Законом от 29.12.2020 № 72-З внесено ряд важных изменений в главу 16 Налогового кодекса Республики Беларусь «Налог на прибыль».
Затраты, учитываемые при налогообложении
Затраты по управлению филиалами
При принятии решения о передаче затрат, связанных с управлением организацией, филиалам в качестве затрат у последних будут приниматься затраты, учитываемые при налогообложении, распределенные не только между всеми филиалами, но и самой организацией. Соответствующая поправка внесена в пункт 2 ст. 169 НК. При этом, как и ранее, распределение производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации и ее филиалов пропорционально критерию, определенному учетной политикой организации.
Фиктивная аренда
Экономически необоснованными с 1 января будут также признаваться расходы, возникающие в случаях, если имущество не передано в аренду (финансовую аренду (лизинг)) и продолжает использоваться арендодателем (лизингодателем) (подп. 4.1 ст. 169 НК). Таким образом, отныне лучше не применять некоторые схемы фиктивной аренды, например, когда заключается договор аренды между компанией и ее учредителем или работником, по которому предмет аренды (обычно автомобиль или жилые помещения) «на бумаге» переходит в пользование арендатора, а фактически он только несет расходы по его содержанию, а арендодатель продолжает пользоваться таким имуществом.
Расходы на НИОК(Т)Р
Расходы на выполнение научно-исследовательских, опытно- конструкторских и опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре научно-исследовательских, опытно- конструкторских и опытно-технологических работ в установленном порядке, могут, как и ранее, быть отнесены в состав затрат по производству и реализации с применением повышающего коэффициента до 1,5 включительно. Но теперь этом будет делаться в порядке, определяемом Совмином РБ.
Одновременно исключена оговорка, согласно которой такая возможность предоставляется, если в результате указанных работ не было создано амортизируемое имущество. Это важно, поскольку некоторые НИОК(Т)Р реализуются в течение несколько лет и на первоначальном этапе не всегда возможно однозначно определить, будет ли создано в рамках их выполнения амортизируемое имущество. Но даже если такое имущество создается, то это происходит в последний год выполнения НИОК(Т)Р.
Покупка валюты
С 2021 г. отменяется ограничение по включению в состав затрат по производству и реализации расходов на покупку иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком РБ на момент покупки, в зависимости от целей, на которые приобретается иностранная валюта (подп. 2.6 ст. 170 НК).
Напомним, постановлением правления Нацбанка РБ от 28.12.2017 № 538 «О некоторых вопросах валютного регулирования и валютного контроля» отменены ограничения по целевой покупке иностранной валюты субъектами хозяйствования. Согласно действующей Инструкции о порядке совершения валютно-обменных операций, юридические лица и ИП - резиденты РБ могут покупать валюту по необходимости, определяемой ими самостоятельно. При этом не устанавливаются также сроки использования купленной иностранной валюты. При покупке иностранной валюты указывается только код направления использования покупаемой иностранной валюты для целей статистики.
Расходы на оплату труда
В состав затрат по производству и реализации включается единовременная выплата (пособие) на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций в соответствии с законодательством, оплата труда которых производится за счет внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности. Таким образом, в подп. 2.7 ст. 170 НК перенесена норма ч. 2 п. 6, абз. 2 п. 16 Указа от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении» (далее – Указ № 503).
Расходы на оплату труда, включающие любые начисления физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и (или) натуральной форме, вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждений по итогам работы за год, премии, доплаты, надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные законодательством и (или) трудовым договором, соглашением, коллективным договором, на основании законодательства, за исключением расходов, указанных в подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК, подлежат с 2021 г. включению в состав затрат по производству и реализации (подп. 2.9 ст. 170 НК). Соответственно вознаграждения, выплачиваемые по итогам работы за год, а также доплаты, компенсации и пособия, размер которых в соответствии с законодательством может устанавливаться или повышаться нанимателем, исключены из перечня нормируемых "прочих" затрат (подп. 2.1 ст. 171 НК).
Из Указа № 503 в подп.1.2-1 ст. 171 НК перенесены положения, касающиеся учета в нормируемых затратах расходов на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованных в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией. Кроме того, с 2021 г. указанный порядок также распространяется на затраты на оплату электроэнергии для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования.
