Закупки товаров с помощью интернет-ресурсов для последующей продажи или собственных нужд стали массовым явлением. Среди самых популярных площадок неизменно значатся китайские Alibaba.com и Aliexpress.com. Рассмотрим некоторые особенности импорта товаров через эти площадки.
Онлайн-площадка Alibaba – это ресурс B2B, на котором представлены заводы и их продукция. Здесь можно приобрести оптовые партии товаров по довольно низким ценам напрямую от поставщиков без входных барьеров и дополнительных затрат.
Aliexpress – это площадка B2C, где товары продаются непосредственно конечному потребителю. Здесь нет требований к минимальному заказываемому количеству и устанавливаются розничные цены, которые обычно гораздо выше оптовых, устанавливаемых на ресурсе Alibaba.
При закупках товаров на этих площадках переговоры ведутся непосредственно с поставщиками. Именно с ними заключаются договоры. Они же представляют все товаросопроводительные документы. Поэтому сначала нужно выяснить у поставщика, на каких условиях возможна поставка, какие документы он готов предоставить для заключения и завершения сделки и способен ли дать их вообще.
Договоры и условия сделки
Условия и документальное оформление поставки должны соответствовать нормам Указа от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций» (с изменениями и дополнениями, далее – Указ № 178). В частности, следует помнить, что внешнеторговые договоры заключаются только в письменной форме. Ее несоблюдение влечет недействительность договора. В договоре в обязательном порядке должны быть указаны стоимость, условия расчета, наименование, местонахождение и банковские реквизиты нерезидента-контрагента, существенные условия соответствующего вида договора (в данном случае – договора купли-продажи или поставки). Отсутствие иных обязательных условий во внешнеторговом договоре может привести к отказу банка в проведении платежа по договору, а также к отказу в регистрации сделки (п. 2 ст. 1116, п. 3 ст. 163 ГК; абз. 4 ч. 3 подп. 1.11 п. 1 Указа № 178; подп. 28.2 п. 28 Инструкции о порядке регистрации сделки и выполнении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями функций агентов валютного контроля, утв. Постановлением Правления Нацбанка от 16.04.2009 № 46).
Желательно указать валюту обязательства и валюту платежа, а также срок передачи товара. Напомним, по общему правилу товары по импортным договорам должны быть переданы нерезидентом не позднее 90 календарных дней с даты проведения платежа (абз. 5 ч. 1 подп. 1.4 п. 1 Указа № 178).
Если в соответствии с условиями договора либо в ходе исполнения обязательств по нему возникает превышение срока завершения внешнеторговой операции, резидент обязан обратиться за получением разрешения на продление срока ее завершения (абз. 4 подп. 1.16.1 п. 1 Указа № 178, п. 4 Инструкции о порядке выдачи разрешений на продление сроков завершения внешнеторговых операций, утв. Постановлением Правления Нацбанка от 22.04.2009 № 52 (далее – Инструкция № 52).
Если по внешнеторговому договору передаются товары общей стоимостью 3000 евро в эквиваленте и более, то договор нужно зарегистрировать в банке (ч. 1 подп. 1.11 п. 1 Указа № 178).
Сама торговая площадка Alibaba не несет ответственности за добросовестность этих компаний и качество их товаров. Однако у нее имеется своя система контроля качества зарегистрированных на площадке компаний. Поэтом риски существенно снижаются, если компания имеет статус "проверенного" или "золотого" поставщика.
Возможны также варианты производства товара по заказу и по спецификации под собственной торговой маркой (original equipment manufacturer – OEM) или по оригинальному проекту (original design manufacturer – ODM).
Кроме того, Alibaba принимает и рассматривает претензии покупателей к зарегистрированным на площадке поставщикам. Если выяснится, что поставщик не выполнил свои обязательства, есть шансы, что деньги вернет Alibaba. Но для этого необходимо, чтобы в договоре были тщательно указаны вопросы качества, комплектности, сроки исполнения заказа и т.д.
