Министерство по налогам и сборам письмом от 15.09.2020 № 2-2-10/01946-1 разъясняет особенности исчисления налога на прибыль в связи с вступлением в силу 13.08.2020 постановления Совмина от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива» (далее – Постановление № 470)
Подпунктом 1.1 пункта 1 Постановления № 470 предусмотрено, что нормы расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования устанавливаются руководителями организаций самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией.
Для учета при исчислении налога на прибыль в 2020 году стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования следует руководствоваться нормами части первой пункта 6 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении», которым установлено, что в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включается стоимость топлива, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию.
Соответственно Постановлением № 470 не меняется действующий в 2020 году порядок учета при налогообложении прибыли расходов на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, предусмотренный частью первой пункта 6 Указа № 503.
До 1 января 2020 г. на основании подп. 1.7 п. 1 ст. 131 НК (в редакции, действовавшей до 1 января 2019 г.), подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК (в редакции, действующей с 1 января 2019 г.) в состав затрат, учитываемых при налогообложении, не включались расходы на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством.
Учитывая вышеизложенное, до 1 января 2020 г. в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включалась стоимость топлива, израсходованного в пределах норм, установленных законодательством.
Установленными законодательством являются нормы расхода топлива, включенные в постановления Министерства транспорта и коммуникаций от 06.01.2012 № 3, от 01.08.2019 № 44, от 14.11.2019 № 50, от 23.12.2019 № 54, от 10.02.2020 № 2, от 24.04.2020 № 13.
Все эти постановления применяются с 11.04.2016 г.
В то же время подп. 1.3 п. 1 Постановления № 470 предоставлено право за период с 12 июля 2015 года до вступления в силу Постановления № 470 применять нормы расхода топлива, установленные в данный период руководителями организаций самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией, при условии, что такие нормы не установлены актами законодательства или локальными актами республиканских органов государственного управления и иных государственных органов (организаций), подчиненных (подотчетных) Президенту Республики Беларусь или Совету Министров Республики Беларусь.
Так, например, постановлением Совмина от 30.01.2008 № 133 «О нормах расхода топлива, масел, смазок и специальных жидкостей при выполнении лесохозяйственных и лесозаготовительных работ» (в редакции, действовавшей до 13.08.2020 г.) было определено, что Министерство лесного хозяйства по согласованию с Минфином и Министерством транспорта и коммуникаций разрабатывает и утверждает нормы расхода топлива, масел, смазок и специальных жидкостей при эксплуатации специальных механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования для выполнения лесохозяйственных и лесозаготовительных работ в организациях, подчиненных Минлесхозу.
Таким образом, на основании норм подп. 1.3 п. 1 Постановления № 470 с 12 июля 2015 года (дата вступления в силу Закона Республики Беларусь «Об энергосбережении») нормы расхода топлива, установленные руководителями организаций самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией, в отношении которых нет актов законодательства или локальных актов, приравнены к установленным законодательно, и соответственно стоимость топлива, израсходованного в пределах таких норм, с указанной даты подлежит включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении.