Законом от 29.12.2020 № 72-З “Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь” внесен ряд новшеств в порядок исчисления подоходного налога. Рассмотрим основные из них.
Ряд корректировок, вступающих в силу в 2021 году, являются нововведениями, а часть просто приводит нормы кодекса в соответствие с положениями указов от 31.10.2019 № 411 и от 31.12.2019 № 503 "О налогообложении".
Место работы
Местом основной работы для целей исчисления подоходного налога с 1.01.2021 считается организация или индивидуальный предприниматель, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по совместительству. При этом трудовая книжка не упоминается, поскольку ее заполнение с 28.01.2020 г. не обязательно, если нанимателем является физическое лицо (ст. 50 Трудового кодекса в редакции закона от 18.06.2019 № 219-З).
Доходы, не признаваемые объектом налогообложения
В перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом, включены:
- стоимость общедоступных социальных услуг, оказываемых бесплатно и финансируемых из бюджета либо за счет средств социального страхования, а также услуг в рамках государственного социального заказа, оказываемых бесплатно и финансируемых из бюджета (подпункт 2.23 п. 2 ст. 196 НК);
- в размере расходов, оплаченных или возмещенных принимающей стороной, в т.ч. суточных, питания, проживания, проезда, при направлении организацией или индивидуальным предпринимателем, являющимися для плательщика местом основной работы (службы, учебы), за границу на обучение (профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации, стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с обучением и деятельностью такой организации или индивидуального предпринимателя (подп. 2.24 п. 2 ст. 196 НК). Данная норма перенесена из Указа № 411;
- для определения суммы дохода, которая не будет являться объектом при выплате вклада в уставный фонд или реализации доли (части доли) в уставном фонде организации, в состав расходов учредителя (участника) этой организации включаются (подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК):
— суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог, — если доля (часть доли) в уставном фонде была получена им в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
— сумма вклада, внесенная наследодателем (дарителем) в уставный фонд, или сумма фактически произведенных им расходов на приобретение такой доли (части доли) — если такая доля (часть доли) получена посредством наследования или дарения от близких родственников, свойственников.
За зарплату «в конверте» ответит наниматель
С 2021 года не удерживается подоходный налог у физлица в случае, если контролирующий орган обнаружит, что налоговый агент неправомерного не удержал и не перечислил этот налог (подп. 2.39 ст. 196 НК). В такой ситуации налоговому агенту придется уплачивать налог за счет собственных средств. При этом такие суммы для плательщика не признаются объектом налогообложения. Под неправомерным неудержанием и неперечислением в бюджет суммы подоходного налога понимается невыполнение налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию из доходов плательщика и перечислению в бюджет суммы подоходного налога, выразившееся в неотражении сведений об объекте налогообложения в налоговом и (или) бухгалтерском учете при его фактическом наличии, установленном на основании собранных доказательств либо данных, представленных правоохранительными органами (абз.8 ч.2 ст. 195 НК). Данные нормы введены в целях борьбы с выплатами заработной платы «в конвертах».
Налоговая база
1) С 2021 года плательщикам, получающим доходы в виде дивидендов, облагаемые подоходным налогом по ставке 6%, предоставляются налоговые вычеты, установленные ст. 209 - 211 НК (п. 3 ст. 199 НК);
2) при определении налоговой базы подоходного налога не учитываются доходы, полученные по договорам добровольного страхования (за исключением заключенных на срок менее 3 лет договоров добровольного страхования жизни и добровольного страхования дополнительных пенсий, по которым уплата страховых взносов (страховых премий) за плательщика осуществлялась за счет средств организации, индивидуального предпринимателя, физических лиц, не состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства, опекуна, попечителя и подопечного) (подп. 1.2 ст. 202 НК);
3) порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами по доходам, получаемым от физлиц (белорусских и (или) иностранных), аналогичен порядку при получении доходов от белорусских организаций или ИП (п. 5 ст. 202). Ранее этот вопрос разъяснялся письмом МНС от 02.04.2020 № 3-2-7/Ас-00430;
4) налоговая база подоходного налога по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок по договорам (соглашениям), заключенным с иностранной организацией, определяется как денежное выражение доходов от таких операций, уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в размере:
стоимости приобретения ценных бумаг, переданных плательщиком иностранной организации на основании заключенного с такой организацией договора (соглашения);
денежных средств (электронных денег), переданных (зачисленных в электронный кошелек) плательщиком иностранной организации в соответствии с договором (соглашением) о совершении указанных операций (п. 8 ст. 202 НК).
