Ставка налога на доходы с дивидендов, начисленным белорусскими организациями инвесторам - иностранным компаниям из «недружественных» стран, с 1 апреля повышается до 25%. Кроме того, Беларусь в одностороннем порядке приостанавливает исполнение положений международных соглашений об избежании двойного налогообложения с 27 странами, касающихся применении пониженных ставок налога на доходы в отношении дивидендов, процентов и доходов от отчуждения находящегося на территории РБ имущества. Все это предусмотрено постановлением Совмина от 07.03.2024 № 164.
Iron Curtain под ключ
Возможность введения подобных норм появилась еще 2 года назад – она прямо допускалась указом от 14.03.2022 № 93 среди прочих мер "по обеспечению стабильного функционирования экономики". Так что ее принятие было вполне ожидаемо – после ранее введенных специальных ограничительных мер: запрета на отчуждение акций (долей) требованиям по зачислению на спецсчета распределенной прибыли в виде дивидендов иностранным участникам в соответствии с указом 13.09.2023 № 285.
Еще раньше правительство постановлениями от 1.07.2022 № 436 и от 23.01.2024 № 54 запретило отчуждение долей в отношении 1849 компаний с иностранным капиталом. Затем был введен общий порядок выхода «недружественных» инвесторов из бизнеса в Беларуси с уплатой взноса в размере не менее 25% от рыночной стоимости отчуждаемых долей (акций) или недвижимости (указ от 19.10.2023 № 326, постановление Совмина от 12.01.2024 № 27).
Теперь дошла очередь до новых мер.
Один доход и двойное налогообложение
Нормы соглашений позволяет юридическим и физическим лицам - налоговыми резидентами одной страны, получающим доход в другой, уплачивать налог с него лишь в одной стране либо в обеих, но по сниженным ставкам. Это позволяет зарубежным компаниям, получающим так называемый пассивный доход от инвестиций в Беларуси, существенно снизить налоги.
По общему правилу, дивиденды, выплачиваемые иностранным организациям из источников в РБ, облагаются налогом на доходы по ставке 15% (подп. 1.5 ст. 192, подп. 1.4 ст.189 НК), проценты по займам и иным долговым обязательствам – 10% (подп. 1.3 ст. 192 НК), доходы от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) белорусских организаций, включая доходы, возникающие при выходе (исключении) из такой организации – 12% (подп. 1.4 ст. 192, подп. 1.11.4 ст. 189 НК). Также по ставке 15% облагаются доходы от отчуждения недвижимого имущества и предприятий как имущественных комплексов, находящихся в РБ, и ценных бумаг на территории РБ (кроме акций) и (или) их погашения (подп. 1.11.1. 1.11.3 ст. 189, подп. 1.5 ст. 192 НК).
Кроме этого, декретом № 12 в РБ установлена льготная ставка налога – 5% – по дивидендам, начисляемым резидентами ПВТ своим иностранным инвесторам.
До сих пор в соответствии с соглашениями двойного налогообложения такие доходы можно было облагать по пониженным ставкам или вообще освободить от налога на доходы у источника выплаты (т.е. в Беларуси) при представлении справки о резидентстве.
В настоящее время у Беларуси имеются 73 соглашения об устранении двойного налогообложения, часть которых была унаследована со времен СССР. С 1.01.2023 г. прекратилось действие соглашения с Украиной.
Теперь Беларусь в одностороннем порядке отказалась от применения наиболее часто применявшихся статей соглашений со странами ЕС и США. Вообще-то "недружественных" государств в постановлении Совмина от 6.04.2022 № 209 несколько больше (Австралия, страны Евросоюза, Канада, Лихтенштейн, Норвегия, Новая Зеландия, Албания, Исландия, Северная Македония, Великобритания, США, Черногория и Швейцария). Но с некоторыми из них соглашения в мирные времена не были заключены или перезаключены.
Ранее аналогичные меры ввела Россия, приостановившая отдельные положения соглашений об избежании двойного налогообложения с 38 государствами: США, Канадой, Великобританией, большинство стран ЕС, Австралией, и Японией. Впрочем, РФ считает «недружественными» не только те же страны, что Беларусь, но еще и Украину, Андорру, Монако, Сан-Марино, Японию, Микронезию, Южную Корею, Сингапур, Тайвань. При этом специально оговаривается, что статус «недружественных» со всеми вытекающими последствиями распространяется на все владения Британской короны, (включая Ангилью, Бермуды, Джерси, Британские Виргинские, Багамские и Фолклендские острова, Гибралтар, Монтсеррат, острова Кайман, Гернси, Мэн, Питкэрн, Святой Елены, Вознесения и Тристан-да-Кунья, Южная Георгия и Южные Сандвичевы острова, Акротири и Декелия, Теркс и Кайкос).
Но, в отличие от Беларуси, в РФ ограничения касаются налогов почти на все доходы резидентов недружественных стран, включая роялти, доходы от международных перевозок и др. Более не действуют льготные критерии для постоянных представительств иностранных компаний в РФ, приостановлены статьи соглашений о недискриминации, специальные положения об ограничении льгот, обмене информацией и помощи в сборе налогов.
Белорусский вариант контрсанкций заметно мягче.
Время пошло
Очень интересно выглядит начало применения постановления № 164. Так, повышенная ставка налога на доходы по дивидендам в размере 25% будет применяться с 14.03.2024 г. (после официального опубликования постановления № 164) при возникновении обязательств по уплате налога, то есть тогда, когда он будет начислен.
Справка. У белорусских организаций, ведущих бухучет, днем начисления дохода (платежа) в виде дивидендов признается наиболее ранняя из следующих дат (п. 2 ст. 191 НК):
• дата отражения в бухучете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате дивидендов (подп. 2.2 ст. 191 НК);
• дата отражения в бухучете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дивидендов иностранной организации (подп. 2.3 ст. 191 НК).
У белорусских организаций, не ведущих бухучет (т.е. применяющих УСН), днем начисления дохода иностранной компании считается дата его выплаты (п. 4 ст. 191 НК).Таким образом, если белорусская организация успеет принять решение о распределении прибыли на выплату дивидендов иностранному участнику до 14 марта, то налог на доходы еще можно заплатить по прежней ставке 15%. А если решение будет принято, скажем, 2 апреля, то налог придется начислять уже по ставке 25%. Здесь в обоих случаях еще удастся применить нормы соответствующих соглашений об устранении двойного налогообложения Например для резидентов Литвы, Латвии, Эстонии, Польши, Болгарии, Румынии, Словакии – 10%, Ирландии, Кипра, Испании, Швеции – 5 или 10 % и т.п. Нужно лишь успеть вовремя представить документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации-инвестора. Если налог начисляется до 1 апреля, а документ не будет предъявлен в ИМНС до 22.04.2024 г. (т.е. до даты подачи декларации по налогу на доходы), то время еще есть. Но если затянуть до 1 июля, то налог на доходы придется платить по ставке 15% в первом случае и 25% – во втором.
Один нюанс – чтобы воспользоваться старой ставкой налога нужно было успеть до 14 марта составить годовой отчет и утвердить его на общем собрании акционеров вместе с решением о распределении прибыли. При этом утверждение годовых отчетов и распределение прибыли осуществляются при наличии и с учетом заключения ревизионной комиссии, а в установленных законодательством случаях – аудиторского заключения (ст. 36 закона "О хозяйственных обществах"). А поскольку крайний срок проведения таких собраний – не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного года, многие компании наверняка уже "пролетели".
В большинстве соглашений оговаривается, что изменения в них вступают в силу со следующего налогового периода, то есть с 1 января года, следующего за датой принятия изменений. Но постановлении № 164 действие отдельных положений соглашений приостанавливается в середине года. Так что у компаний остается очень мало шансов что-то скорректировать в договорах и расчетах со своими зарубежными партнерами. Не исключено, что будут попытки вывода средств под видом роялти, но с ними живо разберутся контролеры, вооруженные п. 4 ст. 33 НК.
Повышенная ставка налога и ограничения по исполнению положений международных соглашений будут действовать до 31.12.2026 г. Такая дата выглядит весьма оптимистично. Еще большим основанием для позитива кажется возможность сокращения срока действия воспитательных мер для "недружественных" стран в случае устранения обстоятельств, послуживших основанием для применения ограничений, либо по предложению МНС.
