В проекте закона об изменении Налогового кодекса на 2024 год запланирован ряд корректировок, касающихся прав и обязанностей налогоплательщиков, предоставления деклараций и сведений о доходах, расчетов с бюджетом, правил контроля и трансфертного ценообразования.
Один за троих
В Налоговом кодексе Беларуси вводится понятие «единый имущественный платеж». Им будет считаться общая сумма налога на недвижимость, земельного и транспортного налогов, подлежащая уплате физическим лицом (подп. 2.6-1 ст. 3 НК).
В настоящее время граждане получают отдельные извещения на уплату этих налогов и должны их оплачивать по отдельности. Теперь уплата единого платежа, взыскание, а также зачет (возврат) излишне уплаченных сумм будет осуществляться вместе – в порядке, установленном для всех трех налогов.
Единый платеж будет производиться ежегодно не позднее 15 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом или в течение 30 календарных дней со дня вручения извещения плательщику – физическому лицу за предшествующие налоговые периоды (п.5 ст. 233, п.8 ст. 244, п. 2 ст. 307-8 НК и п.п. 111, 118, 142 проекта).
Пени по единому имущественному платежу будут начисляться на сумму, определенную как разница между общей суммой всех трех налогов, исчисленных к уплате физическому лицу, и суммой, уплаченной (взысканной) в качестве единого имущественного платежа (п. 2 ст. 55 НК, п. 20 проекта).
Если на 31 декабря календарного года общая задолженность по единому имущественному платежу не превышает 1 рубля, то такой долг признается безнадежным и списывается независимо от наличия (отсутствия) у таких физических лиц имущества (ч. 4 п. 9 ст. 42 НК, п. 13 ст. 1 проекта).
Структуры общественных объединений
Под организациями для целей налогообложения будут пониматься также организационные структуры профсоюзов и объединений профсоюзов (за исключением указанных структур, не наделенных правами юридического лица), а также организационные структуры политических партий, иных общественных объединений, республиканских государственно-общественных объединений, Белорусской нотариальной палаты, наделенные правами юрлица. (п.2 ст. 14 НК, п.3 ст. 1 проекта).
Как и ранее, филиал, представительство или иное обособленное подразделение юридического лица РБ которые в соответствии с учетной политикой этого юрлица ведут бухгалтерский учет с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юрлицом открыт счет с правом распоряжаться денежными средствами, исчисляют налоги и исполняют налоговые обязательства этого юрлица в части своей деятельности, если иное не установлено НК (подп. 3 ст. 14 НК). Теперь эти возможности предоставляются организационным структурам профсоюза (объединения профсоюзов), политической партии, иного общественного объединения, республиканского государственно-общественного объединения, Белорусской нотариальной палаты, не наделенным правами юрлица.
Учетная политика
В настоящее время белорусские организации обязаны ежегодно представлять в налоговый орган свою учетную политику не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Кроме того, новым организациям на представление политики отводится 20 календарных дней (ч. 1 подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК, п. 6 ст. 1 проекта).
Теперь планируется увеличить срок представления учетной политики в налоговый орган до 30 календарных дней с даты госрегистрации (абз. 5 п. 6 ст. 1 проекта). Таким образом, этот срок унифицируется с нормами п. 3 НСБУ "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80, согласно которым на утверждение учетной политики для новых компаний отводится 30 календарных дней с даты госрегистрации.
Заодно все организации обяжут уведомлять представлять налоговый орган внесенные в учетную политику изменения и дополнения не позднее 30 календарных дней со дня их утверждения руководителем организации или иным уполномоченным лицом (органом) (абз. 8 п. 6 ст. 1 проекта).
Также организации, применявшие УСН без ведения бухучета, которые решили его вести или перешли с УСН на иной особый режим или общий порядок налогообложения, обяжут представлять учетную политику в инспекцию МНС не позднее последнего числа месяца, с которого они начали вести бухучет или применять иной особый режим или общий порядок налогообложения (абз. 6 п. 6 ст. 1 проекта).
Уведомление о реорганизации
Ранее регистрирующий орган одновременно с регистрацией сам ставил юридические лица на учет в инспекцию МНС (подп. 1.7.3 п. 1 Декрета от 10.04.2006 № 6). Эта норма с 01.06.2006 г. применялась и для случаев реорганизации предприятий.