Налоговые вычеты
Проиндексированы размеры стандартных налоговых вычетов:
Установлено, что для целей применения стандартного вычета на детей и (или) иждивенцев одиноким признается родитель, если второй родитель ребенка признан недееспособным (абз. 3 ч.6 подп. 1.2 ст. 209 НК.
Социальные вычеты
Введены следующие корректировки:
— социальный вычет на страхование может быть предоставлен одному физлицу из лиц, состоящих между собой в отношениях близкого родства, независимо от того, кем из них уплачены страховые взносы (ч.3 подп. 1.2 ст. 2010 НК);
— социальные вычеты на обучение и на страхование в течение года предоставляются только по месту основной работы (службы, учебы) (по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) эти вычеты предоставляет налоговый орган при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании года) (ч. 1 п.1 ст. 210 НК).
Имущественные вычеты
1) В настоящее время между застройщиками и дольщиками нередко заключаются договоры создания объекта долевого строительства, предусматривающие последующее оформление договора купли-продажи с оплатой цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку. При этом оформление квартиры в собственность дольщика осуществляется только после полной уплаты цены договора. До сих пор это не позволяло дольщику получить имущественный налоговый вычет. Корректировка ч. 1, 9 и 11 подп. 1.1 ст. 211 НК исправляет положение. Теперь лицам, которые несут расходы на строительство или приобретение жилья имущественный вычет предоставляется при приобретении жилья в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены этого жилья в рассрочку:
после дня заключения договора создания объекта долевого строительства;
в пределах цены, указанной в договоре купли-продажи;
2) вычет в течение года предоставляется только по месту основной работы (службы, учебы). По доходам, полученным в иных местах этот вычет предоставляет налоговый орган при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании года (ч. 17 подп. 1.1 ст. 211 НК).
Доходы, освобождаемые от налогообложения
Проиндексированы предельные годовые размеры освобождаемых доходов.
Расширен перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога. В него включены:
- проценты, начисленные за период размещения средств семейного капитала в банковские вклады (депозиты) физлиц (п. 2 ст. 208 НК);
- компенсация расходов по найму жилых помещений, выплачиваемая за счет принудительного сбора работникам органов принудительного исполнения, направленным в порядке перевода в другую местность, а также молодым специалистам, направленным на работу в органы принудительного исполнения не по месту жительства. (абз.9 ч. 1 п. 4 ст. 208 НК). В прошлом году такая льгота была предусмотрена Указом № 503;
- суммы материальной помощи, оказываемой профсоюзными организациями, членом которых являлся умерший работник, его близким родственникам (п. 11-1 ст. 208 НК);
- доходы, полученные от сдачи внаем жилых помещений выпускникам, получившим образование в дневной форме получения образования за счет средств физлиц или собственных средств и направленным по их желанию на работу на места работы, оставшиеся после распределения (п. 52 ст. 208 НК);
- доходы в виде возврата денежных средств, внесенных в оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры при их приобретении в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены этого жилья в рассрочку, в случаях досрочного расторжения указанного договора купли-продажи, отказа от его исполнения (п. 61-1 ст. 208 НК);
- единовременная выплата на оздоровление работникам бюджетных организаций, не являющимся государственными служащими и военнослужащими, сотрудниками (работниками) военизированных организаций, имеющими специальные звания. Данная льгота была предусмотрена указом № 503 еще в прошлом году, а с 1 января тг. она распространяется на работников государственных органов, не финансируемых за счет средств республиканского или местных бюджетов (п. 66 ст. 208 НК);
- доходы, полученные с 01.01.2021 г. до 01.01.2025 г. физлицами-инвесторами от участия в инвестиционных фондах, зарегистрированных в Беларуси (п. 67 ст. 208 НК);
- доходы в виде процентов по банковским вкладам (депозитам) и премия государства, полученные участником государственной системы жилищных строительных сбережений (п.п. 36-1 и 68 ст. 208 НК). Аналогичная норма предусмотрена п. 2 Указа от 26.10.2020 № 382 «О государственной системе жилищных строительных сбережений», вступающего в силу с 01.01.2021;
Справка.
Премия участникам системы ЖСС – это форма господдержки за счет средств бюджета в виде дополнительных процентов по банковскому вкладу (депозиту). Премия устанавливается в размере 10% от ставки рефинансирования Нацбанка, установленной в периоде, за который начисляется премия. Премия начисляется ежемесячно на сумму ЖСС, фактически внесенную участником системы, в течение срока накопления, согласно плану накопления, но не более 5 лет с даты заключения договора о ЖСС (Положение о государственной системе жилищных строительных сбережений, утв. Указом № 382).
Командировочные расходы
Приведены в соответствие с требованиями указов № 411 и № 503, а также формулировками Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденное постановлением Совмина от 19.03.2019 № 176, нормы ч. 3 п. 4 ст. 208 НК, согласно которым освобождаются от налогообложения расходы на служебные командировки по территории Беларуси и за ее пределы. Так, при возмещении (оплате) плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога:
суточные в размерах, установленных законодательством;
фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по оплате проезда к месту служебной командировки и обратно. При отсутствии у плательщика документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такого возмещения освобождаются от подоходного налога в размерах, установленных законодательством;
фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на такси, аренду автомобиля в пределах места командировки за границей;
фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения. При отсутствии у плательщика документов, подтверждающих оплату указанных расходов, либо в случаях, когда законодательством предусмотрено возмещение (оплата) расходов по найму жилого помещения без представления таких документов, суммы такоговозмещения (оплаты) освобождаются от подоходного налога в пределах размеров, установленных законодательством;
общая выплата, возмещающая водителям, осуществляющим внутриреспубликанские и (или) международные автомобильные перевозки, расходы по найму жилого помещения и суточные, определяемая в порядке, установленном законодательством;
иные расходы на служебные командировки, в том числе расходы, произведенные работником в командировке с разрешения или ведома нанимателя, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.
Также от подоходного налога освобождаются аналогичные расходам на командировки выплаты, связанные с направлением за границу на обучение – профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации, стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с обучением и деятельностью организации или ИП, являющимися местом основной работы (службы, учебы) лица, направленного на обучение. При этом формулировки п. 4 ст. 208 НК приведены в соответствие с указом № 411.
Ставки
1. С 1 января 2021 г. до 1 января 2023 г. доходы, полученные по трудовым договорам от резидентов ПВТ и резидентов Китайско-белорусского индустриального парка “Великий камень” и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию этого парка, облагаются подоходным налогом по ставке 13% (п. 3 ст. 3 Закона № 72-З).
Напомним, ставка подоходного налога 9% была установлена Положением о Парке высоких технологий, утв. Декретом от 22.09.2005 № 12, и Положением о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень", утв. указом от 12.05.2017 № 166. При этом специальный правовой режимом ПВТ установлен до 1 января 2049 г., а особый порядок налогового регулирования парка "Великий камень" составляет 50 лет с принятия указа № 166. Однако теперь ставка налога повышена на 2 года – в целях принятия дополнительных мер по консолидации доходов бюджета для борьбы с COVID-19.
2. Увеличены ставки налога в фиксированных суммах по доходам, полученным от сдачи физлицам в аренду (субаренду), наем жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, находящихся на территории Беларуси (приложение 2 к НК).
При этом подоходный налог в фиксированных суммах за январь тг. исчисляется плательщиками исходя из ставок налога и в порядке, предусмотренных НК, а уплачивается не позднее 22.01.2021 г., за исключением случая, когда срок уплаты налога в январе 2021 г., предусмотренный ч. 2 подп. 1.2 ст. 221 НК, приходится на период после 22.01.2021 г. (ч. 2, 3 п. 7 ст. 2 Закона № 72-З).
Обязанности налоговых агентов и плательщиков
1) Налоговые агенты освобождены от обязанности исчисления подоходного налога при выплате доходов за приобретенное имущество, перечисленное в абз. 5 и 6 п. 2 ст. 216 НК (отдельные виды недвижимости и транспортных средств), независимо от налогового статуса физлица, которому выплачивается такой доход, а не только при выплате указанных доходов лицу — налоговому резиденту Беларуси (абз.4 п.2 ст. 216 НК);
2) налоговые агенты не уплачивают подоходный налог за счет собственных средств при выдаче кредитов и займов ИП, нотариусам, адвокатам (абз. 7 п. 2 ст. 216 НК);
3) Нналоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган, среди прочего, сведения о доходах физлиц в виде:
- возврата страховых взносов при досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии как до истечения 3-летнего периода, так и после истечения такого периода (абз. 4 п. 8 ст. 216 НК);
- возврата денежных средств, внесенных в оплату цены жилья, при их приобретении в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены этого жилья в рассрочку, в случае досрочного расторжения указанного договора купли-продажи либо отказа от его исполнения (абз. 6 п. 8 ст. 216 НК);
4) предельный размер доходов за реализацию продукции растениеводства, указанную в ч. 1 и 2 п. 19 ст. 208 НК, в порядке, предусмотренном ч. 7 п. 19 ст. 208 НК, при превышении которого заготовительные организации потребкооперации, другие организации, ИП, покупающие такую продукцию, подают в налоговые органы сведения увеличен до 2761 руб. в день (абз. 7 п. 8 ст. 216 НК).
