В 2023 году, судя по опубликованному проекту, население ожидают значительные изменения в порядке исчисления подоходного налога. Увеличатся ставки для предпринимателей и любителей «зарплат в конвертах», появится механизм обложения граждан, живущих за счет родственников нарушителей. Несколько изменится порядок предоставления отдельных льгот, профессиональных налоговых вычетов, определения даты получения доходов, обязанности налоговых агентов. Традиционно индексируются стандартные вычеты и лимиты льготируемых доходов.
Ставки
Неприятный сюрприз ожидает индивидуальных предпринимателей – ставка подоходного налога для них может увеличиться с 16 до 20%. После запрета на применение УСН это станет для «ипэшников» еще одним серьезным ударом.
Для всяких нарушителей ставка подоходного налога увеличится с 20% до 26%. В таком размере будет взыскиваться подоходный налог с обнаруженных налоговиками сумм превышения расходов над доходами, в случаях неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет налоговым агентом подоходного налога (т.е. с «зарплат в конвертах»), выявления липового выигрыша или возврата несыгравших ставок, которые фактически не выплачивались, а также с доходов от предпринимательской деятельности без госрегистрации или осуществления незаконной/запрещенной деятельности.
Сотрудники компаний - резидентов ПВТ и Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень" организации и в следующем году будут платить подоходный налог по ставке 13%.
Эта повышенная относительно ранее установленной льготной (9%)ставка были временно введена на 2021 – 2022 гг. – «в целях принятия дополнительных мер по консолидации доходов бюджета для борьбы с COVID-19» (п.п. 1 - 3 ст. 3 Закона от 29.12.2020 N 72-З). Но вирусы приходят и уходят, а поводы для консолидации доходов бюджета находятся всегда.
Кстати, напомню, что 31 декабря 2022 г. истекает срок применения ставки 6% для ИП, работающих на территории сельской местности и деятельность на территории малых городских поселений (абз. 4 подп.1.1 Указа от 22.09.2017 № 345).
Еще одна потеря – 31 декабря истекает срок освобождения от подоходного налога операций резидентов ПВТ, физлиц от майнингу, созданию и купли-продажи токенов (п. 3 Декрета от 21.12.2017 № 8). Так что адептам криптовалют придется обзавестись фиатом для уплаты налогов.
Только круглый юбилей
В новом году объектом налогообложения подоходным налогом не будут признаваться доходы, полученные плательщиками в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение юбилейных дат организации, а не юбилеев (подп. 2.2 ст. 196 НК).
Одновременно в ст. 195 НК закрепляется, что для целей исчисления подоходного налога юбилейной датой организации будет считаться дата со дня ее создания, соответствующая количеству лет, кратному десяти – 10, 20, 30 и т.д., а для плательщика-физлица – дата достижения им возраста 40 и более лет, соответствующего количеству лет, тоже кратному 10 (ст. 195 НК). Таким образом, стеклянная, серебряная, коралловая и прочие даты, кратные 5, для целей исчисления подоходного налога с 2023 года юбилейными не считаются. Следовательно, льгота, предусмотренная подп.2.2 ст. 196 НК, в связи с этими событиями не полагается. Также не удастся прольготировать расходы на юбилеи других событий из жизни компаний.
Отметим, что средства работодателя, направляемые на проведение юбилеев пока взносами на государственное социальное страхование не облагаются (подп. 9.10 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утв. постановлением Совмина от 25.01.1999 № 115) При этом в самом постановлении не уточняется, какие события можно считать юбилеем достойными празднования, а согласно разъяснению ФСЗН юбилейными являются не только круглые даты, т.е. заканчивающиеся на ноль, но и даты, кратные 5.
В списке перечисляемых в подп. 2.2 ст. 196 НК мероприятий, расходы на которые освобождаются от обложения подоходным налогом, остались презентации, банкеты, совещания, семинары, конкурсы профессионального мастерства, представительские мероприятия, связанные с осуществляемой субъектами хозяйствования деятельностью. Культурные мероприятия тут более не значатся. Правда сам перечень мероприятий теперь будет открытым, но какие из них являются «иными» и льготируемыми, еще нужно догадаться. Как, впрочем, и о том, по какому случаю можно без опаски закатить банкет, чтобы не облагать его стоимость налогом.
Не водой единой
Приятная новость – объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере стоимости бутилированной питьевой или минеральной воды, безалкогольных напитков, продуктов питания, одноразовой посуды, предметов личной гигиены, приобретенных налоговыми агентами для общего пользования (подп. 2.4 ст. 196 НК). Ранее речь шла лишь о бутилированной воде.
Реклама
Как и ранее не облагается подоходным налогом стоимость товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях (подп. 2.19 ст. 196 НК). Теперь уточняется, что если по условиям проведения рекламных мероприятий, известны сведения о получателях товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения таких мероприятий, то не признаются объектом налогообложения подоходным налогом доходы в виде стоимости таких товаров (работ, услуг) в размере, не превышающем 186 белорусских рублей по каждой выплате такого дохода.
Однако данные нормы не распространяются на стоимость товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в качестве призов в рамках рекламных игр;
Не облагаемая налогом сумма компенсации или возмещения в соответствии с законодательством РБ или законодательством иностранных государств судебных расходов, морального вреда теперь органичивается в размере, определенном судом, возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью физического лица, в размере, определенном законодательством или договором (подп. 2.35 ст. 196 НК).
Освобождаются от уплаты налога суммы, возмещаемые поставщиками платежных услуг – эмитентами платежных инструментов в результате осуществления неавторизованных операций с такими платежными инструментами (подп. 2.36 ст. 196 НК). Ранее здесь речь шла лишь о банках и банковских карточках, но нормы кодекса пришлось привести в соответствие с современными технологиями и, заодно, – с Законом от 19.04.2022 № 164-З "О платежных системах и платежных услугах".
Напомним, платежная операция считается неавторизованной, если ее инициатор не давал согласие на ее осуществление (п. 1 ст. 50 Закона № 164-З).
Кэшбэк
Также скорректирован порядок налогообложения в случае кэшбэка. Отдельно от иных доходов определяется налоговая база подоходного налога для доходов в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на банковском счете, доходов, выплачиваемых банком в денежной или натуральной форме, электронными деньгами, в размере, превышающем 2% от суммы платежа в безналичной форме за товар (работу, услугу), осуществленного этим плательщиком при использовании не только банковской платежной карточки, системы дистанционного банковского обслуживания, а также при использовании или погашении электронных денег, но и платежного программного приложения (п. 9 ст. 199 НК). При этом, как и ранее, не полагается освобождение от подоходного налога, предусмотренное п. 23 ст. 208 НК.
Доходы в валюте
Подробно излагается в п. 11 ст. 199 НК порядок определения доходов в валюте. Так, доходы, полученные в иностранной валюте плательщиком по трудовым договорам, относящиеся к одному календарному месяцу, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на последний день такого месяца, а в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца – на последний день работы плательщика в календарном месяце.
Доходы в виде процентов, полученные в иностранной валюте по банковским вкладам (депозитам), гарантийным депозитам денег, денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату их зачисления на банковский вклад (депозит), гарантийный депозит денег, текущий (расчетный) банковский счет, или перечисления в оплату расчетных документов, представленных вкладчиком, владельцем счета, или использования в соответствии с указаниями вкладчика, владельца счета либо выдачи наличными денежными средствами вкладчику, владельцу счета. При осуществлении таких действий пересчет доходов в виде процентов в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка на более раннюю из указанных дат.
Страховка для пенсий
В главе 18 НК учтены вопросы, связанные с применением Указа от 27.09.2021 № 367 «О добровольном страховании дополнительной накопительной пенсии», вступившего в с илу с 1.10.2022 г.
Так, теперь при определении налоговой базы подоходного налога не учитываются доходы, полученные в виде страховых взносов (страховых премий), оплаченных за счет денежных средств налоговых агентов по договорам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии, а также страховых взносов (страховых премий), уплаченных плательщиком по договору добровольного страхования, возвращенных ему страховой организацией в связи с досрочным расторжением договора добровольного страхования в порядке и на условиях, определенных таким договором (п. 1.4 ст. 201 НК). Исключение сделано для доходов в виде страховых взносов, возвращенных при досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, - в случае получения в отношении сумм таких взносов социального налогового вычета на сумму страховых взносов, уплаченной физлицом или возмещенной им налоговому агенту по таким договорам согласно подп. 1.2 ст. 210 НК.
Дополнительные накопительные пенсии освобождаются от подоходного налога (абзац 2 подп. 3.6 Указа № 367). Теперь эта норма закреплена и в п. 3 ст. 208 НК.