В состав «прочих» нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении, наряду с расходами по благоустройству и содержанию (эксплуатации) населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест, включены расходы по поддержанию санитарного состояния земель общего пользования (подп.2.2. ст. 171 НК).
Из перечня «прочих» нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении, исключены суммы арендной платы, выплачиваемые работникам, работа которых не носит разъездной характер, выступающим арендодателями личного транспортного средства (подп. 2.7 ст. 171 НК). Компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая таким работникам, осталась в числе «прочих затрат», учитываемых при налогообложении в пределах 1% выручки.
В состав затрат, не учитываемых при налогообложении, добавлена оплата дополнительных поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами (подп. 1.3 ст. 173 НК). Данная норма распространяется в том числе на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков.
Из перечня затрат, не учитываемых при налогообложении, исключены:
расходы на выполнение работ по строительству, оборудованию, содержанию (включая затраты на все виды ремонта) жилых помещений, относящихся к арендному жилью (подп. 1.2 ст. 173 НК);
пени, штрафы, иные санкции за нарушение условий договоров, перечисляемые в республиканский и местные бюджеты или в бюджеты государственных внебюджетных фондов (подп. 1.6 ст. 173 НК). Дело в том, что строительным организациям нередко приходится платить штрафные санкции в виде процентов за пользование чужими денежными средствами. По объектам, строительство которых финансируется за счет средств бюджета, такие проценты уплачиваются подрядчиком напрямую на счета бюджетного финансирования минуя расчетный счет заказчика строительства. Аналогичные меры ответственности за нарушение условий договоров, финансирование по которым осуществляется за счет средств бюджета, предусмотрены пунктом 9 Порядка расчетов между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утв. Указом от 29.06.2006 № 359.
Контролируемая задолженность
Последним днем налогового периода, на который определяется величина собственного капитала при расчете контролируемой задолженности, теперь считается и дата составления разделительного баланса или передаточного акта в случаях реорганизации компании.
Из перечня лиц, задолженность перед которыми признается контролируемой (подп. 2.3 ст. 172 НК) исключены иные лица, которым учредитель (участник) белорусской организации или его взаимозависимое лицо гарантировали (обязались) погасить задолженность белорусской организации по работам (услугам). Кроме того, задолженность перед взаимозависимым лицом учредителя (участника) белорусской организации будет включаться в состав контролируемой задолженности при условии сохранения статуса взаимозависимого лица на последний день соответствующего налогового периода.
В сумму контролируемой задолженности с 1 января включены:
- заемные средства по кредитам и займам, по которым начисляется доход любого вида, предусмотренный к выплате (передаче) в связи с такими кредитами, займами Таким образом, при расчете контролируемой задолженности придется производить корректировки не только процентов, но и иных платежей, которые возникают в связи с предоставлением займа. Это исключает возможность избежать применения правил «тонкой капитализации» путем оформления договоров беспроцентного займа, по которым предусматривается выплата комиссии, по сути заменяющая проценты;
- обязательства, возникшие в связи с исполнением лицами, указанными в подп. 2.1 ст. 172 НК, гарантийного обязательства по погашению задолженности белорусской организации по работам (услугам), формирующим контролируемую задолженность.
В сумму задолженности по кредитам, займам с 1 января не включаются суммы займов, предоставленных в полном объеме из средств, полученных от размещения облигаций, эмитированных учредителем (участником), иным взаимозависимым лицом белорусской организации для целей направления взаимозависимой белорусской организации в виде займов. Эта норма направлена для стимулирования операций секьюритизации, при которых зарубежные SPV компании направляют средства от выпуска облигаций на выдачу займов взаимозависимым белорусским организациям.
Инвестиционный вычет
В 2021 году меняется порядок применения и восстановления инвестиционного вычета. Организации смогут применять инвестиционный вычет не единовременно, а в течение двух лет. Это расширяет возможности применения инвестиционного вычета в полном объеме, что особенно актуальным на начальных этапах деятельности организаций и в периоды кризисов, когда существенно снижается сумма прибыли.
