НАЛОГОВАЯ НАЧИНКА ПАТЕНТНОЙ КОРОБКИ

В мире широко практикуются различные варианты особых режимов налогообложения создания и передачи объектов интеллектуальной собственности (ОИС). Такие режимы под общим названием «патентная коробка» (patent box) призваны обеспечивать более низкую эффективную ставку налогов на доход от интеллектуальной собственности, прежде всего – от патентов, прав на программное обеспечение, технологий, результаты исследований и разработок (R&D), реже – товарных знаков. В зависимости от режима «патентной коробки» доходы от интеллектуальной собственности могут представлять собой роялти, лицензионные сборы, прибыль от продажи прав на объекты интеллектуальной собственности, или товаров и услуг, включающих в себя интеллектуальную собственность, а также компенсации за нарушение патентных прав.

Многие европейские страны предлагают дополнительные стимулы для НИОКР, такие как прямая государственная поддержка, специальные вычеты, пониженные ставки налога на доходы от запатентованных инноваций. налоговые льготы, или ускоренная амортизация нематериальных активов, основанных на R&D. В результате эффективные налоговые ставки на доходы от интеллектуальной собственности могут быть ниже ставок, предусмотренных соответствующими режимами патентной коробки, что обеспечивает снижение налоговых издержек.

Размер таких преференций в ОЭСР оценивается как ставка налоговой субсидии. В странах, где допускается немедленный вычет расходов на R&D, но нет других налоговых льгот, ставка считается равной нулю. А чем больше специфическая налоговая субсидия, тем выше ставка подразумеваемой налоговой субсидии. Если ставка подразумеваемой налоговой субсидии составляет 0,5, это означает, что дополнительные расходы на R&D получают налоговую льготу в размере 50% по сравнению с немедленным вычетом расходов на R&D

Средняя ставка подразумеваемых налоговых субсидий для крупных прибыльных компаний в Европе выросла с 7% в 2003 году до 17% в 2020-м, что свидетельствует об общем увеличении налоговых субсидий на НИОКР, но в 2024 году сократилась до 15,7%. Теперь этот показатель варьируются от 1% в Дании, 2% – на Кипре до 36% во Франции и Польше и до 39% в Португалии. В США ставка субсидирования для крупных прибыльных компаний составляет всего 3%, а в Китае — 32%.

Большинство стран ОЭСР предоставляют одинаковые налоговые льготы на R&D, основанные на расходах, как крупным компаниям, так и МСП, причем для малого бизнеса льготы даже более щедрые. К примеру, в Германии ставка субсидии для крупных компаний составляет 22%, а для МСП – 32%, в Исландии – 30 и 43% соответственно, в Нидерландах – 31 и 15%.

Морковка для инноваций

Существует 3 типа налоговых преференций, используемых для стимулирования расходов на инновации.

Специальные вычеты расходов на R&D позволяют компаниям вычитать из налогооблагаемой прибыли сумму, превышающую стоимость их затрат на R&D. Налоговая льгота на R&D обычно основана на сумме расходов на R&D и использоваться для уменьшения налоговых обязательств компании. Патентные коробки предусматривают пониженную ставку корпоративного налога на прибыль от патентов и иных объектов интеллектуальной собственности.

В некоторых странах налоговые льготы на R&D включают возврат средств и положения о переносе, изменяя ставки подразумеваемых налоговых субсидий для убыточных компаний по сравнению с прибыльными. То есть, здесь применяется механизм, аналогичный существующему в Беларуси переносу убытков (ст. 183 НК).

В мировой практике существуют разные определения расходов, подлежащих налогообложению, и способы их использования.

Например, в Германии 25-процентный налоговый вычет распространяется только на зарплату, связанную с R&D. В Ирландии компании могут выплачивать налоговые вычеты на R&D определенным сотрудникам, участвующим в этих проектах, а не засчитывать их при определении корпоративного налога.

В Израиле предприятия, работающие в сфере предпочтительных технологий, могут платить корпоративный налог по ставке 7,5% или 12% на квалифицированную интеллектуальную собственность, разработанную в стране. А патентная коробка освобождает от уплаты 50% дохода от соответствующей интеллектуальной собственности.

