По давней традиции никто не получает под новогоднюю елочку столько подарочков, как белорусские бухгалтеры. Пока непричастная к высшим учетным материям публика расправляет гирлянды и строгает салатики, избранные ловят свеженькие законы и инструкции, сыплющиеся из рога нормативного изобилия. Так, в последний день уходящего года опубликован Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. Постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Он заменит старый добрый НСБУ № 69 уже с 1 января.
Новый стандарт определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в белорусские рубли по официальному курсу, устанавливаемому Нацбанком.
Напомню, поправки, внесенные Законом от 11.10.2022 № 210-З в Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», вступившие в силу с 01.01.2023 г., предусматривают несколько новых терминов:
монетарные активы – денежные средства, а также финансовые вложения или дебиторскую задолженность, при погашении которых организация предполагает получение денежных средств от других лиц;
монетарные обязательства – обязательства, для погашения которых организация предполагает предоставление денежных средств другим лицам.
При этом производится пересчет выраженной в иностранной стоимости в рубли только монетарных активов и монетарных обязательств – на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 3 ст. 12 Закона № 57-З).
В развитие новых норм закона, НСБУ № 61 добавляет еще несколько определений. Так, немонетарным активом и немонетарном обязательством будут считаться активы и обязательства, не являющиеся монетарными. Соответственно, курсовыми разницами отныне будут признаваться разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в белорусские рубли по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.
Новая терминология имеет определенные последствия.
В частности, выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:
дату совершения хозяйственной операции, – если не был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в иностранной валюте;
дату (даты) предоставления немонетарного актива (перевода монетарного актива в немонетарный актив) в иностранной валюте, – если был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);
дату (даты) предоставления немонетарного актива (перевода монетарного актива в немонетарный актив) в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на немонетарный актив, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на немонетарный актив, – если был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов). При этом порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) закрепляется в положении об учетной политике организации.
По сути это ничего не меняет по сравнению с нормами НСБУ № 69. К примеру, ранее в Законе N 57-З и НСБУ № 69 просто отмечалось, что аванс, предоплата, задаток в инвалюте не пересчитываются. Теперь сначала надо сообразить, что все это – кем-то перечисленные кому-то денежные средства. При этом на дату получения или выдачи аванса и прочего, обычно предполагается, что погашаться он будет не деньгами, а товаром, выполнением работ, оказанием услуг). То есть в момент получения (выдачи) аванс, предоплата, задаток не являются монетарным активом у плательщика и монетарным обязательствам у получателя. И именно поэтому они не пересчитываются.
Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:
дату совершения хозяйственной операции, – если не было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в иностранной валюте (т.е. не был получен аванс в иностранной валюте);
дату (даты) принятия немонетарного обязательства (перевода монетарного обязательства в немонетарное обязательство) в иностранной валюте, – если было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в иностранной валюте в размере полной суммы доходов (т.е. был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов);
дату (даты) принятия немонетарного обязательства (перевода монетарного обязательства в немонетарное обязательство) в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на немонетарное обязательство, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на немонетарное обязательство, – если было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (т.е. был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов).
В последнем случае согласно ч. 1 порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) закрепляется в положении об учетной политике организации (что и ранее было предусмотрено в ч. 2 п. 4 НСБУ № 69). Правда, теперь в новом НСБУ № 61 уточняется, что выраженная в иностранной валюте стоимость монетарного актива (за исключением денежных средств) или монетарного обязательства на дату частичного погашения пересчитывается в погашаемой части.
Кроме того, оговаривается, что пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств производится по мере изменения официального курса (ч. 2 п. 5 НСБУ № 61). Так что каждое колебание курса повлечет переоценку остатков на валютных счетах.
Суммы курсовых разниц, возникающих в коммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный капитал этих организаций, отражаются по дебету (кредиту) счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту (дебету) счета 83 «Добавочный капитал».
У некоммерческих организациях суммы курсовых разниц, возникающих при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости средств, полученных на содержание этих организаций в соответствии со сметой и на другие цели, монетарных активов и монетарных обязательств, возникающих при осуществлении расчетов или подлежащих погашению этими средствами, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и кредиту (дебету) счета 86 «Целевое финансирование».
В остальных случаях курсовые разницы отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством. Напомню, иное случилось на прошлой неделе с появлением Указа № 430, также вступающего в силу с 1 января. Но об этом мы уже поговорили раньше.
СПРАВКА
Монетарные статьи – единицы имеющейся в наличии валюты, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.
Неотъемлемой характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязанность предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Примерами являются: пенсии и другие вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств, оценочные обязательства, подлежащие погашению денежными средствами, а также дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства. Аналогично монетарной статьей является договор о получении (или предоставлении) переменного количества собственных долевых инструментов организации или переменного количества активов, в отношении которых справедливая стоимость, которую предстоит получить (или предоставить), равна фиксированному или определяемому количеству валютных единиц. При этом неотъемлемой характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязанность предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги (например, предоплата по аренде), гудвил, нематериальные активы, запасы, основные средства и оценочные обязательства, расчет по которым должен быть произведен путем предоставления немонетарного актива.(Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов")