Проект закона "Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь", предусматривает ряд новшеств, в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость в 2024 году.
Объекты обложения НДС
В соответствии с проектом с 2024 г. объектами обложения НДС не будут признаваться:
● обороты по реализации предприятия как имущественного комплекса должника в процедуре ликвидационного производства (подп. 2.30.1 ст. 115 НК, п. 49 ст. 1 проекта);
● обороты. указанные в подп. 2.5, 2.6 и 2.22 ст. 115 НК, если получение и (или) передача иностранной безвозмездной помощи произведены с нарушением порядка и (или) условий, установленных президентом (ч.2 п. 5 ст. 115 НК, п. 49 ст. 1 проекта). Речь идет об оборотах по безвозмездной передаче имущества (работ, услуг) белорусским организациям АПК и культуры, оборотов по реализации на территории РБ бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, обороты по реализации религиозными организациями культовых услуг и предметов, религиозной литературы.
Место реализации
В проекте уточняется ряд вопросов, связанных с определением места реализации товаров при их электронной дистанционной продаже.
■ К документам, подтверждающим место реализации товаров при их электронной дистанционной продаже, будут относиться транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие передачу товаров на склад не только иностранных, но и белорусских организаций и ИП, осуществляющих электронную дистанционную продажу товаров, а также подтверждающие отгрузку (передачу) товаров лицу, осуществляющему пересылку почтовых отправлений (доставку курьерских отправлений), а также документы, подтверждающие пересылку (доставку) таким лицом товаров, и информация из таких документов в части сведений о государстве, на территорию которого товар доставлен покупателю (абз. 3 ч. 2 подп. 1.3 ст. 116 НК, п. 50 ст. 1 проекта).
■ Местом реализации товаров при электронной дистанционной продаже не будет признаваться территория РБ, если документы (информация), подтверждающие место реализации товаров при электронной дистанционной продаже, подтверждают доставку товаров покупателям по адресам, расположенным за пределами РБ (п. 2 ст.116 НК, п. 50 ст. 1 проекта).
■ Уточняются определения отдельных услуг в электронной форме (п. 51 ст. 1 проекта). Так к ним относятся:
- предоставление прав на использование программного обеспечения для любых видов электронных устройств, включая компьютерные игры, в том числе онлайн-игры (подп. 4.1 ст. 117 НК);
- рекламные услуги в сети Интернет, в том числе с использованием программного обеспечения не только для ЭВМ, но и для любых видов электронных устройств и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также предоставление площади (пространства) в сети Интернет для размещения (распространения) рекламы (подп. 4.2 ст. 117 НК);
- оказание услуг по администрированию не только информационных систем, но и сайтов в сети Интернет (подп. 4.7 ст. 117 НК).
Обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС
■ Из перечня медицинских услуг, оборот по реализации которых освобождается от НДС, помимо косметологических и физиотерапевтических услуг нелечебного характера, исключаются нетрадиционные услуги нелечебного характера, а из перечня нетрадиционных услуг, освобождаемых от НДС, исключаются услуги по иридодиагностике (подп. 1.2 ст. 118 НК);
■ В 2024 г. будут освобождаться от НДС обороты по реализации продукции общественного питания, непосредственно произведенной в объектах общепита при организации питания учащихся, педагогических и иных работников учреждений образования в соответствии с п. 1 ст. 40 и ст. 54-1 Кодекса об образовании, а также в объектах общепита учреждений здравоохранения и социальной защиты (подп. 1.5 ст. 118 НК).
■ С 2024 г. дополнительно будут освобождены от НДС обороты по реализации:
- работ по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства на землях общего пользования населенных пунктов, осуществляемых за счет бюджетных средств, по перечню, определяемому Совмином;
- услуг по приему и контролю за исполнением заявок граждан, а также их претензий на качество жилищно-коммунальных услуг;
- услуг по осуществлению функций государственного заказчика в сфере жилищно-коммунального хозяйства;
- услуг по осуществлению функций учета, расчета, начисления и взыскания задолженности по плате за жилищно-коммунальные услуги, плате за пользование жилым помещением, возмещению расходов организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих жилищно-коммунальные услуги, на электроэнергию, потребляемую на освещение вспомогательных помещений и работу оборудования в многоквартирных жилых домах.
■ Перечень организаций ассоциации общественных объединений "Белорусская конфедерация творческих союзов", творческих союзов РБ и их фондов, имеющих право на освобождение от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ, будет утверждаться не президентом, а Советом Министров РБ (подп. 1.11 ст. 118 НК).
■ Определяется порядок и условия применения освобождения от НДС в отношении иностранной безвозмездной помощи, условия отражения оборотов в декларации по НДС (п. 1-1ст. 118НК, п. 52 ст. 1 проекта).
Так, зарегистрированная иностранная безвозмездная помощь освобождается от НДС в порядке и на условиях, установленных Президентом РБ, в части оборотов по дальнейшей безвозмездной передаче получателем (вторичным (последующим) получателем):
- иностранной безвозмездной помощи в виде товаров, ввезенных на территорию РБ и освобождаемых от НДС в порядке и на условиях, установленных Президентом РБ;
- товаров (имущества), работ, услуг, приобретаемых (оплачиваемых, выполняемых, оказываемых) в порядке согласно плану целевого использования иностранной безвозмездной помощи за счет денежных средств, зарегистрированных в качестве такой помощи и освобождаемых от налогов, сборов (пошлин) в установленных порядке и на условиях. При этом получателем (вторичным (последующим) получателем) не применяются положения п. 15 ст. 133 НК, согласно которым суммы «входного» или «ввозного» НДС, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20%, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС или освобождается от НДС.
Для обоснования права на освобождение от НДС должны соблюдаться в совокупности следующие условия:
- наличие у плательщика на дату безвозмездной передачи товаров (имущества), работ, услуг удостоверения о регистрации иностранной безвозмездной помощи, выданного Департаментом по гуманитарной деятельности УД ПРБ и содержащего освобождение от НДС;
- безвозмездная передача товаров (имущества), работ, услуг лицам, указанным в плане целевого использования помощи, а также в целях, указанных в этом плане.
Обороты по безвозмездной передаче товаров (имущества), работ, услуг отражаются (остаются отраженными) в налоговой декларации по НДС без льготы, несмотря на наличие удостоверения о регистрации иностранной безвозмездной помощи, содержащего освобождение от НДС, если:
- удостоверение получено после даты безвозмездной передачи товаров (имущества), работ, услуг;
- безвозмездная передача товаров (имущества), работ, услуг осуществлена лицам или в целях, не указанных в плане.
При получении и (или) передаче иностранной безвозмездной помощи с нарушением порядка и (или) условий, установленных президентом, освобождение от НДС применяться не будет.
Налоговая база
Ряд изменений готовится в порядке определения налоговой базы для исчисления НДС (п. 53 ст. 1 проекта). В частности:
■ К суммам, увеличивающим налоговую базу, добавится положительная разница, возникшая между номинальной ценой подарочного сертификата и общей стоимостью товаров (работ, услуг), полученных потребителем по подарочному сертификату, и оставшейся по окончании срока действия подарочного сертификата (для срочных подарочных сертификатов) или по истечении трех лет с даты реализации подарочного сертификата (для бессрочных сертификатов) (подп. 4.5 ст. 120 НК).
■ Нормы подп. 42.1 ст. 120 НК, регламентирующие порядок определения налоговой базы при реализации товаров по цене ниже цены их приобретения не будут применяться в отношении медицинских изделий, а также при реализации товаров, приобретенных у физлиц, не являющихся ИП, а также при реализации поставщиками товаров, выпущенных из государственного и (или) мобилизационного материальных резервов при осуществлении операций по освежению, заимствованию, замене, перемещению, накоплению, разбронированию этих материальных ценностей в соответствии с законодательством (ч. 3 подп. 42.1 ст. 120 НК).
■ Порядок определения цены приобретения товаров будет применяться для цели ее сопоставления с ценой реализации (абз. 1 ч. 5 подп. 42.1 ст. 120 НК).