Кроме того, инвестиционный вычет отныне можно применять по:
· объектам основных средств, приобретаемым по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта;
· жилым помещениями, относящимся к арендному жилью (за исключением арендного жилья, расположенного в зданиях, принятых в эксплуатацию организацией-застройщиком по истечении нормативной продолжительности строительства);
· встроенно-пристроенными нежилым помещениям в жилых домах.
При этом в случае возврата объекта лизинга лизингодателю либо выкупа предмета сублизинга в случае, когда имела место передача предмета лизинга по договору сублизинга, предусматривающему выкуп предмета сублизинга, придется включить сумму примененного инвестиционного вычета во внереализационные доходы.
Восстановление инвестиционного вычета не потребуется в случае передачи в аренду жилых помещений, относящихся к арендному жилью. Кроме того, по жилым помещениям, относящимся к арендному жилью, установлен 5-летний период для восстановления инвестиционного вычета при наступлении обстоятельств, указанных в подпункте 3.28 п. 3 ст. 174 НК (отчуждение, использование в деятельности, по которой не уплачивается налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, поступление компенсации расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из бюджета или инвестфондов, сформированных в соответствии с актами Президента РБ).
Соответствующие дополнения внесены в подп. 3.28 п. 3 ст. 174 НК.
Внереализационные доходы и расходы
Курсовые разницы
С 2021 г в состав внереализационных доходов и расходов не подлежат включению курсовые разницы, возникающие в связи:
с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении согласно статье 173 НК и иными нормами законодательства;
с получением доходов, не учитываемых при налогообложении согласно законодательству.
Соответствующие изменения внесены в подп. 1.18 п. 1 ст. 173 НК, а п. 4 ст. 174 НК дополнен подпунктом 4.23.
Ст. 167 НК дополнена пунктом 14, согласно которому организации вправе выбирать порядок налогового учета курсовых разниц: ежеквартально в порядке, установленном статьями 174 и 175 НК или в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.
Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
Таким образом, в НК перенесены нормы Указа от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах».
При применении порядка налогового учета курсовых разниц, предусматривающего их отражение в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года, в случаях:
- ликвидации организации или филиала, прекращении деятельности на территории Республики Беларусь иностранной организации и ее представительства, а также постоянного представительства иностранной организации, прекращении договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) (п.п. 1, 3, 4 и 6 ст. 44 НК), при реорганизации организации в форме разделения, присоединения и слияния (п.п. 4–6 ст. 45 НК), курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при представлении налоговой декларации (расчета) в соответствии с указанными пунктами;
- перехода (кроме перехода с начала календарного года) с общего порядка налогообложения на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции: курсовые разницы, образовавшиеся в календарном году в период применения общего порядка налогообложения, включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль за отчетный период, предшествующий месяцу, с которого начинается применение единого налога для производителей сельхозпродукции.
Иностранная безвозмездная помощь,
Нормы НК приводятся в соответствие с Декретом от 25.05.2020 № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи». Так, устанавливается, что доходы в виде стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, денежных средств, полученных в качестве признаваемой внереализационными доходами подлежащей регистрации иностранной безвозмездной помощи, не освобожденной от налогообложения, отражаются:
получателями в причитающемся им размере – на дату выдачи удостоверения о регистрации иностранной безвозмездной помощи;
вторичными (последующими) получателями в причитающемся им размере – на дату фактического получения таких доходов;
при отказе в освобождении от налогообложения иностранной безвозмездной помощи, в отношении которой в установленном порядке изменяются цели ее использования, а также при направлении иностранной безвозмездной помощи, освобожденной от налогообложения, на оплату общехозяйственных расходов, поименованных в перечне, определяемом Управлением делами Президента РБ, – на дату согласования Департаментом по гуманитарной деятельности изменения плана использования такой помощи;
Также устанавливается, что в состав внереализационных доходов не включаются суммы курсовых разниц, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, возникающих не только у получателей, но и вторичных (последующих) получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при ее целевом использовании (подп. 3.20 ст. 174 НК).
Аренда
В прошлом году доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества отражались в составе внереализационных доходов на соответствующий день сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества, определенный в соответствии с пунктами 9 - 11 статьи 121 НК (подп. 3.18 ст. 174 НК). В частности, при сдаче объекта аренды в аренду днем сдачи признается последний день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче, но не ранее даты фактической передачи объекта аренды арендатору (п. 10 ст. 121 НК).