Теперь планируется вернуться к прежнему порядку. Всем организациям придется самостоятельно сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет о принятии решения о реорганизации не позднее 10 рабочих дней (подп. 1.9.3-1 ст. 22 НК, абз. 21 п. 6 ст. 1 проекта).
Справка
Осуществление деятельности без постановки на учет в налоговом органе влечет штраф в размере 5 базовых величин за каждый полный месяц осуществления деятельности, но не более 20 базовых величин, а на юридическое лицо - в размере 10% от доходов, полученных в результате такой деятельности (ст. 14.1 КоАП)
Уведомление о счетах физлиц за границей
В новом году физические лица обяжут сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счета в банке и иной кредитной организации за пределами РБ (под. абз. 19 п. 6 ст. 1 проекта). Не требуется сообщать такие сведения, если физическое лицо не является налоговым резидентом РБ или полученные с использованием счета доходы не являются объектом налогообложения в РБ. Срок уведомления – в течение 10 рабочих дней (подп. 1.9.2 ст. 22 НК).
В настоящее время как организации, так и физические лица вправе открывать счета в зарубежных банках без каких-либо ограничений или разрешений (п. 1 ст. 17 Закона № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле). Но до сих пор сообщать о таких счетах в налоговый орган были обязаны только организации.
Информация об открытии физическими лицами счетов в иностранных банках будет использоваться налоговиками для целей налогообложения и проведения контрольных мероприятий.
Справка
Непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством, влечет наложение штрафа в размере до 20 базовых величин, а если в этих сведениях содержатся недостоверные данные, которые могли повлиять на правильность применения налогового законодательства – от 2 до 30 базовых величин (п.п. 1 и 2 ст. 14.6 КоАП). Просрочка не более одного рабочего дня административным правонарушением не является. 
Меньше тайн
Планируется дать третьим лицам, чьи права или законные интересы затрагивают решения налоговых органов или действия (бездействие) их должностных лиц, право знакомиться с находящимися в инспекции МНС налоговыми декларациями, другими документами и информацией, которые относятся к исчислению и уплате плательщиком налогов (сборов, пошлин) подп. 1.14 п. 1 ст. 21 НК, п. 5 ст. 1 проекта).
Таким образом, бывшие участники, директора и бухгалтеры смогут получить информацию, необходимую для реализации установленного ст. 102 НК права обжаловать действия и решения налоговых органов.
Не будут более считаться налоговой тайной сведения о решении МНС об ограничении (о возобновлении) доступа к интернет-ресурсу (подп. 1.16. ст. 29 НК, п. 8 ст. 1 проекта).
Порядок расчетов с бюджетом
В проекте уточняется, что днем уплаты налога, сбора (пошлины), пеней будет признаваться день выдачи организацией и ИП банку платежной инструкции на их перечисление при наличии денежных средств на счете в случае исполнения банком такой платежной инструкции в этот же день (подп. 2.1 ст. 38 НК, п. 11 ст. 1 проекта).
По общему правилу организации и ИП направляют в банк платежные инструкции на перечисление причитающихся сумм (подп. 2.1 ст. 38 НК). Если на счете в банке достаточно средств, и платежная инструкция представлена в течение банковского дня, то она исполняется в день поступления (подп. 2.1 ст. 38 НК, ч. 4 п. 9 Инструкции о порядке исполнения республиканского бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов по доходам, утв. Постановлением Минфина и Правления Нацбанка от 08.12.2005 № 143/171, ч. 4 п. 8 Инструкции о порядке исполнения местных бюджетов по доходам, утв. Постановлением Минфина и Правления Нацбанка от 23.12.2005 № 159/176, ч. 1 п. 15 Инструкции о банковском переводе, утв. Постановлением Правления Нацбанка от 29.03.2001 № 66).
Если на счете в банке достаточно средств на уплату платежей в бюджет, и платежная инструкция представлена субъектом хозяйствования после окончания банковского дня, то она будет исполнена не позднее следующего банковского дня, если иное не предусмотрено законодательством и (или) договором, заключенным между банком-отправителем и плательщиком (ч. 2 п. 15 Инструкции № 66).
