Вопросы налогообложение представительств зарубежных компаний заслуженно считаются одними из самых сложных и запутанных. В закоулках национальных законодательств и международных соглашений легко заблудиться и потерять серьезные суммы. Пример тому – решение судебной коллегии по экономическим делам Верховного Суда от 26.10.2022 по делу №154ЭАП226.
Все началось с внеплановой проверки российского ООО «М» в части осуществления деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, за период с 01.01.2016 по 30.06.2021. По ее результатам белорусские налоговики решили взыскать с компании 4,82 млн. рублей подоходного налога и почти 1 млн. рублей пени. На то были веские основания: по мнению проверяющих компания не выполнила обязанности налогового агента по исчислению и уплате в бюджет РБ подоходного налога с заработков лиц, выполнявших работы на строительстве Белорусской АЭС. При этом были нарушены как требования белорусского законодательства, так и нормы ст. 14 «Доходы от работы по найму» Соглашения между правительствами РБ и РФ об избежании двойного налогообложения.
В ООО «М» с таким решением не согласились и обратились в суд. Там компания попыталась оспорить выводы белорусских налоговиков о том, как "состыковать" положения НК РФ, касающиеся обложения доходов, выплаченных физическим лицам, принятым по трудовым договорам в головную организацию (РФ) и командированным для выполнения работ из России в Беларусь, и нормы подпунктов «а», «б» ст. 14 Соглашения.
Представители ООО полагали, что их компания является налоговым агентом только в соответствии с Налоговым кодексом РФ и имеет полное право не облагать подоходным налогом доходы граждан РФ в Беларуси, а платить налог на доходы физлиц в российский бюджет. Действительно, спорные 4,82 млн. налога ООО «М» уже уплатило в бюджет РФ, что подтверждено данными инспекции ФНС.
Однако белорусские суде сочли более весомыми выводы наших налоговиков. В их пользу говорили и результаты проведенной между Минфином РФ и МНС РБ взаимосогласительной процедуры, в ходе которой была достигнута договоренность о праве Беларуси взимать налог с доходов, полученных сотрудниками российской организации (в том числе командированных) за выполнение трудовых обязанностей в постоянном представительстве этой организации на территории РБ вне зависимости от места заключения трудовых договоров (письмо от 04.07.2022 №03-08-08/64073).
Суд напомнил, что на иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РБ через постоянное представительство, возложена обязанность налоговых агентов по исчислению и уплате подоходного налога с доходов физических лиц. При этом положения п.п. «б» ст. 14 Соглашения дают Беларуси право облагать подоходным налогом доходы работников от работы по найму. При этом выполнение ООО «М» в Беларуси строительно-монтажных работ в 2016 - 2021 гг. вполне закономерно расценивалась как деятельность через постоянное представительство на территории республики в значении ст. 5 Соглашения.
Согласно п. 1 ст. 5 Соглашения термин «Постоянное представительство» означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Государстве. При этом термин «постоянное представительство» включает, в частности строительный или монтажный объект (подп. «ж» п. 2 ст. 5 Соглашения). Аналогичные нормы предусмотрены как ст. 180 НК РБ, так и ст. 306 НК РФ.Кстати, расходы на оплату труда на площадке строительства БелАЭС, с которых следовало уплатить подоходный налог, российская организация не забыла включить в расходы своего постоянного представительства при расчете налога на прибыль.
Таким образом, в соответствии с п. «б» ст.14 Соглашения доходы работников ООО, полученные ими за выполнение трудовых обязанностей на строительной площадке на территории РБ, подлежали обложению подоходным налогом в РБ, так как являлись доходами от источников в РБ. При этом российская компания, осуществлявшая деятельность через постоянное представительство, безусловно признавалась налоговым агентом, обязанным исчислять, удерживать и перечислять в бюджет РБ подоходный налог с доходов физических лиц за работу по найму, осуществляемую ими на территории РБ в это самом постоянном.
Также россияне оспаривали расчет пеней, указав на неверное определение даты фактической выплаты дохода – по плановым датам, а не по периодам фактических выплат.
Однако суд отклонил эти доводы, отметив, что налоговый орган в своих расчетах учитывал информацию коллективных и трудовых договоров, предоставленную самим же ООО, которое не предъявило надлежащих доказательств, свидетельствующих об иных датах выплат доходов физлицам. При этом согласно нормам НК РБ для исчисления подоходного налога с зарплаты датой фактического получения дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
В итоге российская компания проиграла во всех инстанциях и ей придется уплатить налоги в белорусский бюджет. Потому как, стройка – стройкой, а налоги на нашей территории платятся по нашим правилам, хоть и с учетом международных соглашений. Причем и те, и другие надо правильно понимать…