В новом году планируются несколько изменений, касающихся налога на доходы иностранных организаций. Ожидаются небольшие уточнения в определении фактического владельца дохода, но главная новинка – увеличение ставка налога на дивиденды.
Ставки
До сих пор дивиденды и приравненные к ним доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранным организациям, в общем случае облагались налогом на доходы по ставке 12% (подп. 1.4 ст. 189, подп. 1.4 ст. 192 НК).
Согласно проекту из подп. 1.4 ст. 192 НК исключается упоминание дивидендов. Таким образом, дивиденды и приравненные к ним доходы будут облагаться по ставке 15%, как «другие доходы, указанные в п. 1 ст. 189 НК.
Можно подсчитать, что из-за увеличения ставок налогов на прибыль и доходы налоговая нагрузка на зарубежный капитал, инвестированный в белорусскую экономику, заметно вырастет.
Например, если компания с иностранным капиталом получила 100 рублей прибыли, то по старым ставка ей бы пришлось заплатить налог на прибыль 18 рублей, а если вся оставшаяся сумма направляется на выплату дивидендов, то налог на доходы составил бы еще 9,84 рубля {100 – 20) * 12%}. Всего получились бы 27,84 рубля (18 + 9,84).
По новым ставкам придется уплатить 20 рублей налога на прибыль и 12 рублей налога на доходы {(100 – 20) * 15}, а всего – 32 рубля.
Таким образом, суммарная налоговая нагрузка на прибыль от инвестиций в РБ увеличивается на 14,9% (32/ 27,84).Разумеется, если у инвестора есть возможность воспользоваться льготами, предусмотренными международными соглашениями об устранении двойного налогообложения. Однако следует иметь в виду, что в соответствии с п. 2.10 Указа от 14.03.2022 № 93 "О дополнительных мерах по обеспечению стабильного функционирования экономики" Совмин наделен правом приостанавливать исполнение таких соглашений, заключенных Беларусью с «недружественными» государствами, а также изменять ставки налога на доходы иностранных компаний по доходам в виде процентов, роялти, дивидендов.
Забавно, что ставка 12% сохранится для доходов от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, включая доходы, возникающие при выходе (исключении) из такой организации (подп. 1.11.4 ст. 189 НК). Впрочем, инвесторам, попавшим под действие п. 2.13 Указа № 93 и постановления Совмина от 1.07.2022 № 436 "О перечне лиц", это уже не столь важно.
Международные соглашения об устранении двойного налогообложения
Терминология
С 2022 г. иностранным организациям, оказывающим услуги в электронной форме и осуществляющим электронную дистанционную продажу товаров, не нужно подтверждать постоянное местонахождение для получения льгот, установленных международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, если они состоят учете в налоговом органе в соответствии с подп. 1.7 ст. 70 НК (ч. 13 п. 1 ст. 194 НК).
Теперь в подп. 2.12 и 2.12-1 ст. 13 НК даны новые определения этих организаций и ИП, в т.ч. для случаев, когда иностранные организации — посредники в расчетах организуют оказание услуг в электронной форме, электронную дистанционную продажу товаров покупателям РБ на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, заключенных с резидентами или нерезидентами.
Фактический владелец дохода
1. В международных соглашениях об устранении двойного налогообложения, как правило, предусматривается, что право на освобождение от налога на доходы или применение пониженной ставки при налогообложения дивидендов, процентов, роялти, имеют только лица, являющиеся фактическим (подлинным) владельцем таких доходов. Одним из признаков, этого статуса считается осуществление иностранной организацией предпринимательской деятельности в стране госрегистрации (п. 2 ст. 194 НК).
При определении факта осуществления иностранной организацией предпринимательской деятельности учитываются следующие критерии:
обладание иностранной организацией правоспособностью в соответствии с законодательством страны госрегистрации;
использование для ее осуществления труда работников (помимо членов органа (органов) управления, секретаря) в стране госрегистрации;
использование для ее осуществления объектов недвижимого имущества, оборудования, нематериальных активов (когда их использование и (или) предоставление в пользование связано с извлечением доходов от источников в РБ), иных активов, которыми она владеет, располагает на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
соразмерность используемых площадей и оборудования при осуществлении предпринимательской деятельности, соотнесение количества и квалификации работников с осуществляемым иностранной организацией видом деятельности;
признание иностранной организации плательщиком налога на прибыль (корпоративного налога или его аналога) по всем видам прибыли (дохода) согласно законодательству страны государственной регистрации. Применение в стране госрегистрации льготы по этому налогу, которую она вправе применять в течение периода времени, ограниченного законодательством иностранного государства, не является основанием не признавать ее плательщиком такого налога.
В новом году в п. 2 ст. 194 НК появится норма, предусматривающая, что если подтверждение выдано компетентным органом иностранного государства, не являющегося страной госрегистрации иностранной организации, то при определении статуса фактического владельца дохода принимается во внимание соблюдение этой организацией данных критериев в том государстве, где она в соответствии с подтверждением имеет постоянное местонахождение и на применение международного договора РБ по вопросам налогообложения с которым она претендует.
Это новшество может существенно облегчить транснациональным компаниям доступ к льготам, установленным соглашениями об устранении двойного налогообложения.
2. Если иностранная организация признает, что она не является фактическим владельцем дохода, но представляет сведения о другой иностранной организации, имеющей этот статус, льгота по доходу фактического владельца дохода может быть применена по международному договору с той страной, в котором эта другая иностранная организация имеет постоянное местонахождение. Для этого в белорусский налоговый орган вместе с налоговой декларацией по налогу на доходы следует представить (абз. 5 - 7 ч. 1 п. 4 ст. 194 НК):
- подтверждение постоянного местонахождения в отношении этой другой иностранной организации;
- заверенных иностранной организацией (получателем дохода или его фактическим владельцем) копий договорных и (или) иных имеющих юридическую силу документов, подтверждающих наличие между такими иностранными организациями обязательств в отношении такого дохода.