Зачастую компании, зарегистрированные на площадке, предлагают продукцию, копирующую известные торговые марки и выдаваемую за оригинальную. Поэтому есть риск приобрести контрафактный товар, что создает риски претензий со стороны официальных дилеров известных брендов или антимонопольных органов. Поэтому желательно получить у поставщика документы, подтверждающие наличие у него лицензионного соглашения с правообладателем торговой марки. Если вы собираетесь импортировать товары, содержащие торговый знак, следует проверить зарегистрированы ли права на данный товарный знак в Республике Беларусь или других странах – участницах ЕАЭС, установить правообладателя и получить от него разрешение на ввоз необходимой продукции. В противном случае может случиться так, что вся партия товара будет конфискована как контрафакт при прохождении таможенного оформления.
Большинство компаний, представленных на Alibaba, устанавливают требования к минимальной партии заказываемых товаров (MOQ) – от 100 единиц/штук и больше. Исключение составляют прямые поставки крупного оборудования. Однако можно попробовать договориться с китайскими партнерами о минимальных поставках. Например, заявить о намерении приобрести 10 – 15 единиц товара в качестве пробной партии образцов для изучения спроса и т.п., обещая, что следующий раз заказ будет больше MOQ.
Если планируется закупка широкого ассортимента товаров в небольших количествах, лучше обращаться не к производителям, а к какой-либо торговой компании, которая может обеспечить такую сборную партию.
На сайтах Alibaba.com и Aliexpress.com можно найти производителей, которые работают с интернет-магазинами на основе дропшиппинга – схемы, при которой осуществляется прямая поставка товаров непосредственно со склада поставщика покупателю, при которой посредник-дропшиппер является продавцом товара для конечного покупателя. При этом интернет-магазин, который выступает в роли дропшиппера, получает прибыль в виде разницы между оптовой ценой поставщика и розничной ценой, по которой товар продается в интернет-магазине, за вычетом накладных расходов.
Однако требования белорусского законодательства, в том числе Указа № 178, затрудняют возможность применения в республике подобной конструкции. В принципе можно заключить смешанный договор, содержащий элементы комиссии. Но это не избавляет от обязанностей соблюдать нормы валютного, таможенного и налогового законодательства, где некоторые аспекты заключения и исполнения подобных договоров не урегулированы.
Покупку совершает работник
Иногда кажется более выгодным, чтобы какой-либо товар (например, запчасть к автомобилю или оргтехнике) приобрел сотрудник организации на Aliexpress.
Покупателями на этой площадке могут быть как физические, так и юридические лица. Но те и другие обязаны соблюдать требования законодательства Республики Беларусь в отношении расчетов и таможенного оформления, которое зависит от способа доставки, соответствия груза таможенным нормам и пр.
В случае пересылки отправления государственным почтовым оператором все формальности, связанные с прохождением таможенной границы, на территории Республики Беларусь улаживает ПО "Белпочта". Если требуется уплата таможенной пошлины, то к посылке просто прилагается уведомление о ее сумме, которая будет взыскана с адресата при получении им посылки в почтовом отделении.
Международные отправления, доставляемые государственным почтовым оператором, адресат получает в почтовом отделении по месту жительства.
Если доставку почтового отправления, соответствующего установленным нормативам, осуществляет коммерческая курьерская служба, она берет на себя и организацию таможенного оформления. Если курьерская служба не обладает правом работать с пунктами международного почтового обмена (МПО), за таможенное оформление взимается комиссия.
Если товар доставляется одной из курьерских служб – DHL, UPS, FedEx, TNT и др., то получателям придется его растаможивать (декларировать) самостоятельно либо с привлечением представителя таможенной службы. При этом за каждый случай индивидуального таможенного оформления взимается дополнительный сбор в размере 5 евро. До соблюдения данных процедур отправление задерживается в пункте таможенного оформления, расположенном в аэропорту Минск-2. За хранение товара в пункте взимается отдельная плата.
Следует иметь в виду, что один человек вправе беспошлинно получить из-за границы посылку с товаром, который одновременно стоит не более 22 евро и весит не более 10 кг (абз. 2 ч. 1 подп. 1.1 п. 1 Указа № 360). При этом количество посылок в течение года не оговаривается.
