В 2023 году, судя по опубликованному проекту, ожидаются значительные изменения в порядке исчисления налога на прибыль. Основные из них: увеличение ставки налога с 18 до 20%, ограничение списания курсовых разниц и убытков от списания дебиторской задолженности,переквалификация оборотов по аренде и лизингу из внереализационных доходов и расходов в выручку и затраты, уточнение налогообложения при перемене лиц в обязательстве и реорганизации.
Ставки
Предполагается, что в новом году местные власти лишатся права увеличивать на 2 процентных пункта обычную ставку налога на прибыль для отдельных категорий плательщиков. Взамен общая ставка налога на прибыль увеличивается с 18 до 20%.
У банков, страховых организаций и форекс-компаний останется ставка налога на прибыль 25%.
Операторы мобильной связи и микрофинансовые организации и в следующем году будут платить налог на прибыль по ставке 30%. Эта ставка была временно введена на 2021 – 2022 гг. – «в целях принятия дополнительных мер по консолидации доходов бюджета для борьбы с COVID-19» (п.п. 1 - 3 ст. 3 Закона от 29.12.2020 № 72-З). Но вирусы приходят и уходят, а поводы для консолидации доходов бюджета находятся всегда.
Напомним, 31 декабря истекает срок освобождения от налога на прибыль операций резидентов ПВТ, физлиц от майнингу, созданию и купли-продажи токенов, а также доходов организаций от обмена одних токенов на другие (п. 3 Декрета от 21.12.2017 № 8). Так что адептам криптовалют придется обзавестись фиатом для уплаты налогов.
Курсовые разницы
Из ст. 167 НК исключаются нормы, регламентирующие порядок налогового учета курсовых разниц, включая требования закрепить этот порядок в учетной политике.
Взамен уточняется, что в состав внереализационных доходов и расходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, списываемые согласно законодательству в бухгалтерском учете и отчетности в состав доходов по финансовой деятельности (подп. 3.20 ст. 174 и подп. 3.26 ст. 175 НК).
Однако данный порядок с 1 января не распространяется на списываемые в бухгалтерском учете в состав доходов и расходов по финансовой деятельности курсовые разницы, возникшие в 2020 году.
Еще одно исключение сделано для курсовых разниц, возникающих у получателей (вторичных (последующих) получателей) иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при ее целевом использовании. Такие разницы тоже не включаются в состав внереализационных доходов и расходов.
При определении валовой прибыли филиалами принимаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости обязательств по кредитам, займам (кроме курсовых разниц, возникших в 2020 году), списанные в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности, переданные по решению головной организации о передаче курсовых разниц, распределенные между филиалами и головной организацией по критерию, определенному ее учетной политикой (п. 14 ст. 167 НК).
Также из ст. 173 НК исключается подпункт 1.18, согласно которому при налогообложении в составе затрат не учитываются курсовые разницы, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и валютном эквиваленте стоимости активов и обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат и получением доходов, не учитываемых при налогообложении. Но полученные курсовые разницы с «другим знаком» теперь будут включаться в состав внереализационных доходов – подп. 4.23 исключается из ст. 174 НК.
Аренда и лизинг
С нового года в выручку для целей налогообложения будут включаться определяемые в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности доходы от операций по сдаче в аренду, (передаче в лизинг), иное возмездное пользование имущества.
При этом для целей исчисления налога на прибыль сдача в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг) имущества признается услугой (п. 5 ст. 168 НК).
Соответственно доходы и расходы от таких операций исключаются из состава внереализационных доходов и расходов (подп. 3.18 ст. 174, подп. 3.19 ст. 175 НК).
Напомним, что если деятельность по сдаче имущества в аренду относится к инвестиционной, то в бухучете арендная плата включается в состав доходов по инвестиционной деятельности и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", а если такая деятельность относится к текущей, то отражается по кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (абз. 12 п. 14 и п. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, абз. 2 и 3 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25, ч. 4 п. 71 и ч. 4, 14 п. 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50). При этом в бухучете арендная плата включается в доходы в последний календарный день каждого месяца аренды и последний день аренды в соответствии с договором аренды, независимо от того, поступила оплата или нет (подп. 1.1.3 постановления Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций»).
Теперь так же будет определяться момент признания выручки и в налоговом учете.
Соответственно, доходы от аренды (лизинга) будут учитываться для целей налогообложения в составе выручки при расчете коэффициента капитализации для определения контролируемой задолженности, для расчета 5-процентного лимита выручки для включения резервов по сомнительным долгам в состав внереализационных расходов, 1% выручки для расчета прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении, для распределения косвенных затрат и переноса убытков.
