Пчелы очень бы удивились, если бы узнали, насколько налогообложение результатов их кропотливого труда сложнее, чем сам процесс этого труда. Чтобы в этом убедиться, достаточно ознакомиться с письмом МНС от 26.02.2021 № 2-1-9/Оа-00229386, в котором разъясняются особенности обложения меда налогом на добавленную стоимость.
С 01.01.2021 из перечня продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10% при их ввозе в Беларусь и (или) при реализации на территории республики (приложение 26 к НК), исключена позиция «мед натуральный» (код ТН ВЭД ЕАЭС 0409 00 000 0).
Одновременно в 2021 году, как и прежде, сохранена преференция, установленная подп. 2.1 п. 2 статьи 122 НК – ставка НДС в размере 10% при реализации произведенной в Беларуси, а также при ввозе и (или) реализации на территории РБ произведенной на территории государств - членов ЕАЭС продукции пчеловодства.
Следовательно, с 1 января т.г. как и ранее, при реализации произведенного в республике, а также при ввозе и (или) реализации на территории Беларуси произведенного на территории стран ЕАЭС меда натурального (который является продукцией пчеловодства, код 01.49.21.000 по ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности») применяется ставка НДС в размере 10%.
Впрочем, при ввозе и (или) реализации меда натурального, произведенного в странах ЕАЭС, в т.ч. на территории Республики Беларусь, плательщик вправе вместо ставки НДС в размере 10% применить ставку НДС в размере 20% (п. 8 ст. 122 НК).
Мед натуральный (продукция пчеловодства), произведенный в государствах, не являющихся членами ЕАЭС (например, в Украине), с 01.01.2021 облагается налогом по ставке НДС в размере 20%, так как нормы подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 122 НК в отношении такой продукции не применяются.
Таким образом, учитывая позиции концерна «Белгоспищепром» и Минсельхозпрода, на практике, мед облагается НДС в следующем порядке.
Ситуация 1. Мед натуральный ввозится в Беларусь из России и Украины либо приобретается на территории Республики Беларусь у производителей и расфасовывается в мелкую тару для продажи потребителям. Никаких добавок (в т.ч. искусственного меда, сахара) готовый продукт не содержит.
Розлив, фасовка в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки и другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств, не относятся к переработке. Таким образом, фасованный в мелкую тару мед натуральный для продажи потребителям (в т.ч. путем нагревания), при условии отсутствия в нем добавок в виде сахара или любых других веществ, не является продукцией переработки, так как не приводит к его видоизменению.
Следовательно, обороты по реализации в Беларуси меда натурального происхождения государств - членов ЕАЭС (например, России, Беларуси), в т.ч. расфасованного в мелкую тару, который не содержит никаких добавок, облагаются НДС по ставке в размере 10% на основании подпункта 2.1 пункта 2 статьи 122 НК, поскольку такой мед является продукцией пчеловодства.
Тот же мед, произведенный в Украине, с 01.01.2021 г. облагается налогом по ставке НДС в размере 20%.
Ситуация 2. Мед натуральный ввозится в Беларусь либо приобретается на территории республики у производителей. Далее он подвергается нагреванию при невысокой температуре и взбиванию на специальном оборудовании. Готовая продукция именуется «крем-мед» и может быть с наполнителями (добавками) или без них.
В процессе взбивания меда сахара, составлящие в нем до 80%, разбиваются на мелкие кристаллы, которые крупными уже не станут. То есть, взбивание меда позволяет избежать его кристаллизации. Таким образом, крем-мед – это мед натуральный, подвергнутый обработке, при которой изменяются природные свойства исходного продукта. В результате получается продукт переработки продукции пчеловодства.
Следовательно, обороты по реализации на территории Республики Беларусь крем-меда (с наполнителями и без них) облагаются НДС по ставке 20%, поскольку такой мед уже является не продукцией пчеловодства, а продуктом переработки.