Последствия
Увеличение налога на дивиденды и приостановление действия части соглашений повлечет существенное увеличение налоговой нагрузки на вывод капитала и иные доходы иностранных компаний из «недружественных» стран в Беларуси, а в перспективе может «аукнуться» и в обратном направлении.
От отмены льготных ставок пострадают не только компании из «недружественных» стран, ведущие бизнес в РБ, но и белорусские фирмы, имеющие там инвестиции и партнеров. Для некоторых компаний речь идет о весьма существенных суммах и чувствительных потерях. Впрочем, эффект от повышения общей ставки и отмены применения пониженных ставок не так уж велик. Гораздо серьезнее, что иностранные инвесторы практически лишены возможности свободно распоряжаться своим капиталом.
Правда, сам механизм устранении двойного налогообложения остается в силе. Так что зачесть уплаченные в Беларуси налоги против налога в зарубежной юрисдикции все еще можно. Также сохраняются нормы об определения резидентства, взаимосогласительные процедуры и обмен информацией (хотя в реальности он вряд ли будет работать).
Сохраняются и ключевые льготы, предусмотренные соглашениями для личных доходов физических лиц, в т.ч. от независимых личных услуг, работы по найму, пенсий и стипендий. Поэтому у граждан не должны возникать риски «двойного резидентства» и двойного налогообложения и остается возможность зачесть в РБ подоходный налог, уплаченный в «недружественных» странах и наоборот.
Экономический эффект
В прошлом белорусский бюджет довольно скромно пополнялся налогом на доходы. Его сумма по данным Белстата сократилась в прошлом году в 2,3 раза по сравнению с 2013 г. в долларовом эквиваленте, тогда как сумма ПИИ на чистой основе за этот период снизилась на четверть. В то же время в структуре ПИИ удельный вес реинвестированной прибыли начал расти в 2020 году и достиг в 2023-м аномальных 40,5%, что почти в 2,5 раза больше, чем 10 лет назад.
Официальная версия этого рекорда – улучшение инвестиционного климата и готовность инвесторов вкладываться в развитие бизнеса в РБ. При этом никак не объясняется, почему тогда доля инструментов участия в капитале упала в прошлом году до исторического минимума – 2,6%. Кое-кто даже заподозрил, что "реинвестирование" объясняется попросту сложностями вывода доходов за рубеж из-за санкций и ухудшением финансового состояния компаний. У некоторых прибыль фактически имеется только на бумаге, а выплата дивидендов может их окончательно разорить. В придачу, сокращение долговой части ПИИ может быть связано со стремлением работать по предоплате или с минимальной отсрочкой платежей, чтобы уменьшить риски расчетов. Об этом свидетельствует, в частности, динамика внешней кредиторской задолженности белорусских организаций с партнерами из стран вне СНГ. За прошлый год она выросла в рублях всего на 10,6%, тогда как ее просроченная часть – на 26,9%, хотя импорт товаров и услуг в долларах вырос на 12,1%, а рубль за год девальвировался на 16,1%.
В мировой практике двухуровневое налогообложение корпоративного дохода – обычная практика. Сначала налог на прибыль платит компания на своем уровне, а затем ее акционеры – с дивидендов, распределяемых из прибыли после налогообложения. В результате интегрированная ставка налога на корпоративную прибыль складывается из этих двух изъятий.
До недавних пор она в Беларуси составляла 32%, а с учетом налоговых соглашений могла снижаться до 24-28%. Теперь она достигнет 40% – практически среднего уровня стран ОЭСР, причем у половины из них интегрированная ставка гораздо выше. Так что само по себе увеличение ставки налога на дивиденды выглядит неприятно, но не катастрофично. Гораздо неприятнее, что оно применяется очень выборочно. Между тем Германия, Нидерланды и Кипр все еще занимают значительное место в общем объеме зарубежных инвестиций в РБ. Вполне вероятно, что новые ограничения вынудят инвесторов из "недружественных" стран еще больше "реинвестировать", то есть вообще не распределять прибыль, чтобы не допустить чрезмерного изъятия средств предприятий, а также побыстрее взыскать долги и не обременяться впредь сотрудничеством.