Одновременно добавляется социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной плательщиком (возмещенной плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по договору дополнительного накопительного пенсионного страхования (п. 1.3 ст. 210 НК)
Такой вычет предоставляется на основании следующих документов (п. 4-1 ст. 210 НК):
● копии страхового свидетельства либо электронного страхового свидетельства, воспроизведенного на бумажном носителе (копии договора дополнительного накопительного пенсионного страхования);
●заявления плательщика об удержании страхового взноса, который подлежит удержанию из его доходов согласно договору дополнительного накопительного пенсионного страхования, – при предоставлении социального налогового вычета налоговым агентом;
● платежной инструкции налогового агента на перечисление страховщику страховых взносов в соответствии с договорами дополнительного накопительного пенсионного страхования;
● списка страхователей, в отношении которых налоговым агентом осуществлена уплата страховых взносов по договорам дополнительного накопительного пенсионного страхования;
● копии нового страхового свидетельства либо нового электронного страхового свидетельства, воспроизведенного на бумажном носителе, – при изменении тарифа по договору дополнительного накопительного пенсионного страхования и получении плательщиком нового страхового свидетельства (электронного страхового свидетельства);
● копии заявленияплательщика о приостановлении (возобновлении) уплаты страховых взносов с отметкой страховщика, содержащей дату принятия этого заявления, – при приостановлении (возобновлении) уплаты страховых взносов плательщиком в течение срока дополнительного накопительного пенсионного страхования;
● справки о доходах физлиц по установленной форме, иных документов, подтверждающих получение дохода, письменного подтверждения налогового агента о суммах и датах уплаты страховых взносов по договору дополнительного накопительного пенсионного страхования, удержанных у плательщика (возмещенных им налоговому агенту), а также о суммах социального налогового вычета, предоставленного налоговым агентом по этим страховым взносам, с указанием месяца и года предоставления вычета – при предоставлении социального налогового вычета налоговым органом.
Расходы ИП
Уточняется порядок включения в состав внереализационных доходов ИП стоимости имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в т.ч. в соответствии с договорами займа, задатка), не возвращенного в установленный срок или при прекращении предпринимательской деятельности, а также имущества, полученного на иных условиях, при наличии не исполненных обязательств по истечении сроков исковой давности или при прекращении предпринимательской деятельности. Теперь уточняется, что доход возникает и в случае внесении в ЕГР записи об исключении из него субъекта хозяйствования, от которых ИП ранее получил имущество (подп. 9.8 ст. 205 НК).
При возврате такого имущества внереализационные доходы уменьшаются на стоимость возвращенного имущества в том отчетном периоде, в котором стоимость этого имущества была включена в состав внереализационных доходов.
Кроме того, оговаривается, что такие внереализационные доходы учитываются в том отчетном периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат, определяемая как день:
следующий за днем, установленным для возврата имущества;
представления плательщиком в регистрирующий орган заявления о прекращении предпринимательской деятельности;
следующий за днем истечения сроков исковой давности по исполнению обязательств;
следующий за днем внесения в ЕГР записи об исключении из указанного регистра юрлица или ИП, от которых плательщиком было получено имущество;
Амортизация
К амортизируемому имуществу ИП в новом году не относится имущество, расходы на приобретение, сооружение и изготовление которого не понесены плательщиком и не подтверждены документально, в т.ч. имущество, полученное на безвозмездной основе (п. 24 ст. 205 НК). Таким образом, ИП не смогут включить в затраты сумму амортизационных отчислений с основных средств, которые являются их личным имуществом, если на его покупку или постройку нет документов.
Бойтесь подарков, налоги приносящих
Дополнительные проблемы могут возникнуть у неработающих граждан, утверждающих, что их содержат родственники. Если при проведении камеральной проверки соответствия расходов доходам гражданин, числящийся непрерывно 5 лет в данных трудоспособных граждан, не занятых в экономике, укажет в качестве источников существования дарение от лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, то с суммы, превышающей в совокупности от всех источников 100 базовых величин в год (сейчас 3200 рублей), придется уплатить подоходный налог по ставке 10% от суммы такого превышения (п. 22-1 ст. 208 НК).
Для расчета налога берется размер базовой величины на последний день календарного года, в котором получены такие доходы. А датой фактического получения доходов признается день представления плательщиком пояснений об источниках доходов.
Налога с таких доходов будет начислен налоговым органом не позднее дня, следующего за днем составления им сообщения о соответствии расходов и доходов физического лица или акта камеральной проверки соответствия расходов доходам физического лица. Налог должен быть уплачен в 30-дневный срок со дня вручения плательщику извещения.
При этом не применяются нормы о том, что:
- доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного не признаются Объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.1 п. 2 ст. 196 НК);
- доходы в размере, не превышающем установленный лимит, в сумме от всех источников в течение налогового периода, полученные от физлиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности освобождаются от налога (п. 22 ст. 208 НК).
Также не применяются при начислении налога в этом случае стандартные, социальные и профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные статьями 209 – 211 НК.
Кроме того, займы, полученные от родственников и свойственников лицами, числящимися 5 лет подряд в «тунеядской» базе, тоже считаются доходом и облагаются подоходным налогом, за исключением таких доходов в размере, превышающем 100 базовых величин, в сумме от всех источников в течение налогового периода (п. 3 ст. 220 НК).
Индексация льгот
Традиционно в статье 208 НК проиндексированы предельные годовые размеры освобождаемых от подоходного налога доходов:
При этом в 2023 г.:
- освобождение, предусмотренное п. 23 ст. 208 НК, не применяется в отношении доходов, полученных в виде товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров (работ, услуг).
- доходы, полученные от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям – за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации, объединения профсоюзов и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождаются от подоходного налога по совокупности с названными в доходами п. 38 ст. 208 НК, полученными от каждого источника, в указанном здесь размере.
Приз в студию
В более обобщенном виде устанавливается льгота для участников всяческих соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий. Во-первых, это могут быть мероприятия любого уровня – от районных, областных до республиканских. При этом пункты 26-28, где перечислялись некоторые фестивали и конкурсы, исключаются. Во-вторых, от подоходного налога освобождаются доходы в денежной форме, включая премии и призы, а также призы и (или) подарки в натуральной форме. И, наконец, получать их без налога смогут не только победители, но и призеры и даже просто участники (п. 28-1 ст. 208 НК).
Одной льготой больше
Кроме того, освобождаются от налога получаемые военнослужащими от общественных объединений, членами которых они являются, доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей (за исключением стоимости путевок, оплаты страховых услуг, в т.ч. по договорам добровольного страхования, безвозмездной (спонсорской) помощи для лечения, для детей и инвалидов), (п. 38-2 ст. 208 НК).
Перечень «иного имущества», доходы от возмездного отчуждения которого не освобождаются от подоходного налога, дополнен такими объектами, как предприятие как имущественный комплекс, материальный объект, в котором выражен (применен) объект интеллектуальной собственности и который принадлежит на праве собственности автору или иному правообладателю (п. 44 ст. 208 НК).
Стандартные налоговые вычеты
В статье 209 НК проиндексированы размеры стандартных налоговых вычетов:
Имущественные налоговые вычеты
В состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества или его отчуждением, перечисленных в п. 1.2 ст. 211 НК, добавлены:
- расходы на приобретение материального объекта, в котором выражен (применен) объект интеллектуальной собственности и который принадлежит на праве собственности плательщику, не являющемуся автором объектов интеллектуальной собственности;
- расходы на приобретение имущественных прав, в т.ч. имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, понесенные плательщиком, не являющимся автором объектов интеллектуальной собственности;»;
- расходы на погашение (возврат) кредитов, займов (включая уплату процентов), использованных на строительство или приобретение этого имущества.
Для получения имущественного налогового вычета при приобретении товаров в розничной торговле для строительства одноквартирного жилого дома и отсутствии наименования приобретенного товара в документе, подтверждающем его фактическую оплату должны представляться копии счет-фактуры, товарно-транспортной накладной, товарного чека (п. 2 ст. 211 НК).
Также уточняется, что при приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором купли-продажи, предусматривающим оплату цены одноквартирного жилого дома или квартиры в рассрочку, такой вычет предоставляется с даты заключения договора купли-продажи одноквартирного жилого дома или квартиры.
Профессиональные налоговые вычеты
В п. 1 ст. 212 НК более детально указаны доходы, получатели которых – авторы объектов интеллектуальной собственности (ОИС) и (или) их правообладатели – имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов:
■ авторское вознаграждение, вознаграждение автора за создание ОИС;
■ доходы от возмездного отчуждения материального объекта, в котором выражен (применен) ОИС, и одновременно имущественных прав на такие объекты;
■ доходы, полученные в рамках договоров, предусматривающих создание и использование результатов интеллектуальной деятельности;
доходы, полученные в рамках договоров, предусматривающих предоставление или передачу прав на ОИС;
■ вознаграждения за использование объектов авторского права или смежных прав, полученные от организации по коллективному управлению имущественными правами;
■ иные доходы, полученные за создание и (или) использование ОИС, за исключением доходов, полученных плательщиками от осуществления предпринимательской деятельности.
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных плательщиками и документально подтвержденных расходов на создание, использование, отчуждение объектов интеллектуальной собственности.
В состав фактически произведенных расходов, в т.ч. включаются расходы на:
● приобретение сырья, материалов, готовых изделий и полуфабрикатов (за вычетом стоимости возвратных материалов), использованных при создании ОИС;
●приобретение и (или) отчуждение имущественных прав на ОИС, а также использование и (или) отчуждение ОИС (добавлены с 2023 г.);
● оплату топлива и энергии всех видов, использованных при создании ОИС;
● плату за пользование помещениями, относящимися к творческим мастерским (либо иными аналогичными помещениями), оплату жилищно-коммунальных услуг, а также плату за пожарную и сторожевую охрану таких мастерских, включая плату за установление охранной сигнализации;
● оплату выполненных организациями, ИП и физическими лицами работ и услуг, связанных с получением доходов от создания, использования, отчуждения ОИС;
●суммы, направленные на погашение (возврат) кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом), использованных на оплату расходов, связанных с получением указанных доходов. При этом такие суммы более не ограничиваются в размере не более фактически погашенной задолженности по кредиту и (или) займу не позднее дня получения дохода;
● рекламу.
Из суммы доходов, полученных соавторами, расходы исключаются пропорционально доходу каждого автора.
Вместо получения вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщик, являющийся автором ОИС, имеет право применить профессиональный налоговый вычет в следующих размерах:
При определении налоговой базы налоговый вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов не может предоставляться одновременно с налоговым вычетом в пределах данных нормативов, установленных настоящей статьей.
Профессиональный налоговый вычет предоставляется по выбору плательщика:
● в течение налогового периода – налоговым агентом в пределах нормативов, приведенных в таблице;
● по окончании налогового периода – налоговым органом при представлении плательщиком налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу и документов, подтверждающих право на получение такого вычета. Налоговым органом такой вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в пределах соответствующих нормативов – по выбору плательщика.
Профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком расходов, связанных с получением указанных доходов, предоставляется на основании следующих документов:
● копии кредитного договора или договора займа – при осуществлении расходов за счет кредитных или заемных средств;
● копии договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг), связанных с созданием, использованием ОИС;
● документов на оплату расходов, связанных с получением указанных выше доходов;
● справки о доходах физических лиц по установленной форме, иных документов, подтверждающих получение дохода, – при предоставлении профессионального налогового вычета налоговым органом.
При приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физического лица, не выступающего при заключении договора в качестве ИП, в договоре должны быть указаны фамилия, имя, отчество (если таковое имеется), место жительства, серия и номер документа, удостоверяющего личность такого физического лица.
Дата фактического получения дохода
Корректируется дата фактического получения некоторых доходов, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности.
В частности, при невозможности определения даты фактического получения дохода от источников за пределами РБ в течение налогового периода, эта дата определяется как последний рабочий день налогового периода (подп.1.11 ст. 213 НК).
Дата фактического получения дохода в отношении доходов от занятия предпринимательской деятельностью, при учете таких доходов по принципу оплаты определяется как день:
● приема платежей посредством банковских платежных карточек, иных платежных инструментов с использованием кассового оборудования (подп. 2.1-1 ст. 213 НК);
● следующий за днем внесения в ЕГР записи об исключении из указанного регистра юридического лица или индивидуального предпринимателя, от которых плательщиком (подп. 2.13 ст. 213 НК):
была получена предварительная оплата (аванс, задаток) и не выполнены обязательства по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав;
было получено имущество для осуществления предпринимательской деятельности, за исключением случаев его получения на возвратной или условно возвратной основе, и не исполнены обязательства по оплате такого имущества.
Уплата подоходного налога налоговыми агентами
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом некоторых особенностей (п.4 ст. 216 НК).
Как и ранее, налоговый агент удерживает подоходный налог за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам.
Налоговый агент имеет право не удерживать и не перечислять в бюджет подоходный налог при фактической выплате плательщику доходов в виде оплаты труда (денежного довольствия) за первую половину месяца, стимулирующих выплат, производимых по результатам работы за предыдущие отчетные периоды, а также оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных законодательством размеров. В таких случаях подоходный налог с указанных доходов удерживается и перечисляется налоговым агентом в бюджет с доходов плательщика по итогам за месяц.