Уточняется порядок определения дня внесения платежей в бюджет, если платежная инструкцию поступает в банк после окончания операционного дня. В этом случае банк списывает денежные средства со счета в день получения платежной инструкции плательщика, а зачислит их бенефициару на следующий рабочий день. При этом операционным днем в системе мгновенных платежей (далее - СМП) понимается период работы СМП, в течение которого осуществляются прием и обработка информационных сообщений и МХ-сообщений, который включает в себя два и более календарных дня (с учетом выходных и праздничных дней) (подп. 3.14 Правил системы мгновенных платежей, Постановлением Правления Нацбанка от 20.09.2022 № 354). СМП осуществляет прием, обработку платежных инструкций, в т.ч. на уплату платежей в бюджет, и проведение мгновенных платежей 24 часа в сутки 7 дней в неделю 365 (366) дней в году в режиме, максимально приближенном к реальному времени (подп. 3.16 и 3.17 Правил № 354).
Поэтому определяется, что днем уплаты платежей в бюджет при использовании СМП организациями и ИП будет призваться день исполнения банком платежных инструкций на их уплату посредством СМП (п. 2 ст. 38 НК, п. 11 ст. 1 проекта).
Налоговые декларации
В новом году иностранным организациям, иностранным ИП, оказывающими услуги в электронной форме, осуществляющими электронную дистанционную продажу товаров не потребуется представлять налоговые декларации по НДС после представления уведомления о прекращении деятельности на территории РБ до снятия их с учета в налоговом органе (абз. 4 ч. 3 п. 2 ст. 40 НК, п. 12 ст. 1, абз. 2 ст. 9 проекта);
В текущем году плательщики налога при УСН и единого налога для производителей сельхозпродукции обязали предоставлять налоговые декларации по названным налогам при отсутствии объектов налогообложения (абз. 5 ч. 3 п. 2 ст. 40 НК, п. 15 ст. 2 Закона № 230-З). В следующем году планируется избавить плательщиков этих налогов от такой обязанности (п. 12 ст. 1, абз. 2 ст. 9 проекта).
В то же время планируется с 01.07.2024 г. обязать для всех ИП представлять налоговые декларации в виде электронного документа. До сих пор такая обязанность предусмотрена только для ИП-плательщиков НДС (абз. 3 ч. 1 п. 4 ст. 40 НК; п. 12 ст. 1, абз. 2 и 4 ст. 9 проекта).
Исполнении налогового обязательства
■ Среди вариантов исполнения налогового обязательства значится ошибочное указание плательщиком в платежной инструкции наименования (кода) банка и номера счета по учету средств республиканского бюджета вместо реквизитов учета средств местного бюджета и наоборот. Это правило применяется в отношении налога, который, согласно Бюджетному кодексу, зачисляется как в республиканский, так и местные бюджеты (абз. 5 п. 4 ст. 42 НК).
С 01.01.2024 г. налоговое обязательство будет считаться исполненным в случае ошибочного указания плательщиком в платежной инструкции наименования (кода) банка и номера счета по учету средств республиканского и (или) местных бюджетов (абз. 5 п. 4 ст. 42 НК, п. 13 ст. 1, абз. 2 ст. 9 проекта).
То есть, ошибка в указании реквизитов получателя при заполнении платежной инструкции не повлечет признания налогового обязательства неисполненным.
Предлагается внести изменения и в процедуру исполнения налогового обязательства при реорганизации организации в формах выделения и разделения (п. 3 и 4 ст. 45 НК, п. 14 ст. 1 проекта).
■ В настоящее время при реорганизации юрлица в форме выделения обязанность солидарно исполнить налоговое обязательство, уплатить пени возникает у выделившихся юрлиц и у реорганизованного юрлица только в том случае, если реорганизованное юрлицо не может исполнить соответствующее обязательство или такая невозможность связана с реорганизацией. (п. 3 ст. 45 НК).
Решение о солидарном исполнении обязательств, уплате пеней принимает инспекция МНС по месту постановки на учет реорганизованного юрлица.
С 01.01.2024 г. при такой форме реорганизации юрлица солидарно исполнить налоговое обязательство, уплатить пени будут обязаны правопреемники выделившихся организаций в случае их реорганизации. При этом инспекция МНС будет принимать решение о солидарном исполнении обязательств, уплате пеней в отношении правопреемников. Соответствующее уведомление о таком решении в течение 3 рабочих дней, следующих за днем его принятия, будет направляться в письменной либо электронной форме в личный кабинет плательщика.