Международные посылки с товарами, включенными в перечень товаров медицинского назначения и специализированной пищевой продукции диетического питания, без указанных лимитов могут беспошлинно получать граждане с определенными заболеваниями (ч. 3 подп. 1.1 п. 1 Указа от 21.07.2014 № 360 "О перемещении товаров для личного пользования» (далее – Указ № 360); подп. 1.4, 1.5 п. 1 Постановления Совета Министров от 20.06.2019 № 406 «О мерах по реализации Договора о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза»).
Пересылаемые товары должны быть предназначены для личного пользования (абз. 1 ч. 1 подп. 1.1 п. 1 Указа № 360).
Перечень категорий товаров, не относящихся к товарам для личного пользования, содержится в приложении 6 к Решению Совета ЕЭК от 20.12.2017 № 107. Если товар в этом перечне не значится, то коммерческое предназначение частного почтового отправления обычно "выдает" не только характер товаров (не для личного пользования), но и такие факторы, как слишком большое количество товаров одного наименования в посылке, а также частота получаемых одним лицом отправлений с однородным содержимым.
Посылка считается поступившей (ввезенной) из-за границы в день регистрации документов на нее в таможне, а не в день, когда вы ее получите (абз. 2 примечания к Указу № 360).
Стоимость посылки определяется на основании документов, сопровождающих ее, а также стоимости, которую указывает отправитель. Следует иметь в виду, что несоответствие между содержимым посылки и ее стоимостью практически всегда привлекает внимание сотрудников таможенных органов. Они вправе самостоятельно определить, сколько стоит посылка, если есть обоснованные причины считать, что стоимость указана неверно или вообще не указана (п. 3 ст. 267 ТК ЕАЭС).
В случае если стоимость товара действительно невысока, а выглядит он гораздо дороже, необходимо приложить к посылке соответствующие документы, подтверждающие реальную сумму, за которую данный товар был приобретен.
При пересчете стоимости товаров в посылке стоимость может быть определена на основании информации о ценах на аналогичные товары. Это могут быть сведения, указанные в каталогах иностранных фирм, на сайтах иностранных интернет-магазинов, которые продают такие же товары (п. 4 ст. 267 ТК ЕАЭС).
В случае превышения стоимости и (или) веса посылки из-за границы взимается пошлина в размере 15% суммы, на которую превысили лимит, но не менее 2 евро за 1 кг веса (п. 4 таблицы 1 приложения 2 к Решению Совета ЕЭК № 107).
Если посылка доставляется с помощью курьерской службы, следует иметь в виду, что потребуется заполнение пассажирской декларации независимо от суммы посылки. Кроме того, существует практика навязывания курьерскими службами дополнительных услуг (хранение, оформление и т.п.). При этом общая стоимость такого пакета услуг может существенно превышать стоимость самого товара в посылке.
Дело в том, что курьерские службы оформляют посылки в качестве экспресс-грузов.
Экспресс-грузом является товар, перевозимый в рамках скоростной перевозки транспортом любого вида с использованием электронной информационной системы организации и отслеживания перевозок в целях доставки до получателя в соответствии с индивидуальной накладной в течение минимально возможного или фиксированного промежутка времени (подп. 52 п. 1 ст. 2 ТК ЕАЭС).
Экспресс-грузы оформляются в особом упрощенном порядке по специальному реестру (до 500 накладных в одной декларации в адрес разных получателей). Но такое оформление допускается только, если их стоимость по одной накладной не превышает 200 евро и не подлежат уплате таможенные платежи (например, вес не превышает границы беспошлинного ввоза). В этом случае оформление осуществляется за счет грузоотправителя. Но если стоимость посылки и вес превышают лимиты беспошлинного ввоза, то получателю придется оплатить услуги по таможенному оформлению и таможенные платежи (Решение коллегии ЕЭК № 142).