ПРИМЕР
В Гонконге в 2024 году был принят закон, согласно которому квалифицированные доходы от интеллектуальной собственности облагаются налогом на прибыль по ставке 5% вместо стандартной ставки в 16,5%. Этот режим распространяется на патенты, выданные как в Гонконге, так и зарубежными патентными ведомствами, права на новые сорта растений, на авторские права на программное обеспечение, доходы от предоставления прав на использование ОИС (роялти и лицензионные платежи) и их продажи, «встроенный» IP-доход в виде части дохода от продажи продуктов или услуг, которая может быть обоснованно отнесена на использование квалифицированного ОИС, доход от передачи знаний и даже компенсационные выплаты – страховые возмещения, компенсации ущерба или суммы, полученные в результате урегулирования споров, связанных с нарушением прав на ОИС. Владелец актива должен быть зарегистрирован в Гонконге или проводить там R&D. Интересно, что льгота имеет обратную силу и применяется к отчетным периодам, начинающимся с 1 апреля 2023 г.

Преференции могут распространяться только на компании, которые находятся в особой географической налоговой зоне или инвестируют в определённые технологии. Например, расходы на исследования в научном парке Чеджудо в Южной Корее подлежат налоговому вычету в размере 30% и вычету в размере 100% для расходов на иностранные инвестиции.

В Турции технологии, разработанные в определенных зонах, могут полностью освобождаться от корпоративного налога, а по доходам от продажи или аренды патентов может применяться 50-процентное освобождение от налога.

Еще один вариант – налоговые льготы к приросту расходов на R&D – призван стимулировать компании к постоянному увеличению вложений в инновации. То есть, если компания потратила $ 1000 на R&D в 2024 году и потратит $1200 – в 2025-м, то предоставляется налоговый вычет на дополнительные $200. Такой механизм применялся в Чехии, Мексике, Португалии, Испании и США. Один из вариантов – вычет на прирост инвестиций в R&D к среднему уровню таких расходов за предыдущие исторические периоды, обычно 3-5 лет. Это позволяет смягчить эффект непредвиденных выгод от предоставления компаниям льгот на расходы на R&D, которые они бы несли независимо от налоговых преференций.

Все три политики приводят к одному и тому же результату после уплаты налогов, как показано в примере, но не все они стимулируют одинаковое поведение. Спецвыычеты и налоговый кредит стимулируют компанию к увеличению расходов на R&D, а "патентная коробка" – к производству патентоспособных инноваций или получению большей прибыли от патентов. Но нужно понимать, что большое количество патентов не обязательно означает, что в компании осуществляется много исследований и разработок. Иногда это свидетельствует лишь о патентование всех возможных инноваций в надежде на то, что они принесут прибыль. В то же время, затраты на R&D могут не дать результата или привести к созданию непатентоспособных объектов, вроде ноу-хау.

С другой стороны, многие компании зачастую несут расходы на R&D, не имея доступа к налоговым льготам. При этом они иногда не могут или не желают тратить время и деньги на патентование созданных технологий. Если этими разработками заинтересуются другие организации, в определенный момент у компании возникают непредвиденные доходы от передачи прав использования таких объектов. И патентная коробка может создать дополнительные налоговые доходы для существующих инноваций – если условия получения таких преференций доступны налогоплательщику.

Цветочки преференций и ягодки инноваций

Остается спорным вопрос, в какой мере налоговые льготы приводят к увеличению расходов на R&D и патентования и насколько эффективны такие льготы для экономики вообще. 

На первый взгляд, чем выше расходы на R&D, тем больше появится патентоспособных инноваций и все будут счастливы. Но, вполне возможно, что компании ради получения льгот просто постараются «затолкать» в расходы на НИОКР все, что только удастся, или будут искать способы запатентовать множество инноваций, надеясь, что какая-то из них принесет прибыль… или, хотя бы налоговую льготу.

Предложение льгот обычно действительно приводит к увеличению расходов на НИОКР. Есть даже оценка, уверяющая, что сокращение на 10% налоговых издержек на расходы на НИОКР приводит к долгосрочному увеличению расходов на R&D на те же 10%. Однако там же подтверждается, что компании стремятся переклассифицировать другие расходы, чтобы получить выгоду от налоговых льгот на R&D.

