежащих госрегистрации), ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 3, применяются с квартала, следующего за кварталом, в котором истекают 3 года с даты уведомления о производстве строительно-монтажных работ, направленного в инспекцию Департамента контроля и надзора за строительством Госкомстандарта – специализированную или в областную или столичную в соответствии с территориальным размещением объектов.
Изменены перечни уведомлений, которые организации подают в обязательном и добровольном порядке (п. 3 и 4 ст. 244 НК-2023, п. 118 ст. 1 Проекта НК-2024).
Порядок исчисления
Из перечня оснований для исчисления земельного налога плательщиками-организациями (п.3 ст. 243 НК) исключены сведения о земельных участках, принадлежащих плательщикам на праве пожизненного наследуемого владения, а также сведения о земельных участках, предоставленных физическим лицам в садоводческих товариществах или дачных кооперативах;
В то же время основанием для исчисления налога остается фактическое использование плательщиком самовольно занятых земельных участков. Однако исключена норма, согласно которой основанием являлось и фактическое использование плательщиком земельных участков, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных, а также находящихся в государственной собственности земельных участков, предоставленных в аренду и своевременно не возвращенных в соответствии с законодательством, включая случаи такого использования, установленные уполномоченными государственными органами, сведения о которых представляются налоговым органам структурными подразделениями землеустройства местных исполкомов.
В новом году основаниями для исчисления плательщикам – физическим лицам земельного налога будут являться:
сведения, представленные в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК;
сведения об использовании физическими лицами земельных участков, в отношении которых не произведена или не требуется (не требовалась) государственная регистрация прав;
сведения о самовольно занятых земельных участках.
Авансовые платежи
В 2024 г., организации будут вносить авансовые платежи не 3, а 4 раза по 1/4 суммы земельного налога, исчисленной за предыдущий налоговый период, проиндексированной с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на текущий налоговый период, по срокам не позднее 22 февраля, 22 мая, 22 августа и 22 ноября 2024 г. Исключение сделано для бюджетных организаций, плательщиков единого налога для сельхозпроизводителей и уполномоченных лиц, указанных в ч. 2 п. 12 ст. 243 НК (п. 2 ст. 2 проекта).
К плательщикам, которые не уплачивают авансовые платежи, добавлены организации, у которых по состоянию на начало налогового периода отсутствуют объекты налогообложения или есть основания для применения освобождения от земельного налога по всем объектам налогообложения (п. 6 ст. 244 НК, п. 118 ст. 1 проекта).
Включение в затраты
Уточняется порядок включения сумм земельного налога в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав) (п. 2 ст. 245 НК, п. 119 ст. 1 проекта):
Так, в текущем году большинство организаций могут включать суммы земельного налога в затраты в том квартале текущего налогового периода, на который приходится срок уплаты авансового платежа, – в сумме этого платежа, а в IV квартале текущего налогового периода производится корректировка нарастающим итогом затрат на сумму, определенную в виде разницы между суммами налога за год и авансовых платежей за этот год.
Исключение составляют бюджетные организации и плательщики единого налога с производителей сельхозпродукции, которые включают суммы земельного налога в затраты в IV квартале текущего года в размере суммы налога, исчисленной за этот год (ч. 3 п. 6 ст. 244 НК).
С 01.01.2024 г. суммы земельного налога включаются плательщиками-организациями, за исключением указанных в ч. 3 п. 6 ст. 244 НК, в затраты в порядке, установленном абз. 2 или абз. 3 ч. 1 п. 2 ст. 245 НК:
в I – III кварталах текущего налогового периода – в сумме авансовых платежей, срок уплаты которых приходится на соответствующий квартал. В IV квартале текущего налогового периода производится корректировка нарастающим итогом затрат на сумму, определенную в виде разницы между исчисленной за налоговый период суммой земельного налога, уменьшенной на сумму налога, не включаемого в затраты на основании п. 3 ст. 245 НК, и суммой авансовых платежей по земельному налогу за этот налоговый период;
в I – III кварталах текущего налогового периода – в сумме земельного налога, исчисленной на основании фактически имеющейся информации о земельных участках исходя из налоговой базы и ставок земельного налога. В IV квартале текущего налогового периода производится корректировка нарастающим итогом затрат на сумму, определенную в виде разницы между исчисленной за налоговый период суммой земельного налога, уменьшенной на сумму земельного налога, не включаемого в затраты на основании п. 3 ст. 245 НК, и суммой земельного налога, включенной в затраты в I – III кварталах.
Бюджетные организации с 1 января 2024 г. будут включать суммы земельного налога в затраты в общеустановленном порядке, описанном выше. А плательщики единого налога с производителей сельхозпродукции будут включать суммы земельного налога в затраты в IV квартале текущего налогового периода
Ограничения, предусмотренные п. 3 ст. 245 НК, не применяются при включении в I – III кварталах в затраты сумм авансовых платежей в соответствии с абз. 2 ч. 1 п. 2 ст. 245 НК.
Выбранный плательщиками-организациями, кроме указанных в ч. 3 п. 6 ст. 244 НК, порядок включения земельного налога в затраты отражается в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
В соответствии с п. 3 ст. 245 НК не включаются в затраты суммы земельного налога:
● возмещаемые плательщикам в соответствии с п. 12 ст. 243 НК;
●возмещаемые ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента РБ;
● подлежащие в соответствии с законодательством включению в стоимость объектов незавершенного строительства;
●исчисленные на самовольно занятые земельные участки;
● исчисленные на земельные участки, на которых отсутствуют капстроения, в отношении которых применяется ставка земельного налога, увеличенная на коэффициент 3, в соответствии с п. 12-1 ст.241 НК.
По налогу, взимаемому по участкам, предоставленным во временное пользование и своевременно не возвращенным, а также находящимся в госсобственности, предоставленным в аренду и своевременно не возвращенным ограничения по включению в затраты в новом году нет.
Средние ставки земельного налога по районам на 2024 год