■В настоящее время при реорганизации юрлица в форме разделения налоговое обязательство исполняется и причитающиеся к уплате пени уплачиваются правопреемниками в соответствии с определенной в разделительном балансе доли участия правопреемника в исполнении налогового обязательства, уплате пеней реорганизованной организации. Если разделительный баланс не позволяет определить такую долю, либо исключает возможность исполнения в полном объеме налогового обязательства, уплаты пеней одним из правопреемников, все правопреемники по решению инспекции МНС по месту постановки на учет реорганизованной организации обязаны солидарно исполнить налоговое обязательство, уплатить пени (п. 4 ст. 45 НК).
С 01.01.2024 г. налоговые органы получат право принимать решение о солидарном исполнении правопреемниками налогового обязательства, уплаты пеней реорганизованной организации и в случае, если в налоговый орган не представлена копия разделительного баланса либо этот баланс отсутствует. Соответствующие уведомления о таком решении в течение 3 рабочих дней, следующих за днем его принятия, будут направляться в письменной либо электронной форме в личный кабинет плательщиков - правопреемников, солидарно исполняющих налоговое обязательство, уплачивающих пени.
Мнение
Не совсем понятно, в каких ситуациях будет востребована новая норма. Ведь наличие разделительного баланса является обязательным при реорганизации в форме выделения. ПО этому документу осуществляется переход прав и обязанностей к вновь возникшим юридическим лицам (п. 3 ст. 54 ГК). При этом разделительный баланс и передаточный акт и должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юрлица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами (п. 1 ст. 55 ГК и ст. 22 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»). 
Отсрочки, рассрочки и налоговый кредит
В новом году уточняется порядок использования инструментов изменения сроков расчетов с бюджетом.
■ Так, одним из условий пользования отсрочками, рассрочкой, налоговым кредитом является уплата в бюджет в установленный законодательством срок текущих платежей. Таковыми считаются платежи по налогам, сборам (пошлинам), подлежащие осуществлению в период изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней (абз. 2 ч. 1, ч. 2 п. 3 ст. 48 НК).
С 2024 г. к таким платежам будут относиться и иные обязательные платежи в республиканский и местные бюджеты, контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты которых возложен на налоговые органы (ч. 2 п. 3 ст. 48 НК, п. 15 ст. 1 проекта).
■ В настоящее время отдельные организации исчисляют часть прибыли (дохода), которая подлежит перечислению в бюджет, в государственный целевой бюджетный фонд национального развития. Организации при исчислении и уплате таких сумм и пеней пользуются правами и исполняют обязанности, установленные для плательщиков налогов, сборов (пошлин). Контроль за правильным исчислением, полной и своевременной уплатой части прибыли (дохода) возложен на налоговые органы (ч. 12 и 13 п. 3-1 Указа от 28.12.2005 № 637).
Таким образом, в текущие платежи для обеспечения организацией соблюдения условий любой формы изменения срока уплаты платежей в бюджет будут входить и вышеуказанные платежи в бюджет, фонд.
■С 01.01.2024 г. планируется конкретизировать период, за который организациям необходимо исчислить проценты за пользование отсрочками, рассрочкой, налоговым кредитом.
Платежи в погашение рассроченной задолженности, а также сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит должны вноситься равными взносами не позднее последнего рабочего дня периода, за который осуществляется такой платеж (п. 3-1 ст. 49 и п. 3-1 ст. 50 НК).
Проценты за пользование отсрочкой, рассрочкой или отсрочкой с последующей рассрочкой, а также за пользование налоговым кредитом начисляются на сумму платежа в погашение отсроченных (рассроченных) сумм задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням, а также сумм налогов, сборов (пошлин), по которым предоставлен налоговый кредит, исходя из количества дней в периоде пользования отсрочкой, рассрочкой или отсрочкой с последующей рассрочкой, начиная с даты начала пользования ими по последнее число периода, за который осуществляется такой платеж (п. 5 ст. 49 и п. 4 ст. 50 НК),
В настоящее время лишь указано, что проценты исчисляются с суммы платежа, а также исходя из количества дней в периоде, за который осуществляется такой платеж.
Зачет (возврат) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет
С 01.01.2024 г. налоговые органы получат право самостоятельно проводить зачет излишне уплаченных платежей в бюджет в счет оплаты административных взысканий, включая штраф, взыскание стоимости, конфискации дохода, наложенных налоговым органом или наложенных (примененных) на основании его протокола судом. Такой зачет будет производиться в течение 3 рабочих дней со дня выявления факта наличия у плательщика неисполненного административного взыскания (п. 2 ст. 66 НК, п. 25 ст. 1 проекта, ст. 6.2 КоАП).
В свою очередь, плательщики получат право обращаться в налоговый орган за проведением зачета в счет погашения административных взысканий (абз. 2 ч. 1 п. 3 ст. 66 НК, п. 25 ст. 1 проекта).
Возврат плательщику излишне уплаченной (взысканной) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней, дебитору излишне взысканной дебиторской задолженности будет проводиться при отсутствии в том числе неисполненных административных взысканий (абз. 2 п. 5 ст. 66, ч. 2 п. 3 ст. 67, ч. 1 п. 3 ст. 68 НК; п.п. 25 - 27 ст. 1 проекта).
Постановка и снятие с учета плательщиков
С 01.01.2024 г. при постановке на учет иностранной организацией, которая на основании договора выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории РБ, не потребуется представлять в налоговый орган копию выписки банка, подтверждающей открытие текущего (расчетного) счета в белорусском банке. Однако открытие такого счета является необходимым условием для постановки на учет в налоговом органе этой иностранной организацию (подп. 1.5 ст. 70 НК, п. 29 ст. 1 проекта).
Отсутствие у иностранной организации, иностранного ИП, состоящих на учете в налоговом органе неисполненных административных взысканий будет признаваться одним из условий снятия таких плательщиков с учета (подп. 4.1 ст. 70 НК, п. 29 ст. 1 проекта).
Камеральные проверки
В новом году на камеральные проверки будут распространяться те же мероприятия, проводимые должностным лицом налогового органа, которые предусмотрены по результатам проведения выездной, выборочной и внеплановой проверок в ч. 3 п. 1 ст. 81 НК, ч. 1 п. 59 Положения о порядке организации и проведения проверок, утв. указом от 16.10.2009 № 510.
Соответствующие поправки вносятся в п. 8 ст. 73 НК. В частности, по фактам выявленных нарушений должностным лицом налогового органа в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении. При этом днем обнаружения административного правонарушения, выявленного в ходе последующего этапа камеральной проверки, считается день вручения акта проверки плательщику или его представителю под подпись либо его направления плательщику в порядке, установленном п. 5 ст. 81 НК (п. 31 ст. 1 проекта).
Контроль за доходами и расходами населения
В новом году планируется ввести ряд дополнительных мер по контролю за доходами и расходами населения.
Так, корректируется порядок проведение камеральных проверок соответствия расходов доходам физлица (ст. 73-1 НК, п. 32 ст. 1 проекта).
■ Размер превышения расходов над доходами, при котором у физлица истребуют пояснения об источниках доходов планируется увеличить с нынешних 1000 базовых величин до 1500 (абз. 3 п. 7, абз. 2 п. 8 ст. 73-1 НК).
Напомню, такая сумма превышения используется только когда камеральная проверка проводится на основании имеющихся в налоговом органе сведений о доходах и расходах физлица. Если такая проверка проводится по запросу органов госконтроля, внутренних дел, госбезопасности, прокуратуры, Следственного комитета, по поручениям министра по налогам и сборам, его заместителей, руководителей областных и минской городской инспекций МНС и их заместителей, то раскрывать источники дохода придется при любой сумме превышения расходов над доходами. Так что повышение контролируемого порога выглядит достаточно условно. При этом камеральная проверка проводится за 10 лет, предшествующих году, в котором она проводится.
■ Налоговые органы получат право отправлять физлицам уведомление о направлении требования о представлении пояснений об источниках доходов в личный кабинет плательщика – по заявлению проверяемого физлица (п. 10 ст. 73-1 НК);
■ В качестве дохода при проведении проверки налоговым органом не будут учитываться денежные средства, переданные на хранение и (или) полученные в виде займов, указанные в пояснениях об источниках доходов, за исключением таких денежных средств, полученных в безналичном порядке либо по сделкам, документально подтвержденным государственным органом и (или) иной организацией, индивидуальным предпринимателем, нотариусом (п. 12 ст. 73-1 НК),
■ Порядок учета сумм расходов физлица, направленных на строительство капстроений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест без привлечения застройщика или подрядчика и распространить его на расходы, понесенные физлицом при привлечении застройщика или подрядчика для строительства объектов в случае их ликвидации или отсутствия у них таких сведений (подп. 14.5 ст. 73-1 НК). При этом есть несколько корректировок.
