Порядок списания учитываемых в доходах (расходах) будущих периодов курсовых разниц, образовавшихся за последние 3 года и тех, которые еще возникнут в следующие 3 года изменяется Указом от 20.12.2022 № 430.
Теперь суммы разниц, образующихся с 1 января 2020 года по 31 декабря 2025 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли, белорусские компании вправе относить на доходы и расходы будущих периодов и в дальнейшем списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности не позднее 1.12.2025 г. в следующем порядке:
Суммы разниц, числящиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе расходов и доходов будущих периодов, будут списываться в размере наименьшей из этих сумм соответственно на расходы по финансовой деятельности и доходы по финансовой деятельности. Оставшиеся после такого списания на последний календарный день отчетного месяца суммы курсовых разниц придется списывать на расходы по финансовой деятельности этого месяца в размере, установленном руководителем организации, но не менее 1/36 оставшейся суммы;
Указ № 430 вступает в силу с 1 января 2023 г. С этой даты признается утратившим силу регламентирующий сейчас вопросы списания курсовых разниц Указ от 12.05.2020 № 159 "О пересчете стоимости активов и обязательств", а также подп.3.3 указа от 14.03.2022 № 93.
Одновременно в Налоговый кодекс планируется внести поправки, касающиеся курсовых разниц. В новом году в состав внереализационных доходов (расходов) для целей налогообложения будут включаться суммы курсовых разниц, списанных в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности, за исключением курсовых разниц, возникших в 2020 г.
Таким образом, порядок списания курсовых разниц в налоговом учете будет полностью таким же, как в бухгалтерском. С оговоркой в отношении курсовых разниц, возникших в 2020 г., кое-кто еще хлебнет – если не успел списать всё до конца этого года.
В официальном комментарии утверждается, что ежемесячное признание доходами и расходами положительных и отрицательных курсовых разниц в одинаковых суммах обеспечит равномерное включение их в облагаемую базу по налогу на прибыль. Кроме того, указ позволит снизить влияние курсовых разниц на финансовый результат хозяйствующих субъектов, упростить их бухгалтерский учет, а также минимизировать риски накопления курсовых разниц и ухудшения финансовых показателей организаций к концу 2025 г.
На всякий случай – до сих пор указ № 159 позволяет относить курсовые разницы, образовавшиеся с 1.01.2020 г. по 31.12.2025, на доходы и расходы будущих периодов, а затем списывать их в бухучете в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности, а для целей налогообложения – в состав внереализационных доходов и расходов не позднее 31.12.2025 г. Причем, когда и по сколько списывать – пока вправе решать руководитель компании. Можно, конечно, все заранее упорядочить в учетной политике, но проще оставить все на усмотрение отдельных приказов. Так оно гибче и мобильнее, да и вообще очень удобно. Вылезла откуда-то «лишняя» прибыль – мы ее разницей с расходов будущих периодов прихлопнем до приемлемого размера. Надо продемонстрировать позитив, прикрыть убыток или дивиденды начислить – "расходные" разницы придержим, а "доходные", наоборот, спишем на прибыль. А те, кому все по фиг или нет воображения, просто складируют курсовые разницы на счетах 97 и 98. Когда грянет дедлайн, все жахнется на финансовые результаты, а там как получится, так и ладно. А может еще и не грянет ничего. Тот же указ № 159 изначально до конца этого года планировался, а потом аж на 3 года продлили. Может опять разок-другой отсрочка выйдет.
Теперь такой вольнице приходит конец. Часть накапливающихся в составе доходов и расходов будущих периодов курсовых разниц должна каждый месяц списываться на финансовые результаты «в размере наименьшей из этих сумм». То есть придется в конце месяца сравнивать, каких разниц больше – и списать те и другие в размере наименьшей из них.
Скажем, на 1 февраля 2023 г. на счете 97 у нас завалялось 1180 рублей курсовых разниц, а на счете 98 – 856 рублей. Списываем те и другие по 856 рублей на счет 91, остается ноль на счете 98 и сальдо 324 рублей на счете 97. Из которого 9 рублей (1/36 часть) тоже спишем в убыток. Фактически, ежемесячно будет производиться зачет имеющихся курсовых разниц, образовавшихся когда-то с разным знаком. Плюс какой-то довесок. Такое вот упрощение. Зато с равномерностью и минимизацией все в порядке. Не то, что в те далекие времена, когда курсовые разницы списывались согласно декрету № 15 в размере по 10% себестоимости.
Остается уточнить, как быть, если курсовые разницы имеются только в составе расходов или доходов будущих периодов. Надо полагать, что в этом случае списывать «зачетом» нечего – ведь меньше нуля нет ничего. Но в любом случае не менее 1/36 оставшихся без «зачета» курсовых разниц придется списать на финансовые результаты. Тут особо не поманипулируешь…