Сроки и порядок представления данных сведений теперь определяются не МНС, а Совмином (ч. 3 п. 8 ст. 216 НК);
5) срок перечисления в бюджет подоходного налога налоговыми агентами — иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории РБ через постоянное представительство из подп. 4.3 указа № 503 перенесен в абз. 8 ч. 1, ч. 2 - 4 п. 6 ст. 216 НК. Эти сроки установлены:
не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истекает период, указанный в п.п. 3 и 4 ст. 180 НК, — иностранные организации, осуществляющие деятельность в РБ через постоянное представительство.
Если более длительный период определен соответствующим международным договором РБ по вопросам налогообложения, то перечисление подоходного налога в бюджет осуществляется не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек определенный таким международным договором период.
При этом подоходный налог исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет подоходам плательщика, полученным с даты начала деятельности, определенной п.п.3 и 4 ст. 180 НК (180 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде), и по дату истечения периода.
По окончании периода перечисление в бюджет сумм исчисленного и удержанного подоходного налога производится иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РБчерез постоянное представительство, в сроки, установленные частью первой настоящего пункта;
6) налоговый орган может возвратить физлицу по его заявлению сумму подоходного налога, излишне удержанного налоговым агентом, если последний не может его вернуть в течение 3 месяцев со дня обнаружения факта излишнего удержания. Данная норма перенесена в ч. 7 п. 1 ст. 223 НК из подп. 4.4 указа № 503;
7) плательщики обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) о доходах, полученных в виде:
- возврата страховых взносов при досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии как до истечения 3-летнего периода, так и после истечения такого периода, если на эти суммы был предоставлен социальный вычет, установленный подп. 1.2 ст. 210 НК (подп. 1. 6 ст. 219 НК);
- возврата денежных средств, внесенных в оплату цены жилья, при их приобретении в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены этого жилья в рассрочку, в случае досрочного расторжения указанного договора купли-продажи либо отказа от его исполнения, если в отношении этих сумм был предоставлен имущественный вычет, установленный подп. 1.1 ст. 211 НК (абз. 5 подп. 1.7 ст. 219 НК).
Индивидуальные предприниматели (ИП)
1) Изменен порядок учета ИП доходов от реализации. При этом:
- допускается, что в случае отсутствия письменного решения ИП, подтверждающего выбранный им вариант, доходы от реализации могут учитываться по принципу оплаты (ч. 3 подп. 3.1 ст. 205 НК);
- при возврате товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшении их стоимости в случаях, если доход от реализации освобожден от подоходного налога, облагается им по пониженной ставке или не учитывался в связи с применением особого режима налогообложения, доход от реализации уменьшается в том отчетном периоде, в котором он был включен в налоговую базу (ч. 3 п. 7 ст. 205 НК);
2) уточнен порядок определения даты фактического получения доходов при учете доходов по принципу оплаты и по принципу начисления (подп. 2.1, абз. 1 подп. 3.9 ст. 213 НК);
Так, дата фактического получения дохода от занятия предпринимательской деятельностью, при учете по принципу оплаты определяется:
- как день зачисления дохода на счета плательщика в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 2.1 ст. 213 НК), или проведения расчетов в безналичной форме посредством банковских платежных карточек через кассовое оборудование (подп.2.1-1 ст. 213 НК);
- как день установления обстоятельств, являющихся основанием для прекращения деятельности ИП по решению регистрирующего органа, — при наличии не исполненных плательщиком обязательств по договорам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности при прекращении деятельности ИП по решению регистрирующего органа. При этом днем установления таких обстоятельств признается дата составления акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для прекращения деятельности ИП по решению регистрирующего органа в установленном порядке (подп. 2.8-1 ст. 213 НК);
3) в перечень доходов, которые не относятся ни к доходам от реализации, ни к внереализационным доходам дополнительно включены:
- суммы задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням, штрафам перед бюджетами и внебюджетными фондами, от исполнения которой плательщик освобожден полностью или частично (подп. 11.7 ст. 205 НК);
- стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 11.8 ст. 205 НК);
4) уточнен порядок учета расходов по производству и реализации. В том числе:
- определен порядок отражения расходов, приходящихся на доходы от реализации, при возврате товаров (отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшении их стоимости (п. 16-1 ст. 205 НК);
- стоимость топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования включается в расходы в пределах норм, установленных ИП самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (ч. 2 подп. 21.5 ст. 205 НК);