В новом году при отсутствии сметной документации, акта приемки в эксплуатацию расходы на строительство объектов недвижимости могут учитываются налоговым органом в размере, определенном физическим лицом самостоятельно, но не менее стоимости, определенной налоговым органом для целей исчисления налога на недвижимость на 1 января года, в котором объект недвижимости впервые признан объектом налогообложения налогом на недвижимость. В настоящее время принимается только 70% таких расходов.
Если проверяемое физическое лицо не согласно с размером расходов на строительство объектов недвижимости, определенным по сметной документации, акту приемки или стоимости объекта для исчисления налога на недвижимость, то можно представить заключение об оценке. При этом если до сих пор такая оценка должна была проводиться на момент принятия оцениваемого объекта недвижимости в эксплуатацию, то теперь годится любая дата календарного года, в котором оцениваемый объект недвижимости принят в эксплуатацию.
Если расходы на строительство объектов недвижимости будет невозможно подтвердить из-за ликвидации застройщика или подрядчика, или отсутствия у них необходимых сведений, то такие расходы будут учитываться по наименьшей стоимости, указанной в сметной документации или в акте приемки в эксплуатацию.
■ Увеличивается объем информации о сделках, расходах и имуществе плательщиков, которая поступает в распоряжение налоговых органов (п.п. 36, 37 ст. 1 проекта). В том числе:
● Закрепляется периодичность предоставления Госкомимуществом в МНС сведений (ч. 2 п. 2 ст. 85 НК):
- в отношении недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним – ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем;
- в отношении недвижимого имущества, прав на него, принадлежащих юридическим и физическим лицам, включая ИП, на 1 января года, следующего за истекшим, – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим календарным годом.
●Всем организациям придется, помимо прочих сведений, предоставлять в налоговые органы, информацию о доходах физических лиц, выдаваемых в натуральной форме и освобождаемых от подоходного налога, о призах и (или) подарках, полученных в натуральной форме победителями, призерами, участниками районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, освобождаемых от подоходного налога (ч.2 п.6 ст. 85 НК).
● Операторам мобильной связи придется 2 раза в год направлять в налоговые органы полную версию базы данных о своих абонентах, а также предоставлять к ней удаленный доступ. Кроме того, по запросу МНС они будут представлять информацию об оплате услуг связи отдельными физлицами за определенный период, но не более чем за 5 лет (п. 10-2 ст. 85 НК).
● МНС будет получать из Нацбанка сведения о регистрации физическими лицами валютных договоров и информацию об их исполнении (п. 1.3 ст.86 НК). Напомним, физлица-резиденты РБ обязаны регистрировать договора, заключенные с нерезидентами, в т.ч. с иностранными гражданами, лицами без гражданства, у которых нет разрешения на постоянное проживание в Беларуси, или с белорусским гражданином, имеющим право постоянного проживания в иностранном государстве, находящимся на территории РБ в календарном году в совокупности 183 дня и менее, иностранной, международной организацией. Регистрации подлежат договора, сумма по которым составляет 2000 БВ и больше на дату заключения договора, или не определена (подп. 2.3 ст. 8 Закона № 226-З, п. 3, 4 Инструкции о регистрации резидентами валютных договоров утв. постановлением Правления Нацбанка от 12.02.2021 № 37).
Трансфертное ценообразование
Цена беспроцентного займа
В настоящее время по анализируемым сделкам по кредитам (займам) контролируются применяемые по ним ставки (сумма дохода). В проекте уточняется, что при предоставлении (получении) беспроцентного кредита (займа) цена анализируемой сделки будет определяться как ставка процентов в размере 0% (подп. 1.13 ст. 87 НК п. 38 ст. 1 проекта).
Взаимозависимые резиденты без налога на прибыль
Планируется уточнить критерий по признанию сделок контролируемыми при реализации или приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершенных со взаимозависимым юрлицом - резидентом, которое не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль (освобождено от налога на прибыль).