Также в п. 13 ст. 168 НК уточняется, что арендодатель (лизингодатель) должен сделать корректировку выручки и (или) соответствующих ей затрат, учитываемых при налогообложении, в случае расторжения (прекращения) договора аренды (лизинга) или уменьшения (увеличения) арендной платы (лизингового платежа) в том отчетном периоде, в котором имели место данные события
Резервы
До сих пор в НК декларировалось, что отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в порядке, установленном законодательством, резервов предстоящих расходов. При этом не оговаривалось, ни о каких именно затратах идет речь, ни как создавать по ним резервы.
Теперь уточняется, что в затраты можно включить отчисления в формируемый в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, определенном законодательством или учетной политикой (при отсутствии законодательно определенного порядка) резерв предстоящих расходов оплаты отпусков, в части, приходящейся на расходы по оплате отпусков, учитываемые при налогообложении (п. 2.8 ст. 169 НК).
Реклама
Изменяется состав включаемых в затраты для целей налогообложения расходов на рекламу (п. 2.10 ст. 169 НК). Теперь к ним будут относится расходы на рекламу в СМИ; на бумажных носителях, не относящихся к печатным СМИ; с использованием информационно-телекоммуникационных сетей; на средствах наружной рекламы, а также расходы на проведение выставок, ярмарок, в том числе с выдачей тестеров, пробников при их проведении (подп. 2.10 ст. 169 НК).
Надо полагать, к рекламе в СМИ по-прежнему можно отнести объявления в печати, передача по радио и телевидению, а к наружной рекламе – световую, рекламные стенды и щиты, перечислявшиеся в прежней редакции данного подпункта.
Справка
Наружной считается реклама, размещаемая (распространяемая) с использованием средств наружной рекламы на внешних сторонах зданий (сооружений), вне зданий (сооружений) и в подземных пешеходных переходах. А средством наружной рекламы - средство рекламы, используемое для размещения (распространения) наружной рекламы, за исключением транспортного средства (абз. 4 и 18 ст. 2 Закона от 10.05.2007 № 225-З "О рекламе").Также уточняется состав расходов на рекламу, включаемых в состав прочих нормируемых затрат (подп.2.10 ст. 171 НК). К ним теперь будут относиться стоимость призов, вручаемых в виде выигрыша при проведении рекламной игры, расходы на организацию и проведение рекламных мероприятий с выдачей призов, подарков, тестеров, пробников, образцов товаров или иных рекламных материалов, а также расходы на иные виды рекламы, за исключением тех, которые полностью включаются в затраты на основании подп. 2.10 п. 2 ст. 170 НК.
В частности, к «иным» видам рекламы, не включаемым в затраты, относится реклама на транспортных средствах, поскольку она наружной рекламой не считается.
Премии и бонусы
С нового года суммы премий, бонусов, вознаграждений, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий, определенных договором в качестве обязательных, будут включаться в состав затрат, а не в состав внереализационных расходов, как до сих пор (п. 2.12 ст. 169, подп. 3.29 ст. 175 НК).
Страховка
В состав затрат по производству и реализации включаются суммы страховых взносов за счет средств работодателя по договорам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии работников, начисленные в порядке, установленном законодательством (подп. 2.13 ст. 170 НК).
Перемена лиц в обязательстве
В составе затрат при налогообложении не будут учитываться суммы превышения стоимости, по которой приобретено денежное требование, над размером денежного обязательства должника по этому требованию (подп.1.21-2 ст. 172 НК).
В то же время у нового кредитора, приобретшего денежное требование, в состав внереализационных доходов будут включаться доходы, возникающие при прекращении обязательств (в том числе частично) по указанному денежному требованию путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации (подп. 3.42-2 ст. 174 НК). Данные доходы будут учитываться в размере превышения прекращенных обязательств по указанному денежному требованию над:
стоимостью, по которой приобретено денежное требование, – при прекращении обязательств по указанному денежному требованию единовременно;
частью стоимости, по которой приобретено денежное требование, определенной пропорционально доле прекращенных обязательств по нему в размере приобретенного новым кредитором денежного обязательства должника – при прекращении обязательств по указанному денежному требованию не единовременно;
стоимостью денежного требования, включенной при его получении новым кредитором в состав внереализационных доходов, – при прекращении обязательств (в том числе частично) по указанному денежному требованию, которое было получено новым кредитором безвозмездно.
Такие доходы отражаются новым кредитором на дату прекращения обязательств (в том числе частично) по указанному денежному требованию путем исполнения, предоставления отступного, зачета, новации.
