Проектом закона "Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь предусмотрен ряд поправок в главу 19 НК «Налог на недвижимость», которые будут действовать в 2024 году. Рассмотрим основные из них.
Организации
Из перечня объектов налогообложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций исключены капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как сооружения и передаточные устройства и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН) (подп. 2.3 ст. 227 НК, п. 106 ст. 1 проекта).
По-видимому, речь идет об объектах, которые по функциональному назначению могут быть отнесены к основным средствам как сооружения (группа 2) и передаточные устройства (группа 3), но не соответствуют критериям признания, предусмотренным п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26, или не признаются объектами основных средств и учитываются в составе запасов.
Льготы
отменяется освобождение от налога капстроений (зданий, сооружений) (подп. 1.6, 1.7 ст. 228 НК):
- используемых в предпринимательской деятельности РУП «Белпочта»;
- законсервированных в порядке, установленном Совмина РБ (т.е. в соответствии с постановлением Совмина от 28.07.2021 № 431).
В 2024 г. эти объекты будут облагаться налогом по ставке 0,1% (подп. 1.1 ст. 230 НК, п. 109 ст. 1 проекта).
Перечень материальных историко-культурных ценностей, земельные участки под которыми освобождаются от налога, будет устанавливаться не Совмином, а Министерством культуры (подп. 1.9 ст. 230 НК). В настоящее время такой перечень утвержден постановлением Совмина от 22.12.2012 № 1194.
Налоговая база налога на недвижимость в отношении капитальных строений, взятых организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, будет определяться:
● исходя из стоимости таких объектов указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих объектов, определенной исходя из их оценки, указанной в заключении о независимой оценке рыночной стоимости;
либо
● по стоимости которая рассчитана в порядке, установленном для физлиц в п. 3 ст. 229 НК (т.е. по расчетной стоимости одного квадратного метра по приложениям 28 – 32-1 или по результатам независимой оценки).
Оценочная стоимость капстроений, определенная территориальными организациями по госрегистрации недвижимого имущества, по обращениям собственников, для этих целей в 2024 году использоваться не будет.
Как и ранее, местные советы депутатов имеют право изменять ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков не более чем в ±2 раза (п. 10 ст. 241 НК). Эти решения не распространяются на ряд организаций, к которым в новом году добавлены организации потребкооперации (п. 3 ст. 230 НК, п. 109 ст. 1 проекта).
Физические лица
Льготы
Из перечня объектов, по которым отдельным категориям граждан предоставляется освобождение от налога на недвижимость, в подп 4.3, 4.5 - 4.7 ст. 228 НК исключены не завершенные строительством капитальные строения, расположенные на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома. Однако одно не завершенное строительством капитальное строение, его часть, принадлежащие таким льготникам по-прежнему будут освобождены от налога (подп. 4.6-1 ст. 228 НК, п. 107 ст. 1 проекта). Здесь также оговаривется, что при наличии у льготника двух и более таких объектов, налоговая льгота предоставляется в отношении одного из них, стоимость которого больше, чем стоимость иных таких объектов налогообложения, принадлежащих плательщику. При наличии двух и более таких объектов, стоимость которых равна между собой, налоговая льгота предоставляется в отношении того из них, который приобретен (получен) плательщиком ранее других.
Нормы подп. 4.3 – 4.5, 4.7 ст. 228 НК с 2024 года распространяются на одноквартирные жилые дома или квартиры, взятые физическим лицом, не выступающим при заключении договора в качестве индивидуального предпринимателя, в финансовую аренду (лизинг) по договору, предусматривающему выкуп предмета лизинга.
Налоговая база
Физическое лицо, как и ранее, вправе представить для определения налоговой базы по налогу на недвижимость в инспекцию МНС заключение о независимой оценке рыночной стоимости капитального строения (здания, сооружения), определенной в ценах на 1 января года, за который исчисляется налог на недвижимость, составленное аттестованным оценщиком. Однако теперь срок использования результатов такой оценки ограничивается пятью годами. При этом начиная со второго года рыночная стоимость капстроения будет ежегодно индексироваться с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за соответствующие годы, предшествующие году исчисления налога. (п. 3 ст. 229 НК, п. 108 ст. 1 проекта).
В настоящее время налоговая база налога на недвижимость физическим лицам в отношении объектов, по которым у налоговых органов отсутствуют данные об общей площади или общей площади жилого помещения либо протяженности, определяется как количество таких объектов в налоговом периоде. В новом году уточняется, что налоговая база по объектам, по которым уполномоченными органами и организациями в налоговые органы не представлены данные об общей площади или общей площади жилого помещения либо протяженности, определяется как количество таких объектов в налоговом периоде. При этом для целей налогообложения стоимость таких объектов признается равной нулю.
В НК появится новое приложение 32-1, в котором устанавливается расчетная стоимость 1 кв. м (1 м) типового капстроения (здания, сооружения) на 01.01.2024. Размеры стоимости выросли по сравнению со стоимостью на 01.01.2023 (п. 180 ст. 1 проекта, приложение 32-1 к НК).
Уточняются основания прекращения исчисление налога на недвижимость плательщику – физическому лицу. Так исчисления налога для физлиц прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем в котором объект налогообложения прекратил свое существование, среди прочего, в результате гибели, уничтожения или сноса, признан бесхозяйным или местным исполнительным и распорядительным органом принято решение о сносе жилого дома, а также жилых помещений в таких домах, признанных не соответствующими установленным для проживания санитарным и техническим требованиям и не пригодных для проживания (п. 14 ст. 232 НК).
Если право собственности на объект налогообложения, находящийся в совместной собственности, одновременно зарегистрировано за несколькими физическими лицами, налог на недвижимость исчисляется одному из них на основании уведомления, представленного этим физическим лицом в инспекцию МНС. До сих пор в случае непредставления такого уведомления налог на недвижимость исчислялся в равных частях участникам совместной собственности. В новом году в случае непредставления такого уведомления налог на недвижимость будет исчисляться каждому участнику совместной собственности (п. 16 ст. ст. 232 НК, п. 110 проекта).
Максимальный срок, за который налоговые органы могут посчитать физлицу налог на недвижимость, если он не был исчислен за предшествующие налоговые периоды, увеличен с 3-х до 4-х календарных лет, предшествующих году расчета налога (п. 17 ст. 232 НК, п. 110 ст. 1 проекта). Так что у налоговиков теперь будет больше времени, чтобы исправить свои недоработочки, если они обнаружатся.
Предельный срок направления налоговым органом физлицу ежегодного извещения об уплате налога сдвинут с 1 сентября на 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 233 НК, п. 111 ст. 1 проекта).
Уплата налога на недвижимость плательщиками – физическими лицами производится единым имущественным платежом – вместе с земельным и транспортным налогом (п. 5 ст. 233 НК, п. 111 проекта):
ежегодно не позднее 15 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом, – за истекший налоговый период. В случае вручения налоговыми органами извещения по истечении указанного срока уплаты налог подлежит уплате не позднее 30 календарных дней со дня вручения извещения плательщику;
в течение 30 календарных дней со дня вручения извещения плательщику-физлицу – за предшествующие налоговые периоды.
Со следующего года не предусматривается возможность уплаты налога на недвижимость через гаражные кооперативы и кооперативы, которые эксплуатируют автостоянки, садоводческие товарищества, дачные кооперативы. До сих пор эти организации могли принимать налог от физлиц и перечислять его в бюджет (п. 6 ст. 233 НК, п. 111 ст. 1 проекта).