К таким лицам, в частности, относятся резиденты СЭЗ, резиденты ПВТ, плательщики, применяющие особые режимы налогообложения или осуществляющие деятельность на определенных законодательными актами территориях. Теперь определяющим будет не сам факт неисчисления и неуплаты налога на прибыль, а наличие на это права.
Кроме того, периоды наличия права не платить налог на прибыль не будут увязываться с налоговым периодом, в котором совершена анализируемая сделка. Сейчас сделка подлежит контролю ТЦО, если сторона не является плательщиком налога на прибыль или освобождена от него) в том году, когда сделка совершена (абз. 1 подп. 1.2 ст. 88 НК, п. 39 ст. 1 проекта).
Сделки, не подлежащие контролю ТЦО
Для целей контроля ТЦО не будут рассматриваться сделки по кредитам (займам), предоставленным не только сельхозорганизациям, включенным в перечни подлежащих досудебному оздоровлению и в отношении которых необходимо проведение процедур банкротства, но и тем, которые включены в перечни неплатежеспособных сельхозорганизаций, подлежащих финансовому оздоровлению, утвержденные облисполкомами (абз. 7 п. 5 ст. 88 НК, п. 39 ст. 1 проекта). Таким образом, нормы кодекса приводятся в соответствие с подп. 1.1 Указа от 2.10.2018 № 399 и постановлением Совмина от 18.12.2018 № 913, а также с терминологией закона от 13.12.2022 № 227-З "Об урегулировании неплатежеспособности".
Выбор метода – пропорционально прибыли и риску
При выборе метода определения рыночных цен в новом году будет применяться подход, согласно которому сторона анализируемой сделки, осуществляющая функции, вклад которых в полученную прибыль по сделке больше, и принимающая большие экономические (коммерческие) риски, должна получать больше дохода (прибыли), чем сторона, осуществляющая менее сложные функции и принимающая меньшие риски (ч.2 п.2 ст. 91 НК, п. 41 ст. 1 проекта).
Очередность выбора методов определения рыночных цен
При выборе метода определения рыночных цен приоритетным будет метод сопоставимых рыночных цен. При невозможности его использования выбирается любой другой из оставшихся четырех методов, возможный к применению. Поэтому не обязательно при невозможности использования метода сопоставимых рыночных цен вторым по применимости будет метод цены последующей реализации, как предусматривается сейчас (п. 3 ст. 91 НК, п. 41 ст. 1 проекта).
Выбор курса пересчета валютной цены
Если в течение налогового периода совершается много анализируемых сделок, в которых цена последующей реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав выражена в иностранной валюте, для ее пересчета допускается применение среднего официального курса, установленного Нацбанком, рассчитанного как средняя арифметическая величина (п. 2 ст. 93 НК, п. 42 ст. 1 проекта).
Замечу, что Нацбанк определяет два средних курса: один – средняя арифметическая величина, второй – средневзвешенная, то есть рассчитанная с учетом количества дней, которое действовал каждый из курсов валюты. При этом средневзвешенный курс обычно несколько отличается от среднеарифметического значения. Например, в 2022 году средневзвешенный курс доллара составлял 2,6199 $/BYN, а среднеарифметический – 2,6290, по итогам 9 месяцев тг. – 2,9381 и 2,9446 $/BYN соответственно.
Первый вариант проще (достаточно сложить курсы на начало и конец периода и разделить на 2), но средневзвешенный курс является наиболее точным показателем. Поэтому именно второй вариант используется в управленческом учете, а также при трансформации белорусской бухгалтерской отчетности по МСФО для пересчета показателей выручки и прибыли из функциональной валюты в валюту отчетности (п. 39 IAS 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»).
Но простота вычислений, по-видимому, интересует больше, чем точность. К тому же среднее арифметическое значение валютного курса используется и в других целях, например, в указе от 13.05.2022 № 173 "О сборе за реализацию нефти" и Инструкции о методике расчета предельных отпускных цен производителей на лекарственные препараты, утв. постановлением МАРТ от 11.07.2023 № 45. Но расхождение между среднеарифметическим и средневзвешенным значениями курса за 1 или 3 месяца гораздо меньше, чем за год.