Расчеты
Еще одна проблема – расчеты. По общему правилу в соответствии с подп. 1.10 п. 1 Указа № 178 при импорте расчеты по внешнеторговым договорам осуществляются только со счетов импортеров (в том числе со специального счета аккредитива), за исключением расчетов, производимых:
- с использованием кредитов банков, выданных импортерам, а также кредитов, выданных Правительству Республики Беларусь либо под его гарантии, ссуд, займов, средств международной технической помощи, предоставленных импортерам нерезидентами;
- со счета другого резидента в соответствии с условиями договора перевода долга, заключенного между импортером и данным резидентом. При этом новый должник становится импортером в соответствии с подп. 1.1 п. 1 Указа № 178;
- путем исполнения банком обязательств по выданным гарантиям по данным внешнеторговым договорам;
- посредством исполнения банком обязательств по валютно-обменным операциям;
- путем исполнения банком (небанковской кредитно-финансовой организацией) обязательств в результате факторинговой операции или по договору финансирования под уступку денежного требования (договору факторинга), в соответствии с которыми осуществляется исполнение обязательств по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт;
- в иных случаях в порядке, установленном Нацбанком.
Иные случаи установлены в подп. 1.7 п. 1 постановления Правления Нацбанка от 09.07.2009 № 101 «О проведении внешнеторговых операций» (далее – Постановление № 101).
Держатели корпоративных дебетовых карточек, выданных к счетам клиентов в белорусских рублях или иностранной валюте, могут использовать их среди прочего для проведения безналичных расчетов на территории Республики Беларусь и за ее пределами в порядке, определенном законодательством и договором об использовании карточки (п. 25 Инструкции о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утв. Постановлением Правления Нацбанка от 18.01.2013 № 34, далее – Инструкция № 34).
Полагаем, что расчеты с нерезидентами за товары, приобретаемые в зарубежном интернет-магазине, не противоречат нормам п. 24 Правил проведения валютных операций, утв. Постановлением Правления Нацбанка от 30.04.2004 № 72. Конкретный перечень целей проведения таких расчетов законодательством не установлен. Их определяет организация самостоятельно с учетом условий деятельности и возможных ограничений, устанавливаемых банком в договоре об использовании корпоративной карточки и законодательством. В частности, договором могут устанавливаться ограничения по перечню операций, суммам и (или) количеству операций, а также по странам и регионам использования карточек (ч. 1 п. 13 Инструкции № 34).
Следует также иметь в виду, что использованные работником – держателем корпоративной карточки денежные средства признаются выданными ему под отчет (п. 69, 71 и 72 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежным средствами, утв. постановлением Правления Нацбанка от 19.03.2019 № 117). Поэтому работнику придется представить отчет об израсходованных суммах с приложением документов, подтверждающих совершенные с использованием корпоративной карточкой операции.
Однако на данные операции тоже распространяется действие Указа № 178, поскольку они не поименованы в числе исключений для "иных" сделок в Постановлении № 101.
Бухучет
Операции по приобретению товаров через площадки Alibaba и Aliexpress отражаются в бухучете в соответствии с правилами, установленными для импорта.
Датой поступления товаров, приобретенных на сайтах площадок Alibaba.com и Aliexpress.com, будет считаться дата их помещения под таможенные процедуры, определенные Нацбанком для целей валютного контроля (подп. 1.3 Постановления № 101);
- дата их оприходования импортером на склад, находящийся на территории Республики Беларусь, – если совершение таможенных операций не производится в соответствии с законодательством;
- дата, указанная в товаросопроводительных документах, подтверждающих получение товаров, – при наличии у импортера разрешения Нацбанка на расчеты по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт товаров без их поступления на территорию Республики Беларусь (ч. 1 – 3 подп. 1.6.3 Указа № 178).
Дату принятия товаров к учету импортер определяет самостоятельно исходя из специфики своей деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров и закрепляет ее в учетной политике.
Один из основных критериев определения даты – переход к импортеру рисков и выгод, связанных с правом собственности на поступающие товары (ч. 5, 7 и 9 разъяснения Минфина от 12.03.2011 № 15-1-6/131). Момент, когда обязательства поставщика-нерезидента считаются выполненными и все риски, связанные с поставляемыми товарами, переходят к импортеру, определяется условиями заключенного договора поставки согласно Правилам толкования торговых терминов Международной торговой палаты "Инкотермс", в которых определяются взаимные обязанности продавца и покупателя, их права и переход рисков по договору. При совершении сделок на Alibaba и Aliexpress чаще всего используются схемы FOB (продавец несет обязанности и расходы по доставке товара в порт и погрузке на указанное покупателем судно) и CIF (продавец считается выполнившим поставку, когда товар погружен на транспортное средство в порту отгрузки, а продажная цена включает в себя стоимость товара, фрахт или транспортные расходы, а также стоимость страховки при перевозке).