■ Ценой приобретения товаров, приобретенных на территории РБ по цене с НДС и облагаемых при их реализации по ставке 0%, для сопоставления с ценой их реализации будет признаваться цена без НДС, указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при их отгрузке, и (или) в выставленных электронных счетах-фактурах (абз. 6 ч. 5 42.1 ст. 120 НК).
■ Сопоставление цены реализации транспортного средства с оценочной стоимостью не будет осуществляться в случае, если оценочная стоимость транспортного средства выше контрактной стоимости предмета лизинга транспортного средства (остаточной стоимости транспортного средства, не предмета лизинга) (подп. 42.2 и 42.3 ст. 120 НК).
■ При реализации по остаточной стоимости (по цене ниже остаточной стоимости) основного средства, приобретенного (ввезенного) менее чем 5 лет назад и являющегося транспортным средством, налоговая база определяется по остаточной стоимости (подп. 42.3 ст. 120 НК). Исключение, как и ранее, составляет случай, когда при реализации транспортного средства, приобретенного (ввезенного) менее чем 5 лет назад, по остаточной стоимости (по цене ниже остаточной стоимости) определение налоговой базы производится исходя из:
● цены реализации, если она выше либо равна оценочной стоимости такого транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами;
● оценочной стоимости транспортного средства, рассчитанной субъектом оценочной деятельности, уполномоченным осуществлять оценку в соответствии с законодательными актами, если цена реализации ниже оценочной стоимости такого транспортного средства.
При этом реализуемым транспортным средством является транспортное средство, зарегистрированное (подлежащее регистрации) в ГАИ МВД. Сопоставление цены реализации транспортного средства с его оценочной стоимостью не осуществляется в случае, если оценочная стоимость выше остаточной.
Момент фактической реализации
В проекте уточняется порядок определения момента фактической реализации (МФР) работ (услуг) Так, день выполнения работ (оказания услуг) будет определяться на основании первичного учетного документа (ПУД) или иного документа, если в соответствии с законодательством ПУД не оформляются, в том числе если оформление ПУД завершено по истечении месяца, на который приходится дата выполнения работ (оказания услуг). (п. 6 ст. 120 НК, п. 54 ст. 1 проекта,).
■ При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления, днем оказания услуги будет признаваться (п. 6-1 ст. 120 НК):
- день завершения оказания услуги, если период оказания услуги начинается и завершается в одном календарном месяце;
- последний день каждого календарного месяца оказания услуги и день завершения оказания услуги, если период оказания услуги превышает один календарный месяц.
■ При выполнении работы (оказании услуги), результаты которой заказчик не может использовать до завершения выполнения работы (оказания услуги), днем выполнения работы (оказания услуги) будет признаваться (п. 6-2 ст. 120 НК):
- день завершения, выполнения работы (оказания услуги), указанный в ПУД;
- или последний день периода выполнения работы (оказания услуги), отраженного в ПУД;
- или наиболее ранняя из дат, содержащихся в ПУД, если день завершения или период выполнения работы (оказания услуги) в ПУД не указаны (п. 54 ст. 1 Проекта).
Указанный порядок определения дня выполнения работ (оказания услуг) будет распространяться на предъявляемые к возмещению обороты при аренде (лизинге), которые не являются объектами обложения НДС согласно подп. 2.12.2 ст. 115 НК, МФР по которым наступит с 01.01.2024 (п. 6-3 ст. 120 НК, п. 6 ст. 2 проекта).
Ставки
■ По оборотам по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РБ и в отношении которых в соответствии со ст. 123 – 126 НК имеются основания для применения ставки НДС в размере 0%, можно будет применить освобождение от НДС в порядке и в отношении не только товаров, указанных в ст. 118 НК, но и товаров, указанных в иных законодательных актах (п. 7 ст. 122 НК, п. 55 ст. 1 проекта).
■Основанием для применения ставки НДС в размере 0% при реализации работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию, техническому обслуживанию воздушных судов, их компонентов (включая поверку и дефектацию), заказчиками которых выступают иностранные организации согласно договорам, заключенным ими с белорусскими организациями, осуществляющими организацию выполнения таких работ (оказания таких услуг), является наличие у плательщика следующих документов (п. 3 ст. 126 НК, п. 57 ст. 1 проекта):
- договора (контракта), заключенного с белорусской организацией, осуществляющей организацию выполнения (оказания) указанных работ (услуг), и содержащего наименование иностранной организации, реквизиты заключенного с ней договора;
- документов, подтверждающих выполнение (оказание) указанных работ (услуг);
- реестра документов, подтверждающих выполнение (оказание) указанных работ (услуг). Такой реестр заполняется в установленном порядке и представляется плательщиком по установленной форме в налоговый орган по месту его постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по НДС.
Электронные счета-фактуры
■ В 2024 г. ЭСЧФ не будет создаваться при реализации услуг в электронной форме иностранными организациями и иностранными ИП, оказывающими услуги в электронной форме для физических лиц и состоящими на учете в налоговом органе Республики Беларусь (подп. 3.12 ст. 131 НК, п. 61 ст. 1 проекта);
■При приобретении у иностранных организаций и ИП, состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, товаров при электронной дистанционной продаже, по которым белорусский покупатель имеет право на налоговый вычет сумм НДС, ЭСЧФ будет создаваться и направляться на Портал не позднее 20-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором перечислена плата за товар (включая сумму НДС) иностранной организации, иностранному ИП.
Налоговые вычеты
■ В новом году налоговые вычеты будут уменьшаться на суммы НДС, принятые ранее к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в случаях безвозмездного получения средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, включая средства на (подп. 24.4 ст. 133 НК, п. 63 ст. 1 проекта):
- возмещение ранее понесенных целевых расходов, затрат (части расходов, затрат) на приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- возмещение расходов, затрат на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- погашение задолженности по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.
■ Кроме того, налоговые вычеты будут уменьшаться:
- в том отчетном периоде, в котором безвозмездно получены средства бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов;
- в соответствующей доле при частичном возмещении расходов, затрат на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав (погашение задолженности по ним) за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов
Юридические лица, реализующие инвестпроекты, не смогут уменьшить суммы налоговых вычетов в отношении сумм НДС, приходящихся на капитальные затраты на инвестпроекты, на возмещение части которых предоставляются средства бюджета. Эта норма подлежит применению в случае, если согласно указам такие бюджетные средства предоставляются исходя из стоимости капитальных затрат без включения в их состав сумм НДС.
В частности, такой порядок предоставления бюджетных трансфертов на возмещение части капитальных затрат по инвестпроектам за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов предусмотрен в ч. 3 подп. 9.2 Указа от 17.07.2014 № 347 «О государственной аграрной политике», подп. 1.1 Указа от 28.05.2020 № 177 «О мерах по развитию юго-восточного региона Могилевской области»"
■ Право вычета сумм НДС с 2024 г. будет предоставляться в полном объеме по товарам, местом реализации которых при их электронной дистанционной продаже не признается территория Республики Беларусь
Условием для такого вычета является наличие у плательщика документов (информации), указанных в ч. 2 подп. 1.3 ст. 116 НК, подтверждающих доставку товаров покупателям по адресам, расположенным за пределами Республики Беларусь (подп. 27.9 ст. 133 НК, п. 63 ст. 1 проекта).
■ При определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, в сумму оборота не будут включаться операции по реализации товаров, помещенных белорусским плательщиком в Республике Беларусь под таможенную процедуру таможенного склада с последующим оформлением таможенной процедуры таможенного транзита, если перевозка (транспортировка) этих товаров начата с территории РБ и завершена в другом государстве – члене ЕАЭС (ч. 2 п. 2 ст. 116, подп. 4.3 ст. 134 НК, п. 64 ст. 1 проекта;).
Напомним, что с 01.07.2022 г. местом реализации таких товаров территория РБ не признается, а налоговые вычеты по ним не включаются в затраты, учитываемые при налогообложении (абз. 5 ч. 2 подп. 3.2 ст. 133 НК).
Возврат НДС
Сумма НДС, оставшаяся после проведенных зачетов, в случае назначения проверки и (или) ее проведения, после вынесения решения о возврате (отказе (полностью или частично) в возврате) разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. будет возвращаться плательщику из бюджета не позднее 5 рабочих дней со дня составления акта (справки) проверки (ч. 2 п. 5-1 ст. 137 НК, п. 66 ст. 1 проекта).
