Одна из дорожных карт белорусско-российской интеграции вот-вот ляжет на экономический стол союзного государства. Это еще не стрит-флэш, но каре получается весьма интересное. Речь идет о налогах, да и то не обо всех. Полной унификации не получилось, так что дело ограничилось договором об общих принципах налогообложения по косвенным налогам – акцизам и НДС. В основном и с ними обе стороны остались при своих нормах. Но ставки акцизов удалось привести к общим значениям, а главное – появится единая интегрированная система администрирования этих налогов, которая позволит налоговикам двух стран знать почти все о большинстве транзакций белорусских и российских предприятий.
Остается лишь скрепить подписями министров финансов договор, проект которого в Беларуси одобрен указом от 9.09.2022 № 315, в России – распоряжением правительства РФ от12.09.2022 № 2583-р. Кстати, к этому распоряжению любезно прикреплен и текст договора. Его цели прекрасны: углубление экономического сотрудничества, исключение факторов, искажающих условия нейтральности косвенных налогов, равная конкуренция, устранение налоговых барьеров во взаимных торговле и инвестициях. Но главное – единые фискальная база, и информационное пространство для сквозного анализа данных по НДС, а также объединение усилий налоговых органов обеих стран в борьбе с уклонением от уплаты косвенных налогов, которые обеспечивают значительную часть бюджета как Беларуси, так и России.
Налоговое законодательство обеих стран в отношении НДС и акцизов должно быть приведено в соответствие с условиями договора до конца текущего года, а в дальнейшем его ежегодно также будут поправлять к договорному эталону. Полной унификации даже по этим двум налогам не будет: договор не затрагивает вопросы прав и обязанностей налоговых органов и плательщиков, определения налогооблагаемой базы, момента и места реализации, вычетов, декларирования и т.п. Все это по-прежнему будет регулироваться нормами национального налогового законодательства. При этом не ограничивается право обеих стран самостоятельно устанавливать у себя элементы налогообложения и правила налогового администрирования, которые не регулируются договором.
Спасибо за курение
Более-менее реальная унификация грозит только акцизам. Ими в обеих странах должны облагаться товары и услуги по перечню, указанному в приложении № 1 к договору, а минимальные ставки этого налога закреплены в приложении № 2.
*) за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
Определенная свобода действий сохранаяется: каждая из сторон может дополнить свой личный перечень подакцизных товаров и услуг и устанавливать ставки акцизов на них, а также поднять ставки выше договорного минимума.
Ставки акцизов в национальной валюте на 2023 и 2024 годы устанавливаются не позднее 31 декабря предшествующего года в размерах не ниже этих размеров. При этом в Беларуси ставки акцизов на каждый год рассчитываются по официальном курса белорусского рубля к российскому на 1 сентября предшествующего года.
Минимальные ставки акцизов в российских рублях с 2025 года будут ежегодно индексироваться на ожидаемый уровень инфляции по официальному прогнозу социально-экономического развития РФ.
Как видим список подакцизных товаров в договоре охватывает не все позиции, перечисленные в ст. 150 НК РБ и приложении 1 к нашему кодексу. Ставки тоже изменятся по-разному.
Последствия для табачных изделий будут серьезными. К примеру, ставки акцизов на сигареты в пересчете на белорусские рубли по курсу на 1.09.2022 г. (4,2309 бел. рублей за 100 ₽) получаются следующими:
Можно подсчитать, что с 1.01.2023 г. ставки акцизов на сигареты I ценовой группы в белорусских рублях вырастут на 27,3%, II ценовой группы – на 17,9%, в течение года – в 2,2 раза и на 60,6% соответственно, а с начала 2024 г. к декабрю текущего года – в 2,63 и на 66,7%. Для сравнения, по оценке Счетной палаты РФ, в 2016 – 2021 гг. ставки акцизов на сигареты в Беларуси в среднем увеличились на 31%, а в РФ – на 57,9% (в пересчете на евро в эквиваленте).
Ставка акциза в Беларуси для II ценовой группы с 1.10.2023 г. уравняется с российской. А на папиросы и сигареты I ценовой группы отклонение ставок от II группы с нынешних 52,3% должно в 2025 г. сократиться до 15%, в 2026-м – до 10%, в 2027-м – до 5%. С 2028 г. ставка акцизов на сигареты в Беларуси должна стать единой, как и в РФ.