В бухгалтерском учете импортера получение товара от нерезидента-поставщика отражается следующим образом.
Сумма перечисленного аванса учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно (например, на отдельном субсчете (ч. 4 п. 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).
Перечисление нерезиденту-поставщику денежных средств с текущего расчетного или валютного счета импортера или непосредственно со счета по учету кредитной задолженности отражается в учете записями:
При перечислении предоплаты в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается исходя из официального курса белорусского рубля по отношению к этой валюте, установленного Нацбанком на дату перечисления предоплаты, и в дальнейшем не пересчитывается ни на конец месяца, ни на дату принятия товаров к учету (абз. 3 ч. 1 п. 3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69).
Если товар оплачивается после его поступления, кредиторская задолженность импортера перед поставщиком пересчитывается на конец каждого месяца и на дату погашения исходя из официального курса Нацбанка на эту дату. Курсовые разницы в зависимости от учетной политики включаются в доходы (расходы) по финансовой деятельности или в доходы (расходы) будущих периодов с последующим списанием на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2022 г. Исключением является случай, когда погашение указанной кредиторской задолженности перед нерезидентом-поставщиком осуществляется в форме аккредитива. Пересчитывать такую задолженность на отчетную дату (на последний день месяца) не следует. При перечислении покрытия на аккредитивный счет после поступления товара пересчет кредиторской задолженности перед поставщиком производят только на дату перечисления ему оплаты (п. 7 НСБУ № 69, абз. 6 п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, п. 1 Указа от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств»).
Если поступлению товаров предшествовало перечисление аванса нерезиденту-поставщику, то товар приходуется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка на дату перечисления аванса (п. 2 НСБУ № 69). При этом:
- при частичной предоплате указанный курс применяется в части стоимости товаров, приходящейся на аванс;
- стоимость каждой единицы товара определяется в порядке, закрепленном в положении об учетной политике (абз. 3 и 4 ч. 1, ч. 2 п. 3 НСБУ № 69).
В иных случаях товар приходуется в белорусских рублях по курсу, установленному Нацбанком на дату принятия товаров к учету (абз. 2 ч. 1 п. 3 НСБУ № 69).
Если оплата за товар произведена работником с корпоративной карточки, то проведение таких платежей расценивается как получение под отчет денежных средств. Денежные средства считаются полученными в момент их списания со счета, к которому выпущена корпоративная карточка, в списанной сумме. Полученные под отчет денежные средства работники вправе использовать только на цели, определенные руководителем организации.
Работник организации – держатель корпоративной карточки должен представлять в бухгалтерию организации отчет об израсходованных с ее использованием суммах, который служит основанием для отражения в бухучете расчетов с работником. При этом отчет, документы о почтовом отправлении и товаросопроводительные документы поставщика (инвойс и т.п.) являются основанием для оприходования полученного товара.
Осуществление работником платежа посредством корпоративной карточки с валютного счета, к которому она выпущена, в бухучете отражается записью:
Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – К-т сч. 52 "Валютные счета".
Эта операция отражается на основании банковской выписки на дату списания денежных средств с валютного счета.
Пересчет в белорусские рубли производится по официальному курсу на дату списания денежных средств с валютного счета (п. 38 Инструкции № 34, ч. 2 п. 56 Инструкции № 50).
На основании отчета об израсходованных суммах, представленного подотчетным лицом, в бухучете делается запись:
Д-т 41 – К-т сч. 71
или
Д-т сч. 60 – К-т сч. 71 – если на момент представления отчета товар, оплаченный корпоративной карточкой, не получен.
В последнем случае сумма этой бухгалтерской записи пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному на дату списания денежных средств с валютного счета.
В дальнейшем товар приходуется в указанном выше порядке.