- к прочим расходам отнесены вступительный и членские взносы некоммерческим организациям. При этом совокупный размер учитываемых при налогообложении расходов на членские взносы в объединения предпринимателей и нанимателей (союзы, ассоциации), проценты по просроченным платежам по займам и кредитам не могут превышать 0,5% общей суммы подлежащих налогообложению доходов ИП, нотариусов, адвокатов от осуществления их деятельности индивидуально (подп. 27.1, п. 29 ст. 205 НК);
- установлено, что ИП, уплачивающие подоходный налог наряду с применением особых режимов налогообложения, не предусматривающих уплату подоходного налога, при невозможности отнесения к конкретному режиму налогообложения расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, исключают эти расходы из подлежащих налогообложению доходов исходя из доли доходов, облагаемых подоходным налогом, в общей сумме доходов таких ИП в соответствующем налоговом периоде (ч. 2 п. 16 ст. 205 НК);
5) к внереализационным отнесены расходы, связанные не только со сдачей имущества в аренду (передачей в финансовую аренду (лизинг)), но и с передачей имущества в иное возмездное пользование, а также установлен порядок определения состава этих расходов (подп. 28.6 ст. 205 НК);
- к внереализационным расходам ИП по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок отнесены расходы, определяемые в соответствии с п. 4 ст. 202 НК. Такие расходы учитываются в том отчетном периоде, в котором получены доходы по таким операциям (подп. 28.9 ст. 205 НК);
6) в перечень расходов, не учитываемых при налогообложении дополнительно включены:
- расходы, относящиеся к особым режимам налогообложения (за исключением расходов, понесенных в период их применения, при этом относящихся к доходам от реализации, полученным в период применения общего порядка налогообложения) (подп. 31.14-1 ст. 205 НК);
- расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 31.14-2 ст. 205 НК);
7) предельный размер налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму расходов, которые предусмотрены ст. 205 НК, за календарный квартал, при получении которого ИП, нотариусы, адвокаты, не имеющие в течение этого периода (его части) места основной работы (службы, учебы), вправе применить стандартный вычет в размере 126 руб. в месяц, увеличен со 2126 до 2283 руб. (подп. 1.1, ч. 5 п. 2 ст. 209 НК);
8) ИП вправе представлять налоговую декларацию в письменном виде в любой налоговый орган, независимо от места постановки на учет (абз. 6 подп. 2.1 ст. 26 НК).
Форекс
Доходы, полученные по заключенным с субъектами рынка беспоставочных внебиржевых финансовых инструментов соглашениям о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами, освобождаются от налогообложения без ограничения срока (п. 63 ст. 208 НК). Таким образом, нормы НК приводятся в соответствие с подп. 4.1 Указа № 503.
В то же время установлены особенности определения налоговой базы при получении доходов по договорам о совершении операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами по договорам (соглашениям), заключенным с иностранными организациями (п.п. 8-1 и 9 ст. 202 НК).
Справка
Беспоставочный финансовый инструмент – это договор на заключение срочных сделок, условия которых не предусматривают фактическую поставку базового актива. Операция с беспоставочным внебиржевым финансовым инструментом является внебиржевой сделкой, состоит из двух частей - открытие и закрытие позиции, не предусматривает прав и не устанавливает обязанностей сторон по покупке (продаже) базового актива, но создает обязанность уплатить (право получить) сумму разницы между ценой базового актива в момент открытия позиции и ценой базового актива в момент закрытия позиции (п. 2 указа от 04.06.2015 N 231 (ред. от 31.05.2016) "Об осуществлении деятельности на внебиржевом рынке Форекс".
Так, налоговая база подоходного налога по операциям с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами по договорам (соглашениям), заключенным с иностранной организацией, определяется как денежное выражение доходов, полученных в соответствии с такими договорами (соглашениями), уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Доходами по таким операциям признаются доходы в размере денежных средств (электронных денег), полученные по договору (соглашению) o совершении указанных операций, а расходами – фактически произведенные и документально подтвержденные расходы в размере денежных средств (электронных денег), переданных (зачисленных в электронный кошелек) плательщиком иностранной организации в соответствии с договором (соглашением).
При этом налоговая база по подоходному налогу определяется на дату фактической выплаты дохода иностранной организацией плательщику отдельно по каждому договору (соглашению), заключенному с такой организацией, и по всей совокупности операций, совершенных в рамках такого договора (соглашения).
Если в налоговом периоде при определении налоговой базы подоходного налога расходы не учитывались или были учтены не полностью, то неиспользованная сумма расходов переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования. При этом расходы учитываются на дату выплаты дохода плательщику налоговым агентом – в течение налогового периода, а по его окончании – налоговым органом при исчислении подоходного налога с доходов по операциям с ценными бумагами,финансовыми инструментами срочных сделок, беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами, подлежащим налогообложению в соответствии со ст.219 НК.