С 1 января тг. оговорка об особом порядке признания таких расходов исключена. Следовательно, дата отражения доходов от аренды в составе внереализационных доходов определяется по общему правилу – на дату признания доходов в бухгалтерском учете,
При этом расходы по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества отражаются на дату отражения соответствующих доходов , учитываемых в порядке, определенном подп. 3.18 статьи 174 НК.
Резерв по сомнительным долгам
С 2021 г. резервы по сомнительным долгам могут формироваться организациями в том числе и по дебиторской задолженности, возникшей по операциям по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества. Это позволит арендодателям сэкономить на налоге на прибыль в случае образования просроченной задолженности арендаторов и лизингополучателей со сроком более 90 дней.
При этом в 5-процентный критерий, в рамках которого такие резервы по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов, также включены доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества.
Запчасти для гарантийного ремонта
Решен вопрос с налогообложением запчастей для гарантийного ремонта.
Напомним, в бухучете такие запчасти учитываются на забалансовом счете и, соответственно, их стоимость не включается в расходы, связанные с ремонтом (заменой) оборудования. При этом оплата за эти запасные части не производится, поскольку их получение происходит в рамках гарантии поставщика, а не в качестве безвозмездной помощи. Поэтому теперь стоимость товаров, полученных для ремонта (замены) в рамках гарантийных обязательств, добавлена в состав внереализационных доходов, не учитываемых при налогообложении (подп. 4.24 ст. 174 НК).
Отдельные исключения
1. В состав внереализационных доходов, включаются денежные средства, поступившие в счет освобожденных от налогообложения налогом на прибыль в предыдущих налоговых периодах сумм прибыли (подп. 3.40 ст. 174 НК).
2. В сумме потерь, недостач и (или) порчи имущества, понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.5 и 3.6 п. 3 ст. 174 НК, а также возврата (возмещения) в счет учтенных ранее доходов в соответствии с подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК, в случае изъятия в установленном порядке земельных участков, под фактическими расходами следует считать суммы, определенные в соответствии с законодательством (подп. 3.51 ст. 175 НК)
3. В состав внереализационных расходов с 1 января включаются не подлежащие вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты, указанные в подп. 24.15 ст. 133 НК (подп. 3.511.ст. 175 НК).
4. В ситуациях, когда законодательством иностранного государства не установлена форма справки, подтверждающей уплату налога для нерезидентов, однако налоговая декларация, представленная иностранному налоговому органу, и платежное поручение содержат все реквизиты, необходимые для включения плательщиком суммы налогового платежа в состав внереализационных расходов либо для проведения зачета налога, для белорусских организаций актуален вопрос о документах, которые могут быть использованы в качестве подтверждения суммы налога, уплаченной в бюджет иностранного государства.
5. В соответствии с подп. 3.4 ст. 175 НК в состав внереализационных расходов включаются суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, удержанных и (или) уплаченных в бюджет иностранных государств в соответствии с их законодательством. При этом основанием для этого является справка, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой), или иного документа, подтверждающего уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных платежей в иностранном государстве.
Однако в ряде стран форма такой справки законодательством не установлена. Поэтому в подп. 3.4 ст. 175 НК устанавливается, что при отсутствии у плательщика справки налогового органа иностранного государства (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) в качестве иных документов для подтверждения суммы налогов, сборов и других обязательных платежей, уплаченных в бюджет иностранного государства, могут использоваться копия налоговой декларации с представлением подтверждения ее принятия таким органом вместе с копией платежной инструкции, подтверждающей ее фактическую уплату в бюджет.
Операции с ценными бумагами
Уточняется порядок определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами организациями, кроме банков (за исключением размещения эмиссионных ценных бумаг и выдачи векселей) по ним. При этом состав доходов и расходов и момент их признания приведены в соответствие с нормами Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Финансовые инструменты", утв. постановлением Минфина от 22.12.2018 № 74.