Помощь не по назначению
Согласно новой редакции подп. 3.19 ст. 174 НК в состав внереализационных доходов включается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, полученных в рамках иностранной безвозмездной и международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) и использованных не по целевому назначению и (или) с нарушением предусмотренного законодательными актами и (или) договором порядка их использования, в том числе порядка, соблюдение которого было условием для невключения стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав, сумм денежных средств в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются на дату использования товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств не по целевому назначению и (или) на дату нарушения порядка их использования.
Таким образом, нормы НК приводятся в соответствие с требованиями Декрета от 25.05.2020 № 3.
Венчурные доходы
Из ст. 174 НК исключается подпункт 4.12, согласно которому у венчурных организаций, Белорусского инновационного фонда в состав внереализационных доходов при соблюдении определенных условий не включались суммы полученных от инновационных организаций доходов в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств на финансирование венчурных проектов.
Списание дебиторской задолженности
Как и ранее в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности:
по которой истек срок исковой давности или срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества, при наличии документа о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством. (подп. 3.22 ст. 175 НК):
- убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания (подп. 3.23 ст. 175 НК);
- суммы дебиторской задолженности при ликвидации юрлица (подп. 3.24 ст.175 НК).
Однако эти нормы не применяются в отношении перечисленных видов дебиторской задолженности:
- возникшей в отношении выручки, внереализационных доходов, по которым организация применила освобождение по налогу на прибыль (право на неуплату налога на прибыль);
- в размере имеющегося у организации встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом;
- возникшей по операциям, не учтенным ранее при налогообложении прибыли, в том числе в связи с применением организацией особых режимов налогообложения;
- по которой учтен при налогообложении прибыли резерв по сомнительным долгам.
***
Список внереализационных расходов пополнят расходы на проведение идеологической работы (подп.3.29 ст. 175 НК).
Льготы
С нового года не будет льготироваться прибыль от реализации произведенных плательщиком легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства в течение 3 лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Минпромом (п. 6 ст. 181 НК).
По-видимому, данная льгота оказалась не очень востребованной, как и условия Указа от 4.04.2009 № 175 "О мерах по развитию производства легковых автомобилей" и мер по его реализации, предусмотренных постановлением Совмина от 24.06.2009 № 825. А производству легковых автомобилей по инвествпроекту, реализуемому в рамках Указа от 16.01.2014 № 35, вероятно хватает льгот, полученных по иным основаниям.
Как и ранее от налога на прибыль освобождается прибыль организаций культуры, полученная от осуществления культурной деятельности, направленная на приобретение и ремонт основных средств, приобретение имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав, необходимых для осуществления культурной деятельности (п. 9 ст. 181 НК). Однако теперь льготироваться будет прибыль от 13 видов деятельности, перечисленных в приложении 34 к НК (кино и телевидение, показу кинофильмов, художественное и литературное творчество, деятельность объектов культурной инфраструктуры, библиотек музеев, зоопарков, парков культуры и отдыха, организация отдыха и развлечений и т.п.).
Кроме того, право на освобождение должно подтверждаться заключением Минкульта РБ об отнесении плательщика к организациям культуры.
Реорганизация
Уточнены особенности определении валовой прибыли при реорганизации (п. 5 ст. 167 НК).
Так, у организации, являющейся в связи с реорганизацией (за исключением преобразования) правопреемником юрлица, применявшего особый режим налогообложения, в целях определения валовой прибыли принимаются затраты, учитываемые при налогообложении, понесенные таким юрлицом до даты его реорганизации, но относящиеся к выручке, учтенной правопреемником в период применения общего порядка налогообложения.
А в организации, являющейся в связи с реорганизацией (за исключением преобразования) правопреемником юридического лица, применявшего упрощенную систему налогообложения, для целей определения валовой прибыли к выручке (внереализационным доходам) не относится выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных организацией (внереализационные доходы), в размере которой сумма предварительной оплаты этих объектов была включена у такого юрлица, в налоговую базу налога при УСН.
В п. 4 ст. 182 НК уточняется порядок налогового учета выручки и внереализационных доходов в случаях, когда правопреемник применяет иной режим налогообложения, чем реорганизованная организация.
Так, организации, отражавшие выручку по кассовому принципу для целей исчисления налога при УСН и начавшие применять в текущем календарном году общий порядок налогообложения, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение общего порядка налогообложения, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со статьей 174 НК не приходится на указанную дату либо после нее, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактического получения внереализационных доходов, но не позднее последнего числа текущего календарного года.