В настоящее время ставка акциза в Беларуси на сигареты II ценовой группы составляет 86,36 рубля за 1000 штук, то есть на пачку из 20 сигарет с максимальной розничной ценой 3,6 рублей приходится 1,72 рубля акцизов (48%) плюс НДС 0,6 рубля (16,7%). Таким образом 64,4% стоимости сигарет в рознице приходится на налоги, уплачиваемые в республиканский бюджет.
Ставки все равно бы выросли с 2024 года в соответствии с Соглашением о принципах ведения налоговой политики в области акцизов на табачную продукцию государств – членов Евразийского экономического союза. Но в тем предусматривается постепенная гармонизация ставок акцизов на табачную продукцию. Страны ЕАЭС договорились об установлении с 2024 года единой индикативной ставки акцизов на сигареты в национальной валюте в эквиваленте 35 евро за 1000 штук, причем фактические ставки в странах-членах союза смогут отклоняться от этой суммы не более чем на ±20% В дальнейшем индикативная ставка и диапазоны отклонения должны утверждаться каждые 5 лет.
Можно подсчитать, что единая индикативная ставка на стандартную пачку сигарет составит всего 0,7 €, что в 2,5 раза меньше минимальной ставки, установленной в Евросоюзе, и в 4,8 раза меньше фактической средней ставки в странах ЕС, а минимально допустимая будет, соответственно, в 3,2 и почти в 6 раз меньше.
Естественно, рост ставок акцизов, повлечет увеличение отпускных цен и, вероятно, сокращением потребления сигарет в странах-участницах ЕАЭС. Но эти ставки по-прежнему будут значительно ниже, чем ЕС.
В Российской Федерации специфическая (минимальная) ставка на сигареты установлена на 2024 год в размере 3 606 рублей (40,35 €) за 1 000 штук. Но Беларуси для достижения индикативной ставки, включая допустимое отклонение в меньшую сторону, предусмотренное Соглашением, т.е. до 28 €, пришлось бы увеличить ставку акциза на сигареты к 2024 году на 48,9%, а до базовой индикативной ставки – на 86,1% (если считать курс примерно 2,6 €/BYN).
При установлении государствами-членами ЕАЭС на 2024 год ставок акциза, эквивалентных 35 €, расхождение между ставками, установленными на 2024 год в России (40,35 € за 1 000 штук) и других странах ЕАЭС, будет сокращено до 13,3%. В случае установления индикативной ставки акциза с учетом возможного отклонения на -20% (до 28 €) расхождение ставок с Россией к 2024 году сократится только до 30,6%.
С вступлением в силу договора между РФ и РБ, стоимость пачки сигарет в Беларуси вырастет за год для II ценовой группы – на 33,6% при неизменности затрат на производство. При этом доля налогов в стоимости пачки сигарет вырастет с нынешних 64,4% до 73,4% – почти на уровне рекомендаций Рамочной конвенции ВОЗ по борьбе против табака (75%).
Может показаться, что ставки акцизов на нефтепродукты существенно сократятся по сравнению с п.п. 12, 13 и 17 приложения 1 к НК РБ. Но на самом деле это не так. Напомню, что при расчете налога для нефтепродуктов, производимых в Беларуси, делается вычет на 87,5% начисленной суммы согласно указу от 18.02.2021 № 53. Так что в реальности ставки в следующем году незначительно вырастут.
В приложении № 3 к договору приведены разные перечни освобождения и льготы по уплате акцизов для каждой из стран-участниц. Для России они практически целиком совпадают с нормами главы 22 НК РФ, а для нашей страны – главы 15 НК РБ (кроме почему-то спирта при его реализации (передаче) для производства лекарственных средств, ветеринарных препаратов юридическим лицам РБ, которым разрешено их производство). Также освобождаются от акцизов отдельные операции, товары на основании указов и декретов, принятых до 1 августа 2022 г.
Каждый сам за себя
Меньше всего гармонизации получилось с налогом на добавленную стоимость В национальном налоговом законодательстве РФ и РБ будут устанавливаться собственные налоговые освобождения, льготы по НДС, категории плательщиков, освобождаемых от уплаты НДС, операций (оборотов), освобождаемых от уплаты НДС и облагаемых НДС по пониженной ставке. Перечни льготников и льготируемых оборотов перечисляются в приложениях к договору. Но они не касаются вопросов применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, экспортируемых транспортных услугах, международных перевозках и транспортно-экспедиционных услугах, связанных с их организацией и (или) обеспечением, предоставлением железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для международной перевозки, а также при оказании иных услуг, работ (при передаче имущественных прав)в рамках внешнеторговых договоров с нерезидентами.
