Проектом закона "Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь предусмотрен ряд поправок, касающихся налога на профессиональный доход.
С 01.01.2024 г. из объектов обложения налогом на профессиональный доход планируется исключить доходы от сдачи в субаренду имущества (ст. 379НК, п. 167 ст. 1 проекта).
Отметим, что в перечне видов деятельности, которые вправе осуществлять плательщики НПД, утвержденном постановлением Совмина № 851, указано предоставление в аренду имущества, при условии отсутствия признаков предпринимательской деятельности. Но субаренда не упомянута. Ранее о невозможности применения налога на профессиональный доход при сдаче имущества в субаренду было разъяснено в письме МНС от 15.02.2023 № 3-1-13/00536. Теперь эта норма закреплена и в кодексе.
Планируется, что с 01.01.2024 г. не будут признаваться объектом обложения НПД доходы, полученные физлицами от выполнения ими работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, в которых заказчиками работ (услуг) являются лица, бывшие их нанимателямименее 3 лет назад (ст. 379НК, п. 167 ст. 1 проекта).
В текущем году МНС предупреждало о недопустимости подмены трудовых отношений гражданско-правовыми путем заключения организациями договоров с физлицами - плательщиками НПД, которые фактически продолжают выполнять функции, предусмотренные трудовыми договорами (письма от 29.12.2022 № 3-1-9/03213, от 05.01.2023 № 3-1-13/00048). Теперь эта норма будет прямо закреплена в кодексе. Впрочем, среди видов деятельности, названных в постановлении № 851, не так много работ и услуг, которые можно оказывать субъектам хозяйствования, оставаясь плательщиками НПД. Так что масштаб подмены трудовых отношений гражданско-правовыми с применением этого налогового режима вряд ли будет столь же существенным, как это было с ИП в те вегетарианские времена, когда они могли применять УСН и не было п. 4 ст. 33 НК.
В новом году появится еще одно основание для прекращения применения НПД: если налоговики обнаружит факты, свидетельствующие, что доступ к информационному обмену при применении плательщиком особого режима налогообложения имеют неуполномоченные лица (п. 3.2 ст. 381 НК).
Таким образом, если выяснится, к примеру, что гражданин объявил о применении НПД, а фактически за него оформляет документы, передает сведения о суммах расчетов в приложении "Налог на профессиональный доход" на портале МНС кто-то другой, то применение НПД будет прекращено. Причем со дня обнаружения налоговым органом таких фактов. А затем последует разбирательство – не скрывалась ли за режимом НПД иная предпринимательская деятельность с участием посторонних лиц со всеми вытекающими административными последствиями.
Размер льготы по НПД в части обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения РБ определяется законодательством о государственном социальном страховании (сейчас в п.5 ст. 381-3 НК речь идет о самой льготе, а не о ее размере).
Пенсионеры - плательщики НПД освобождены от уплаты взносов в бюджет ФСЗН. Это позволяет уменьшить, основную ставку налога с 10% до 4%, а если налог должен уплачиваться по ставке 20%, то до 8% (абз. 1 п. 5 ст. 381-3 НК, п. 2 ст. 16-1 Закона № 118-З "О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь").
Такая льгота будет предоставляться налоговым органом с 1-го числа месяца, в котором плательщик уведомил налоговый орган через приложение о том, что он является получателем пенсии. Однако теперь уточняется, что предоставление льготы будет прекращаться с 1-го числа месяца, в котором наступили обстоятельства, влекущие прекращение выплаты пенсии (ч. 2 п. 5 ст. 381-3 НК, п. 169 ст. 1 проекта).