Согласно новой редакции подп. 1.1 ст. 179 НК доходы от операций с ценными бумагами определяются исходя из:
цены реализации или погашения ценныхбумаг — в отчетном периоде, в котором ценные бумаги были реализованы или погашены;
денежных средств, поступивших от эмитента или обязанного лица в счет погашения процента(дисконта) в период владения ценной бумагой, — для долговых финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;
доходов от оценки финансовых инструментов по амортизированной стоимости (за исключением суммы восстановления обесценения);
Согласно новой редакции подп. 1.2 ст. 179 НК расходы от операций с ценными бумагами определяются исходя из:
расходов от оценки финансовых инструментов по амортизированной стоимости (за исключением суммы обесценения);
амортизированной (без учета обесценения) стоимости ценных бумаг на дату их реализации или погашения — для ценных бумаг, учитываемых по амортизированной стоимости;
цены приобретения — для ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, — в отчетном периоде, в котором ценные бумаги были реализованы или погашены;
прямых расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, включая приходящиеся на них суммы НДС, — в отчетном периоде, в котором ценные бумаги были реализованы или погашены;
прямых расходов, связанных с реализацией ценных бумаг, включая приходящиеся на них суммы НДС, — в отчетном периоде, в котором ценные бумаги были реализованы или погашены.
Льготы
С 2021 г. вводятся новые льготы. От обложения налогом на прибыль освобождается:
- прибыль (в размере не более 10% валовой прибыли, определенной за налоговый период, в котором передается прибыль), переданная местному благотворительному фонду «Прикосновение к жизни» (п. 1ст. 181 НК);
- прибыль от предоставления во владение и пользование арендного жилья, а также специальных жилых помещений в административных и общественных зданиях органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, в том числе в зданиях пожарных депо (п. 14 ст. 181 НК);
- до 01.01.2025 г. – прибыль инвестиционных фондов, зарегистрированных в Республике Беларусь, от осуществления инвестиционных операций, а также дивиденды, получаемые инвесторами -юридическими лицами от участия в таких фондах (п.15 ст. 181 НК).
Отменены льготы по налогообложению прибыли от реализации инновационных товаров (п. 7 ст. 181 НК), высокотехнологичных товаров (п. 8 ст. 181 НК), имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности (п. 10 ст. 181 НК).
Данные льготы признаны малоэффективными в соответствии с Положением о порядке оценки эффективности льгот по налогам, сборам (пошлинам), утвержденным постановлением Совмина РБ от 30.10.2019 № 735. Например, льготой по налогу на прибыль по перечню инновационных товаров в 2019 г. воспользовалось всего 3 организации. Причина низкой востребованности льготы – требования, предъявляемые к продукции, а также сложность прохождения административных процедур.
Ставки
С 10% до 5% снижена ставка налога на прибыль для прибыли от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров (п. 3 ст. 184 НК).
Прибыль коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, полученной от микрофинансовой деятельности, составит 25% (п. 5 ст. 184 НК). Ранее по этой ставке облагалась только деятельность ломбардов. Однако действие этой нормы приостанавиливается на 2021 - 2022 гг. пунктом 2 ст. 3 закона № 72-З. На этот период ставка налога для всех микрофинансовых организаций составит 30%.
В НК перенесена норма подп. 4.2 указа № 503, согласно которой прибыль, полученная форекс-компанией, Национальным форекс-центром от деятельности по совершению операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами, облагается налогом на прибыль по ставке 25%.
В качестве еще одной дополнительной меры по компенсации расходов из-за COVID-19 на 2021–2022 гг. устанавливается ставка налога на прибыль 30% для операторов сотовой подвижной электросвязи, а также для назначенного в соответствии с законодательством оператора по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории РБ.
Постоянное представительство иностранной организации
В новой редакции п. 10 ст. 180 НК уточняется, что затраты, понесенные иностранной организацией за рубежом, могут быть подтверждены заключением не только аудиторской организации (аудитора), но и заключением налогового консультанта страны резидентства этой иностранной организации.
Такое заключение может быть представлено в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде в качестве приложения к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль либо к письму иностранной организации, составленному в виде электронного документа. Налоговый орган вправе направить уведомление на представление на бумажном носителе оригинала такого заключения.
В заключении о зарубежных затратах, среди прочего, дополнительно необходимо указать реквизиты контрагентов, заключивших договоры с иностранной организацией, состоящей на учете в Республике Беларусь (наименование (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется), страна регистрации, учетный номер плательщика в стране регистрации или его аналог (при наличии), и реквизиты контрактов с контрагентами, на основании которых понесены эти затраты (п. 11 ст. 180 НК).