В приложениях № 5 - 7 к договору приведены разные перечни освобождения и льготы по уплате акцизов для каждой из стран-участниц, соответствующие их национальному законодательству. Таким образом, все различия сохраняются. К примеру, в России насчитывается 7 категорий налогоплательщиков, освобождаемых от уплаты НДС, а также не являющихся налогоплательщиками, а в Беларуси – 16 (на основании ст. 112, 113, 326, 336, 362, 354, 366, 369, 374, 384, 385 и 386 НК РБ). Кроме того, у нас к ним относятся и иные плательщики, освобожденные от НДС указами и декретами, принятыми до 1 августа 2022 г.
Перечни товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, а также облагаемых по пониженной и нулевой ставкам, принимаются в соответствии с подзаконными актами, право на принятие которых установлено налоговыми кодексами обеих стран по состоянию на 1 августа 2022 г. На эту же дату фиксируется порядок освобождения от НДС товаров, иных операций и оборотов для Беларуси, определенный декретами и указами.
В общем случае не допускается дополнение в будущем категорий льготников и льготируемых оборотов. Но каждая из сторон сможет дополнить свое законодательство освобождениями и льготами, имеющимися у другой стороны, если до подписания договора их не было. Надо лишь проинформировать о таком новшестве другую сторону и Наднациональный налоговый комитет. Но включить его в соответствующее приложение к договору нужно в течение 24 месяцев со дня вступления в силу нормативного правового акта, которым вводятся новые нормы. В противном случае их придется исключить из своего законодательства.
Впрочем, исключить какие-либо льготы в одностороннем порядке каждая из сторон может в любое время.
Договор допускает наличие у сторон только трех ставок НДС: основной 20%, пониженной 10% и нулевой – 0%. Снижение их не допускается, зато можно повышать, в т.ч. по отдельным операциям (оборотам) или категориям налогоплательщиков. Так что наличию в Беларуси 25-процентной ставки для услуг электросвязи ничто не помешает.
В соответствии с договором предельные суммы выручки (дохода), при непревышении которых в течение календарного года можно не начислять НДС на 2023 год составляют 270 млн ₽ – для российских организаций и индивидуальных предпринимателей, а в Беларуси – 3 млн бел. рублей для организаций и 1 млн – для ИП. Эти суммы на 2024 год могут быть проиндексированы на прогнозный индекс роста потребительских цен.
Возможно со временем правила взимания НДС сблизятся больше, в т.ч. по льготам, применению пониженной или нулевой ставок, которое в РФ несколько больше, чем у нас. Но, хотя в договоре декларируется стремление к дальнейшей гармонизации, пока здесь каждый сам по себе.
Тайна для двоих
Ключевым элементом реализации договора станет Интегрированная система администрирования косвенных налогов (ИСА КН). Соглашение о ее разработке и внедрении между МНС Республики Беларусь и Минфином РФ подписано 15 сентября 2022 г. Систему планируется внедрить в опытную эксплуатацию уже в ноябре текущего года, а в промышленную эксплуатацию – не позднее 31 января 2023 г.
Налоговые органы обеих стран будут пользоваться ИСА КН через доступ к своим национальным сегментам системы. Российская сторона берет на себя организацию и финансирование разработки, внедрения и сопровождения ИСА КН, а также сопровождение до ее передачи во владение и управление Союзного государства. При этом исключительное право на объекты интеллектуальной собственности, используемые в ИСА КН, а также результаты работ по ее разработке принадлежат Российской Федерации в лице ФНС РФ. Россияне также проведут пусконаладочные работы для белорусского сегмента системы на серверных мощностях Республиканского центра обработки данных РБ, а также настройку взаимодействия с модернизированными смежными информационными системами, а в дальнейшем – обеспечат диагностику, ремонт и замену (при необходимости) компонентов ПАК при поломках, а также установку обновлений и исправлений программного обеспечения на протяжении всего срока использования ИСА КН. Белорусам останется лишь предоставить свои серверные мощности для национального сегмента системы. Компоненты программного аппаратного комплекса (ПАК), обеспечивающих информационный обмен, белорусские налоговики получат в безвозмездное пользование – плюс консультации по его использованию в течение 3 лет.
Все эти данные будут считаться налоговой тайной и не должны использоваться нецелевым образом или предоставляться иным лицам. В случае выявления подобных фактов налоговый орган стороны, выявивший такое нарушение, вправе приостановить передачу информации до урегулировании проблемы.