Организация, являющаяся в связи с реорганизацией (кроме преобразования) правопреемником юридического лица, применявшего УСН на дату, непосредственно предшествующую дате реорганизации, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных таким юрлицом в период применения кассового принципа отражения выручки и не оплаченных до даты реорганизации (внереализационные доходы, причитавшиеся такому юрлицу в период применения кассового принципа отражения выручки и не полученные до даты реорганизации), учитывает при определении налоговой базы налога на прибыль:
- по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (фактического получения внереализационных доходов) – в случае поступления оплаты (получения внереализационных доходов) в течение календарного года, на который приходится дата реорганизации;
- на последнее число календарного года, на который приходится дата реорганизации, – в иных случаях.
Под датой реорганизации здесь понимается дата, на которую приходится:
- дата внесения в ЕГР записи о прекращении деятельности присоединенного юрлица в связи с реорганизацией в форме присоединения;
- дата госрегистрации вновь созданного юрлица в связи с реорганизацией в форме слияния, разделения, выделения.
Организация, являющаяся в связи с реорганизацией (кроме преобразования) правопреемником юридического лица, применявшего по состоянию на 31 декабря 2022 г. УСН с отражением выручки «по оплате», выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных таким юрлицом до 1 января 2023 г. и не оплаченных до даты реорганизации (внереализационные доходы, причитавшиеся такому юрлицу до 1 января 2023 г. и не полученные до даты реорганизации),учитывает при определении налоговой базы налога на прибыль в указанном выше порядке, при условии, что такая выручка (внереализационные доходы) не учитывались при определении налоговой базы налога на прибыль, единого налога для производителей сельхозпродукции.
Организация, являющаяся в связи с реорганизацией (кроме преобразования) правопреемником юрлица, применявшего единый налог для производителей сельхозпродукции или общий порядок налогообложения, причитавшиеся к получению и не включенные таким юрлицом в налоговую базу единого налога или налога на прибыль до даты реорганизации внереализационные доходы, учитывает при определении налоговой базы по налогу на прибыль:
- по мере фактического получения внереализационных доходов в случае его получения в течение в течение календарного года, на который приходится дата реорганизации;
- на последнее число календарного года, на который приходится дата реорганизации, – в иных случаях.
Организации, применявшие в декабре 2022 года налог при УСН с отражением выручки «по оплате» и начавшие применять в 2023 году общий порядок налогообложения, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение общего порядка налогообложения, и причитающиеся к получению и не полученные до этой даты внереализационные доходы, отражение которых в соответствии со ст. 174 НК не приходится на указанную дату либо после нее, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты и фактического получения внереализационных доходов, но не позднее 31 декабря 2023 г.
Перенос убытков
До сих пор белорусские организации могли переносить убыток на прибыль текущего налогового периода в течение 10 лет, непосредственно следующих за тем годом, в котором получен этот убыток. Теперь срок переноса убытка, полученного в 2022-м и последующие годы, сокращается до 5 лет (п. 5 ст. 183 НК).
При этом правило о том, что убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 9 лет, распространяется лишь на убытки, полученные за годы, предшествующие 2022 году. Не перенесенный на следующий год убыток, полученный за 2022 год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих 4-х лет. Данный порядок распространяется также на убытки, полученные за годы, следующие за 2022-м.
Комментарий к комментарию
Ставки
В 2023 году ставка налога на прибыль в Беларуси унифицируется с РФ. При этом она увеличится на 2 п.п. или на 11,1%. Это повлечет соответствующий рост налогового изъятия и сокращение чистой прибыли организаций. Планируемые ограничения на списание курсовых разниц и перенос убытков еще больше увеличат налогооблагаемую базу для белорусских организаций.
Между тем, по данным Белстата прибыль крупных и средних организаций до налогообложения по итогам 9 месяцев тг. была на 12,4% выше, чем за январь-сентябрь 2021 г. в текущих ценах, но почти на 4% меньше в сопоставимых ценах.
В то же время инвестиции в основной капитал за счет собственных средств организаций по итогам 9 месяцев тг. уменьшились в сопоставимых ценах на 21,5% к уровню января-сентября 2021 г., при том, что использование инвестиций в основной капитал за этот период сократилось на 18,1%
По последним доступным данным доходы бюджета, контролируемые МНС, по итогам 8 месяцев тг. составили 23,1 млрд рублей, а собственно налоговые доходы – 20,8 млрд. рублей. Это на 9,4 и 9,5% меньше, чем в январе-августе 2021 г. в сопоставимых ценах (индекс-дефлятор ВВП – 117,2%). При этом доля налоговых доходов в доходах бюджета осталась почти на прошлогоднем уровне – 90%. Получается, что в реальном измерении доходы казны, в т.ч. налоговые, падают, причем существенно быстрее, чем ВВП, который по итогам 9 месяцев сократился на 4,7%.