Таким образом, налоговые органы получат информацию о том, кто фактически выполнял работы и услуги – сама иностранная организация – плательщик РБ или нерезидент. Если услуги выполнял нерезидент и они связаны с недвижимым имуществом, расположенным в республике, у иностранной организации – плательщика РБ возникает обязанность исчислить и перечислить в бюджет НДС по услугам, оказанным иным нерезидентом, местом реализации которых является территория РБ.
В итоге у налоговых органов будет возможность полнее оценивать исполнение налоговых обязательств иностранными организациями по налогу на прибыль и НДС, улучшить камеральный контроль и облегчить проведение проверок при прекращении деятельности иностранных организаций в РБ.
К тому же, наличие расшифровок и развернутых сведений о зарубежных затратах позволит налоговым органам РБ конкретизировать при необходимости запросы у иностранного налогового органа или у иностранной организации – плательщика РБ сведения по отдельным зарубежным затратам.
Также, помимо дат принятия иностранной организацией зарубежных затрат к учету для целей налогообложения в соответствии с законодательством иностранного государства, в заключении придется указывать официальные курсы белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленных Нацбанком РБ на такие даты, а при применении части 2 или 3 п. 12 ст. 180 НК — дат и курсов согласно их положениям.
Данное требование не распространяются на управленческие и общеадминистративные затраты, учитываемые в качествезарубежных затрат, если их сумма сформирована в порядке, определенном п. 13 ст. 180 НК (т.е. в в заключении должно быть казано, в каком размере (части, проценте) эти затраты относятся к осуществлению деятельности на территории РБ через постоянное представительство и по какому признаку определяется эта доля).
В соответствии с законодательством объект для исчисления налога на прибыль не возникает в случае, когда деятельность представительства иностранной организации в отчетном периоде не рассматривается согласно ст. 180 НК как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство. В 2021 году не потребуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль по итогам отчетных кварталов, иностранными организациями, деятельность которых в таком отчетном периоде согласност. 180 НК не рассматривается как деятельность на территории РБ через постоянное представительство (часть 3 п. 6 ст. 186 НК). Требование о представлении декларации по итогам налогового периода при этом сохраняется в любом случае (ч. 1 п. 7 ст. 186 НК).
Кроме того, в случае осуществления деятельности иностранной организацией на территории Республики Беларусь через несколько постоянных представительств декларации по налогу на прибыль и по НДС будут представляться по месту нахождения одного из таких представительств по выбору иностранной организации (п. 8 ст. 186 НК).
При этом иностранная организация должна самостоятельно выбрать постоянное представительство, по месту расположения которого она будет представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль (с отражением в ней показателей отдельно по каждому из постоянных представительств и представительству, расположенных в Беларуси. О своем выборе иностранная организация обязана уведомить каждый налоговый орган, в котором она состоит на учете. Уведомление направляется по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в виде электронного документа (далее в настоящем пункте — уведомление).
Уведомление направляется:
в срок не позднее 10 рабочих дней с даты представления в налоговый орган сообщения об осуществлении деятельности через второе и последующее постоянное представительство или об осуществлении деятельности через постоянное представительство при наличии у иностранной организации на территории РБ представительства;
не позднее 20 апреля 2021 г. — в отношении постоянных представительств и представительства, показатели по которым подлежат отражению в налоговых декларациях по налогу на прибыль по итогам I квартала 2021 г.
Принятое иностранной организацией решение о выборе не подлежит изменению до прекращения деятельности через постоянное представительство, по месту расположения которого представляется декларация.
При прекращении деятельности в Беларуси через это представительство, но при продолжении осуществления деятельности через иное постоянное представительство (или несколько представительств) иностранная организация вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль, в котором указана дата прекращения деятельности, представляет в налоговые органы новое уведомление с указанием постоянного представительства, по месту расположения которого будут представляться налоговые декларации.
Иностранная организация, открывшая представительство, не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган копию письменного отчета о деятельности этого представительства, составленного в соответствии с законодательством, и, если иное не предусмотрено подп. 8.1 ст. 186 НК и п. 4 ст. 44 НК, декларацию по налогу на прибыль за налоговый период.