Услуги в электронной форме и электронная дистанционная продажа товаров иностранными организациями и ИП
Иностранные посредники в расчетах с белорусским поставщиком услуг с 01.01.2025 г. будут обязаны представлять в инспекции МНС сведения о белорусских поставщиках услуг покупателям услуг РБ, их оборотам по реализации, а также при электронной дистанционной продаже товаров (ч. 2 п. 10 ст. 141, ч. 2 п. 10 ст. 141-1 НК, п.п.68 69, ст. 1, абз. 5 ст. 9 проекта). Такие сведения будут предоставляться в виде электронного документа в срок, установленный для представления налоговой декларации (расчета) по НДС.
Дальше – без индивидуальных предпринимателей
Начиная с 2024 г. ИП не будут признаваться плательщиками НДС при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в Беларуси. Исключение составят лишь случаи излишнего предъявления НДС в ЭСЧФ и первичных учетных документах, в том числе в связи с приданием нормативным правовым актам обратной силы согласно п. 7 ст. 129 НК (ст. 112 и 113, п. 7, подп. 8.1.3 ст. 129 НК, п. 47 и 48, п. 59 ст. 1 проекта;).
Поэтому из главы 12 НК планируется исключить все нормы, связанные с исчислением и уплатой НДС «ипэшниками», включая ст. 140, содержащую положения, регламентирующие такие вопросы, как:
● определение оборотов по реализации, освобождаемых от НДС (подп. 1.9 ст. 118 НК, п. 52 ст. 1 проекта);
● определение налоговой базы и МФР при реализации объектов ИП (п. 40 ст. 120, абз. 3 п. 2 ст. 121 НК, п. 53 и 54 ст. 1 проекта);
● основания применения ИП нулевой ставки НДС (п. 2 и 3 ст. 124 НК, п. 56 ст. 1 проекта);
● выбор отчетного периода по НДС (ст. 112, п. 4 ст. 127 НК, п. 58 ст. 1 проекта);
● обязанность и сроки выставления ЭСЧФ ИП при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также при прекращении деятельности ИП (ч. 1 п. 5, ч. 2 и 4 п. 7 ст. 131 НК, п. 61 ст. 1 проекта);
● особенности принятия к вычету НДС для ИП.
● необходимость возврата сумм НДС при прекращении деятельности ИП (ч. 2 п. 3 ст. 137 НК, п. 66 ст. 1 проекта).
В 2024 г. индивидуальные предприниматели смогут отнести суммы "входного" НДС увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 2, абз. 1 п. 14 ст. 132, п. 23, подп. 24.2.4, абз. 7 подп. 24.11, 24.13 и 24.14, ч. 3 подп. 26.2, подп. 27.3 ст. 133, ст. 140 НК, п.п. 62 и 67 проекта;);
В переходный период ИП, которые с 01.01.2024 г. перестанут признаваться плательщиками НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, будут применять нормы законодательства в порядке, действовавшем до этой даты, в отношении:
● товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных до 01.01.2024 г., но момент фактической реализации которых наступит с 01.01.2024 г.;
● фактически полученных с 01.01.2024 г. сумм, увеличивающих налоговую базу по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным до 01.01.2024 г.;
● сумм разниц, возникших с 01.01.2024 г. в соответствии с абз. 2 ч. 2 п. 8 и ч. 2 п. 9 ст. 120 НК и уменьшающих (увеличивающих) налоговую базу по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (выполненным, оказанным), переданным до 01.01.2024 г.;
● товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (ввезенных) до 01.01.2024 г., по которым суммы НДС признаются налоговыми вычетами с 01.01.2024 г. (ч. 1 п. 13 ст. 2 проекта).
При этом запрещается вычет сумм "входного" НДС, включая суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, не принятых к вычету у ИП до 01.01.2024 г. В новом году такие суммы НДС будут относиться ИП на увеличение стоимости покупок или включаться в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физических лиц (ч. 2 п. 13 ст. 2 проекта).