Министерства антимонопольного регулирования и торговли постановлением от 01.10.2021 № 66 установило нормы товарных потерь по широкому кругу продовольственных и непродовольственных товаров. Документ, на первый взгляд, сугубо технический. Однако он будет иметь важные налоговые последствия для белорусских предприятий.
Дело в том, что потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов, а также потерь (боя), в пределах установленных норм относятся к нормируемым затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, а «входной» НДС по таким потерям разрешается принимать к вычету (подп. 1.3 ст. 171 и подп. 24.15 ст. 133 НК). При этом установленными считаются нормы естественной убыли, а также нормы потерь (боя), установленные законодательством, а при их отсутствии – нормы, установленные руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными, то есть не учитываются при исчислении налога на прибыль, а суммы «входного» НДС по ним не принимаются к вычету.
Кроме того, фактические потери подакцизных товаров при хранении, перемещении и транспортировке в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником – не считаются использованием подакцизных товаров для собственных нужд, т.е. не облагается акцизами (ч. 3 подп. 2.6 ст. 147 НК).
Таким образом, до сих пор субъекты хозяйствования, чтобы не платить лишние НДС, акцизы и налог на прибыль, приходилось разрабатывать и утверждать какие-то собственные локальные нормы.
Далеко не у всех это получалось. Не решал проблему приказ Минторга от 02.04.1997 № 42 "О нормах товарных потерь, методике расчета и порядке отражения в учете": МНС, с учетом мнения МАРТ и Минюста, предупреждали, что организации не вправе включать в состав нормируемых затрат потери продукции на основании этого документа, который не обладает признаками нормативно-правового акта и не входит в состав законодательства. В то же время МАРТ сочло, что можно руководствоваться нормами, методикой расчета, утвержденными приказом № 42, для разработки локальных норм, подлежащих утверждению в организациях (письма МНС от 19.09.2019 № 2-2-10/02095, от 07.04.2020 № 2-2-10/00775).
Собственно говоря, пользоваться этими устаревшими нормами и методиками все равно было не слишком удобно. Есть еще Методические рекомендации по расчету и бухгалтерскому учету потерь товаров в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров», утв. приказом Минторга от 27.10.1999 № 113. Но этот документ касался лишь некоторой части розничной торговли, а сейчас вообще отменяется.
В постановлении № 66 даны несколько определений:
Определение естественной убыли здесь незначительно отличается от формулировок в Налоговом кодексе. Также следует иметь в виду, что к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, потери, вызванные нарушением требований технических нормативных правовых актов, правил перевозки грузов, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования, а также потери вследствие повреждения тары и изменения качества продукции.
Итак, теперь у нас появились нормы естественной убыли (потерь, боя), установленные законодательством. Следовательно, с 27 декабря, когда постановление № 66 вступит в силу, всем белорусским организациям и ИП придется списывать потери не по своим разработкам, а по новым нормам. Совершенно случайно такие перемены совпадают с самыми оживленными днями предновогодней торговли. Так что бухгалтерам в декабре скучать не придется…
СПРАВКА
В 76 приложениях к постановлению № 66 определены нормы:
- естественной убыли при транспортировании автотранспортом мяса и субпродуктов, рыбы и пищевой рыбной продукции, живой рыбы, молочных и жировых товаров, хлебобулочных, кондитерских и бакалейных товаров, алкогольных и безалкогольных напитков, овощей и плодов переработанных, свежих картофеля, капусты, корнеплодов, лука репчатого, пряных овощей;
- естественной убыли мяса и мясопродуктов при междугородних перевозках в авторефрижераторах, при хранении на хладокомбинатах после транспортирования, при охлаждении, замораживании и хранении в камерах хладокомбинатов, а также разных видов мяса и мясопродуктов хранении иными способами. Также установлены нормы естественной убыли при хранении сыров, сливочного масла;
- потерь боя стеклянной и пластиковой потребительской тары с пищевыми продуктами при транспортировании автотранспортом;
- потерь боя стеклянной упаковки с пищевыми продуктами на распределительно-логистических центрах, складах субъектов торговли и общественного питания;
- естественной убыли мяса, рыбы, весовых молочных и жировых продуктов, хлеба и булочных изделий, весовых кондитерских и бакалейных товаров в торговых объектах, на складах и распределительно-логистических центрах субъектов торговли;
- естественной убыли продуктов при хранении и отпуске на мелкооптовых базах и в складских помещениях субъектов общественного питания;
естественной убыли свежих мандаринов, апельсинов, лимонов и грейпфрутов при хранении апельсинов при рефрижерации и фумигации их бромистым метилом;
естественной убыли свежих плодов, ягод, винограда, огурцов, кабачков, тыквы, томатов, перца, баклажанов, арбузов, дынь при перевозках в бортовых автомобилях и в авторефрижераторах;
естественной убыли свежих и замороженных картофеля, овощей и грибов, плодов, замороженных плодов, ягод и овощей в торговых объектах, а также при кратковременном и длительном хранении на складах разного типа;
- потерь (боя) при транспортировании, хранении и реализации электроустановочных изделий, электроарматурного стекла (плафоны, абажуры, рассеиватели, отражатели), электроламп, изделий из пластмасс, спорттоваров, автомотозапчастей и принадлежностей, бытовых зеркал, товаров бытовой химии в мелкой расфасовке, фарфоро-фаянсовых, майоликовых, гончарных товаров, посуды стеклянной сортовой, хозяйственной, кухонной из жаростойкого стекла и колб для термосов, парфюмерно-косметических товаров в потребительской таре, елочных стеклянных украшений, сувениров, строительной керамики и стройматериалов, кирпича, стекла, естественной убыли цемента при перевозках разными видами транспорта;
- естественной убыли сливочного масла при фасовании на автоматах в цехах торговли, колбас и мясных продуктов при подготовке к продаже в объектах торговли и общепита, жидких пищевых продуктов при продаже через автоматы, изотермические емкости и другое оборудование.