По данным исследования, проведенного в 2015 году экономистом Себастьеном Брэдли, патентные коробки приводят к росту патентной активности на 3% на каждый 1 процентный пункт снижения соответствующей налоговой ставки. Такой рост не обязательно обусловлен новыми инновациями, а скорее гарантией того, что прибыль от существующих инноваций может выиграть от сниженной налоговой ставки. В то же время, другое исследование пришло к выводу, что законодательство о патентных коробках не стимулирует общее количество изобретений.

Самое неприятное, что вместо того чтобы стимулировать новые R&D и патентование, налоговая политика в сфере инноваций зачастую работает по принципу «разори соседа».

Так, исследование Бодо Кнолля и его соавторов показало, что компании, увеличивающие объемы R&D в ответ на новый налоговый кредит в одной стране, компенсируют эту активность сокращениями в других странах.

Другое исследование обнаружило, что патентные коробки провоцируют компании к переводу патентов в юрисдикции с более низкими налоговыми ставками. К примеру, если компания разрабатывает патент в стране с 30-процентной ставкой корпоративного налога, но в другой стране есть патентная коробка со ставкой налога в 10%, то имеет смысл перевести в нее свой патент.

К тому же «патентные коробки» могут усложнить налоговую систему, а иногда. как показывают некоторые исследования, не столько стимулируют инновации, сколько способствуют созданию схем минимизации налогов. Поэтому еще в 2015 году страны ОЭСР в рамках шага 5 Плана BEPS приняли Модифицированный подход к взаимосвязи» (Modified Nexus Approach), который ограничивает сферу действия квалификационных активов интеллектуальной собственности и требует географической связи между расходами на НИОКР, объектами ОИС и доходами от них при определении прибыли международных компаний.

В Беларуси дело не дошло до полноценного внедрения плана BEPS, хотя некоторые его мероприятия частично интегрируются в национальную налоговую систему.

Отчасти по этой причине, а отчасти – усомнившись в эффективности подобных льгот, в последние годы некоторые страны прикрыли свои патентные коробки. Например, Андорра поэтапно отменила ее в 2018 - 2020 гг., Сан-Марино – в 2022-м. Италия заменила ее в 2021 году налоговым вычетом в размере 230% от расходов, связанных с R&D. Разочарование в налоговом стимулировании инноваций наблюдается и в Беларуси.

 Свой вариант

В какой-то мере режим «патентной коробки» появился в Беларуси давно. Правда, сам этот термин никогда не употреблялся, а применение этого режима, и так ограниченного, постепенно прекращается.

Так, с 2014 года обороты по реализации имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности (R&D), а также материальных объектов, относящихся к этим правам, если их реализация одновременно сопровождается передачей таких объектов, освобождались от НДС и налога на прибыль. Правда, данная льгота распространялась лишь на такие результаты R&D, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности. Порядок ведения этого реестра определяется постановлением Совмина от 02.08.2013 № 681. Эти льготы вводились для поддержки мер по коммерциализации результатов научной и научно-технической деятельности, созданных за счет государственных средств в рамках указа от 4.02.2013 № 59. Для получения льгот в договорах, предусматривающих передачу имущественных прав на результаты R&D их обладателем другому лицу или предоставление правообладателем другому лицу права на использование результатов R&D, должны были указываться сведения о номере и дате регистрации прав на результаты R&D, наименования данных результатов, содержащихся в госреестре, а также ведение раздельного учета выручки от реализации имущественных прав на результаты R&D и материальных объектов, затрат и сумм, участвующих при определении налоговой базы

Однако такой вариант «патентной коробки» просуществовал сравнительно недолго.

С 1 января 2021 г. была отменена льгота по налогу на прибыль по оборотам от реализации имущественных прав на результаты R&D, а заодно – от реализации инновационных и высокотехнологичных товаров (п.п. 7,8, 10 ст. 181 НК). С начала следующего года планируется отменить и освобождение от НДС оборотов по реализации имущественных прав на результаты R&D (подп. 1.48 ст. 118 НК, п. 42 проекта закона "Об изменении законов").

Ранее с 2023 г. из ст. 174 НК был исключен подпункт 4.12, согласно которому у венчурных организаций, Белорусского инновационного фонда в состав внереализационных доходов при соблюдении определенных условий не включались суммы полученных от инновационных организаций доходов в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств на финансирование венчурных проектов. В то же время по-прежнему освобождаются от налога на прибыль дивиденды, начисленные венчурным организациям, Белинфонду инновационными организациями, у которых не менее 50% выручки получено от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (п. 13 ст. 181 НК). Впрочем, вряд ли существование этих льгот имеет существенное значение для кого-либо, кроме фонда RBF Ventures, о достижениях которого практически ничего не известно.

Сохраняется обложение налогом на прибыль по пониженной ставке 10% прибыли научно-технологических парков (НТП), центров трансфера технологий и резидентов НТП (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента) (п. 2 ст. 184 НК). Эта льгота существует еще с 2011 года (закон от 15.10.2010 № 174-З). Право на эту льготу имеют такие парки и центры, если их деятельность соответствует направлениям, определенным законодательством, а резиденты парков – если их деятельность признана инновационной в соответствии с законодательством, что подтверждается справкой ГКНТ.

Кроме того, освобождаются от НДС обороты по реализации в Беларуси НИОКТР, зарегистрированных в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ в порядке, определяемом президентом РБ (подп. 1.23 ст. 118 НК)

Также от «ввозного» НДС освобождается импорт оборудования, приборов, материалов и комплектующих изделий, предназначенных для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (НИОК(Т)Р), ввозимые резидентами РБ на территорию РБ. До сих пор порядок и условия получения этой льготы устанавливаются указом от 04.04.2006 № 202. В новом году основанием для освобождения от НДС будет являться заключение, выдаваемое в порядке и по форме, определяемым Совмином. При этом, как и в подп.2-1 указа № 202, оговаривается, что в случае использования указанных товаров не по целевому назначению НДС будет уплачиваться (взыскиваться) в соответствии с налоговым или таможенным законодательством.

Кроме того, в РБ сохраняются еще 2 льготы по налогу на прибыль, характерные для режима «патентной коробки».

Во-первых, юридические лица, осуществляющие производство товаров (работ, услуг) с использованием результатов НИОК(Т)Р, зарегистрированных в установленном законодательством порядке, вправе в течение 3-х лет со дня начала их производства относить на себестоимость и включать в затраты, учитываемые при налогообложении, до 2% выручки от реализации этих товаров (работ, услуг), перечисляемых организациям за использование результатов выполненных ими НИОК(Т)Р (подп. 1.4 указа от 09.03.2009 № 123).

Во-вторых, организации могут списывать расходы на выполнение НИОК(Т)Р в затраты, учитываемые при налогообложении, с применением повышающего коэффициента до 1,5 включительно (подп. 2.3 ст. 170 НК). Право на такую льготу дается только НИОК(Т)Р, зарегистрированным в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ в порядке, определяемом указом от 25.05.2006 № 356. Чтобы попасть в реестр, надо пройти государственную или ведомственную экспертизу, которая признает значение работы для реализации приоритетов социально-экономического развития, разработки новых техпроцессов, наукоемкой, конкурентоспособной продукции, формирования перспективных научных направлений, причем независимо от источников финансирования. Лишь тогда можно включить расходы на НИОК(Т)Р с повышающим коэффициентом в затраты в порядке, определенном постановлением Совмина от 13.05.2021 №268. При условии, что результатом этих расходов не стало создание амортизируемого имущества.

Если же результаты НИОК(Т)Р могут квалифицироваться в качестве объекта нематериальных активов (как патент, лицензия, технология, ноу-хау и т.п.), то расходы на них будут списываться путем начисления амортизации в течение срока действия, закрепленного в документе, подтверждающем право правообладателя, или по решению компании в пределах нормативных сроков, установленных п. 20 Инструкции № 37/18/6. То есть, компания может установить любые сроки свыше 1 года с верхним пределом по объектам права промышленной собственности (кроме средств индивидуализации) – до 20 лет, а по другим объектам – на срок до 10 лет, а в дальнейшем пересмотреть их в случае необходимости.

Такой подход вполне заменяет механизм ускоренной амортизации. К тому же, при списании выводимых из эксплуатации нематериальных активов суммы недоначисленной амортизации разрешается включить в состав внереализационных расходов для целей налогообложении (подп. 3.16 п. 3 ст. 175 НК).

Таким образом, в РБ в последние годы сузился круг льгот, которые можно квалифицировать как "патентную коробку".