Не реже одного раза в год налоговые органы сторон будут проводят аудит своевременности, полноты, достоверности передаваемых данных и соблюдения законодательства по защите информации.
Прямой трансферт за косвенное единство
Если Беларусь выполнит все условия договора, то ежемесячно будет получать из российского бюджета межгосударственные трансферты. Нужно лишь обеспечить полное и своевременное поступление в ИСА КН всей необходимой информации, а также соответствие договору нашего налогового законодательства, что ежегодно должно подтверждаться заключением комитета.
При нарушении хотя бы одного из условий получения трансфертов, Беларусь утратит право на них с месяца, в котором допущено такое нарушение, до месяца, в котором оно устранено.
Сумма каждого ежемесячного трансферта будет рассчитываться по особой формуле, исходя из среднемесячной мировой цены нефти Urals, объема сырой нефти за месяц (1,5 млн. тонн), с поправкой на коэффициент, характеризующий корзину нефтепродуктов, вырабатываемых на белорусских НПЗ, коэффициент компенсации и корректировочный коэффициент, который в 2023 г. составит 0,833, а в 2024-м – 1. Кроме того, показатели объема нефти и коэффициенты могут быть изменены на основании директивы Высшего Госсовета Союзного государства. Тогда сумма трансферта тоже изменится.
Например, в августе 2022 г. средняя мировая цена на нефть Urals составила 74,73 $/барр. Можно подсчитать, что при таком уровне цен трансферт составил бы $45,7 млн.
Если же цена на нефть упадет, то сумма трансферта будет меньше. Так, в проекте Основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики на 2023 год и период 2024 и 2025, разработанных Центробанком РФ, предполагается, что по базовому сценарию в следующем году средняя цена нефти марки Urals составит 70 $/барр., в 2024-м – $60, в 2025-м – $55, а в случае глобального кризиса – 35 - 40 $/барр. Тогда трансферт может сократиться до $35 - 40 млн. в месяц.
Таким образом, белорусский бюджет получит предположительно $420 – 550 млн. в год. Достаточная ли это компенсации за потери, вызванные «налоговым маневром» в российском нефтяном секторе? Помнится, когда-то власти Беларуси оценивали дополнительные издержки из-за увеличения цены на российскую нефть и снижения экспортных пошлин на нефтепродукты то в $10 млрд. за 6 лет, то по 400 млн. в год в 2019-2020 гг., то в $145 млн в 2021-м Теперь по крайне мере часть этих потерь вернется в казну. А остальное оплатят курильщики.
Комитет двенадцати
Для обеспечения контроля реализации договорасоздается коллегиальный орган – Наднациональный налоговый комитет. В его состав войдет по 6 человек от каждой стороны, один из которых будет назначен председателем по решению Совмина Союзного государства на ротационной основе на срок, не более 3 лет.
Решения комитета будут приниматься простым большинством голосов. Если голоса разделятся поровну, вопрос пойдет на рассмотрение Совмина Союзного государства.
В компетенции комитета будут находиться мониторинг полноты имплементации в налоговое законодательство положений договора обеих стран, практики его применения и эффективности реализации, а также выполнения налоговыми органами сторон положений договора по представлению информации в ИСА КН. По результатам мониторинга комитет раз в 3 года представляет доклад союзному Совмину.
Также в компетенции комитета будет вопрос дополнительных преференций по косвенным налогам. Так, комитет на основании мотивированного обращения правительства РБ или РФ может изменить круг льготируемых лиц и операций (оборотов) по НДС, минимальный перечень подакцизных товаров, минимальные ставки, порядок и (или) размер их индексации, а также перечень льгот. Соответствующие поправки будут вноситься в национальное законодательство. Кроме того, комитет может разрешить одной из стран принять на 6 месяцев временные меры, связанные с НДС и акцизами, необходимые для защиты ее существенных экономических интересов.
МНС РБ и ФНС РФ будут уведомлять друг друга и комитет об изменениях своего налогового законодательства в отношении НДС и акцизов. Кроме того, комитету придется ежегодно сообщать о перечнях подакцизных товаров и услуг, ставках акцизов по ним, освобождений, о размере основной и пониженных ставок НДС, а также изменениях льгот по акцизам и НДС за год. В свою очередь, комитет ежегодно будет принимать заключения о соответствии налогового законодательства сторон положениям договора. Кроме того, комитет может вносить предложения по изменению коэффициентов, самого договора, а также по дальнейшей гармонизации и интеграции в налоговой сфере.