В частности, поступления налог на прибыль сократились на 15,9% до 2,28 млрд. рублей, а его доля – с 13,5% до 12,5%. Одновременно на 14,8% уменьшились дивиденды на принадлежащие государству акции, входящие в состав неналоговых доходов.
Статистика показывает, что доходы бюджета РБ от налога на прибыль за последние 10 лет были крайне неустойчивыми. Такая волатильность мало зависит от ставок и определяется состоянием экономики.
При такой динамике вряд ли целесообразно повышать налоги. Более того, если тренд сокращения налогооблагаемой базы сохранится до конца этого года и продолжится и в следующем году, то вряд ли можно рассчитывать на увеличение поступлений по налогу на прибыль и ряда других платежей.
Налог на прибыль считается наиболее вредным налогом для экономического роста, поскольку капитал как самый мобильный фактор экономики наиболее чувствителен к высоким налоговым ставкам. В придачу работники несут по крайней мере половину экономического бремени корпоративного налога на прибыль за счет снижения зарплаты.
Таким образом, увеличение ставки налога на прибыль неизбежно повлечет существенное сокращение источников для инвестиций, оплаты труда, стимулирования работников и собственников. Взамен у компаний и их владельцев появятся дополнительная заинтересованность в поиске схем уклонения от уплаты налогов.
Курсовые разницы
В настоящее время в соответствии с Указом от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (в ред. Указов от 18.02.2021 № 51, от 14.03.2022 № 93) курсовые разницы, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2025 г., было разрешено относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности, а также внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2025 г.
Вероятно, вскоре надо ожидать изменения указа № 159 в части списания курсовых разниц «зависших» с 2020 года на доходах и расходах будущих периодов. Так что вряд ли мы столкнемся с противоречиями между кодексом и указом, нормы которого все равно выше.
У нас нет достоверных данных об оставшихся суммах отложенных убытков от девальвации 2020 г. Но речь идет о весьма значительных суммах: в I квартале 2020 г. Белстат зафиксировал у крупных и средних предприятий чистую прибыль в размере -5,82 млрд. рублей, а уже в мае – +1,49 млрд. рублей, а чистый убыток убыточных организаций сократился за этот период с 9,53 млрд. до 4,28 млрд., при том, что рост прибыли от реализации был весьма скромным Таким образом, «исправление» прибыли с помощью указа № 159 касается примерно 12,5 млрд. рублей – не считая курсовых разниц малых и микроорганизаций. Вероятно, часть этой суммы уже была списана на финансовые результаты и внереализационные доходы (расходы) в 2020 – 2021 гг., а часть может быть списана в конце текущего года.
Обычно значительная часть отложенных курсовых разниц списывается многими предприятиями в последний момент, разрешенный очередным указом. Об этом свидетельствует опыт прошлых лет: постановление Совмина от 3.06.2011 N 704 (2011 – 2014), указы от 19.12.2014 № 599 (2014), от 27.02.2015 № 103 (2015 – 2017), от 21.08.2017 № 298 (2017 – 2018). Внезапное ограничение на списание курсовых разниц, накопившихся сейчас станет для таких прокрастинаторов серьезным ударом
Перенос убытков
Новое ограничение несколько ухудшает возможность использования механизма переноса убытка и может увеличить в будущем налогооблагаемую базу. Но насколько он востребован – вопрос довольно спорный. Точные данные должны быть известны МНС по заполнению раздела I части II деклараций по налогу на прибыль. По данным Белстата в республике в 2020 г. числилось 15,1% убыточных организаций, в 2021-м – 12,4%, а сумма их чистого убытка составляла 6,58 млрд рублей и 1,52 млрд. соответственно. За I полугодие тг. убыточными считались 15,1% крупных и средних организаций, за 9 месяцев тг. – 13,2%, а по итогам года, вероятно, будет несколько больше. Перенос убытков может несколько улучшить финансовое положение предприятий, сэкономить им часть оборотных средств, но сократит поступление налога на прибыль. Что важнее – наглядно показывает уменьшение срока переноса убытков.
По наблюдениям аудиторов, на практике таким механизмом организации пользуются не столь уж часто. Но если убытки носят систематический характер, то они ежегодно могут накапливаться в достаточном объеме для уменьшения текущей прибыли – если она вообще появится.
Для сравнения в РФ налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток, но сумма переносимого убытка, которую организация вправе списать в текущем отчетном (налоговом) периоде, в 2017 – 2024 гг. не может превышать 50% суммы налогооблагаемой прибыли, полученной за этот период (ст. 283 НК РФ).