Нужно признать, что до сих пор эффект как сохранившихся, так и отмененных льгот в экономике был не очень-то заметным. Статистика показывает, что число действующих патентов и заявок на них из года в год падает, Количество НИОКТР, занесенных в реестр меняется без всякой заметной связи с введением и отменой налоговых льгот.

Не заметна какая-либо связь налоговых льгот с позициями республики в Глобальном индексе инноваций (Goba Innovation Index – GII). Напротив, они ухудшались в 2016-2018 гг., затем активно улучшались 3 года поряд, а с 2022 г. становятся все хуже, причем по всем составляющим индекса.

По-видимому, если даже налоговые льготы "патентной коробки" были в какой-то мере привлекательны, то их эффективность сводилась к нулю из-за иных факторов – состояния институциональной среды и рынка, положения бизнеса и т.п.

Впрочем, и в других странах последствия подобных преференций неоднозначны. Налоговые льготы могут стимулировать рост расходов на НИОКР, но не обязательно способствуют технологическим прорывам и росту инноваций. Порой их основной результат – перенос деятельности компаний из одной юрисдикции в другую.

На эффективность белорусской "патентной коробки" существенное влияние оказывает специфика источников финансирования. Долгове время исследования и разработки в стране финансировались в основом за счет бюджетных средств и лишь в прошлом году доля собственных средств стала больше. Промышленным предприятиям в основном приходится рассчитывать на собственные средств для финансирования в инновации. Однако при этом бывает весьма затруднительно обеспечить выполнение условий, дающих право на налоговые льготы.

Между тем, среди решающих и значительных факторов. препятствовавших инновационной деятельности, опрошенные Белстатом предприятия неизменно называют недостаток собственных средств, высокий экономический риск, дороговизну нововведений и длительные сроки их окупаемости. Доля этой «большой четверки» составляет около половины решающих и треть значительных отрицательных факторов в балансе ответов субъектов инноваций о своих проблемах.

Вероятно, совершенствование «патентной коробки» в налоговой системе могло бы в некоторой степени решить эти проблемы. Но отменять льготы гораздо забавнее, чем обеспечивать их эффективное применение…

ПРИМЕР
С 1 января 2025 г. в Казахстане введены дополнительные налоговые льготы по расходам на проведение НИТОКР, приобретение исключительных прав на ОИС и на создание научных центров (закон РК от 1.07.2024 № 105-VIII).
Так, расходы на НИТОКР, кроме расходов на приобретение фиксированных активов, их установку и других расходов капитального характера, вычитаются из базы по налогу на прибыль при наличии уведомлений уполномоченного органа в области науки по НИТОКР (ст. 254, п. 1 ст. 288, п. 2 ст. 290 НК РК).
Основанием для отнесения таких расходов на вычеты являются:
- отчет о научной и (или) научно-технической деятельности, документы, подтверждающие расходы, связанные с такой деятельностью – по расходам на осуществление НИТОКР;
- фактически исполненное техническое задание и акты приемки завершенных этапов таких работ – по расходам на приобретение НИТОКР.
Расходы на финансирование создания научных центров при исследовательских университетах также уменьшают облагаемую прибыль при наличии уведомления уполномоченного органа в области науки о создании такого центра.
Также разрешается уменьшить налогооблагаемый доход в размере 50% от суммы отнесенных на вычеты расходов (затрат) на:
- НИТОКР в связи с созданием объекта промышленной собственности, включая работы, по которым имеется охранный документ;
- приобретение исключительных прав на ОИС у организаций высшего и (или) послевузовского образования, научных организаций и стартап-компаний по лицензионному договору или договору уступки исключительного права с целью коммерциализации результатов научной и (или) научно-технической деятельности.
Основное условие применения льгот – проведение НИОКТР и (или) внедрения (использования) результатов научной и (или) научно-технической деятельности на территории Казахстана, что подтверждается.
Для подтверждения проведения НИТОКР и (или) внедрения (использования) результата указанных работ и (или) результатов научной и (или) научно-технической деятельности необходимо будет составить акт внедрения (использования) результатов научной и (или) научно-технической деятельности по установленной форме.
Кроме того, в Казахстане инвестиционный вычет в размере 100% предоставляется при приобретении не только зданий, сооружений, машин и оборудования, но и программного обеспечения, если оно признается в бухучете в качестве нематериальных активов в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства Казахстана (ст. 283 НК РК)