В случаях удержания налоговым агентом подоходного налога с доходов в виде оплаты труда (денежного довольствия) за первую половину месяца, стимулирующих выплат, производимых по результатам работы за предыдущие отчетные периоды, а также оплаты расходов на служебные командировки, сверх установленных законодательством размеров, срок перечисления такого налога в бюджет определяется в следующем порядке:
● для доходов в денежной форме:
- не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);
- не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода из кассы налогового агента;
● для доходов в натуральной форме – не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога;
● при прекращении обязательства по выплате ему дохода, в т.ч. путем зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу – не позднее дня, следующего за днем прекращения обязательства перед плательщиком.
Представление налоговыми агентами налоговой декларации по подоходному налогу
В 2023 г. налоговые агенты обязаны представлять налоговую декларацию по подоходному налогу будет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, при наличии объектов налогообложения (п. 1 ст. 216-1 НК).
Не требуется представление декларации за истекший отчетный период бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями при отсутствии в течение этого периода суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет. Независимо от наличия этого обстоятельства по истечении налогового периода такую декларацию придется представить за последний отчетный период налогового периода.
Налоговые агенты обязаны представлять данную декларацию в налоговый орган по месту постановки на учет или на портал МНС.
При осуществлении иностранной организацией на территории РБ деятельности через несколько постоянных представительств либо при наличии у иностранной организации на территории РБ представительства и осуществлении деятельности на территории РБ через одно или несколько постоянных представительств такая иностранная организация вправе самостоятельно выбрать представительство, по месту расположения которого она будет представлять в налоговый орган налоговую декларацию с отражением в ней показателей отдельно по каждому из своих представительств в РБ, как предусмотрено подп. 8.1 ст. 186 НК.
Особый случай
В новом году налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу обязанных представлять в налоговый орган
■ плательщики – получатели указанных в подп. 1.1 – 1.5 ст. 219 НК доходов:
- полученных от физлиц и организаций, не признаваемых налоговыми агентами РБ, за исключением случаев, предусмотренных статьей 218 НК;
- доходов (за исключением доходов ИП от предпринимательской деятельности), полученных физлицами - налоговыми резидентами РБ от источников за пределами РБ;
- доходов, полученных от предпринимательской деятельности после исключения плательщика - ИП из ЕГР;
- доходов, полученных от физлиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в результате дарения или в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно в размере, превышающем предел, установленный п. 22 ст. 208 НК;
- доходов в виде безвозмездной (спонсорской) помощи, а также поступивших на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвований, полученных инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в размере, превышающем, установленный п. 29 ст. 208 НК;
■ плательщики, получившие доходы, указанные в подп. 1.6 ст. 219 НК (в виде страховых взносов, возвращенных при досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года, - в случае получения на эти взносы социального налогового вычета), а также лица, указанные в части 3 подп. 1.2 ст. 210 НК, получившие социальный налоговый вычет;
■ плательщики, получившие доходы, в виде возврата взносов при прекращении строительства или удешевления жилья, досрочного расторжения договора купли-продажи жилья, отказа от его исполнения.при погашении деньгами жилищных облигаций или возврате их стоимости, в виде лизинговых платежей, если жилье не было выкуплено (подп. 1.7 ст. 219 НК), а также лица, получившие имущественный вычет на строительство или приобретение жилья согласно ч.1 подп. 1.1 ст. 211 НК.
Возврат и зачет
Налоговый агент при уплате подоходного налога или его взыскании за счет собственных денежных средств налогового агента, имеет право на зачет или возврат, если он уплатил в бюджет излишнюю сумму этого налога
Зачет излишне уплаченной налоговым агентом, излишне взысканной с налогового агента суммы подоходного налога производится таким налоговым агентом самостоятельно в счет предстоящих платежей по подоходному налогу путем уменьшения суммы налога, подлежащей перечислению в бюджет с доходов плательщиков (п. 2 ст. 223 НК).
Устранение двойного налогообложения
Исчисление подлежащих зачету сумм налога, уплаченных (удержанных) в соответствии с законодательством иностранного государства, с доходов, полученных в этом иностранном государстве, производится отдельно по каждому доходу в пределах сумм налога, уплаченных (удержанных) с такого дохода, но не более суммы подоходного налога, исчисленной с указанного дохода в соответствии с главой 18 НК (ст. 224 НК).
В случае непредставления документов о полученном доходе и об уплате налога в иностранном государстве, или копии налоговой декларации, или отсутствия в налоговом органе сведений о полученном плательщиком доходе и об уплате им налога в иностранном государстве в соответствии с международным договором РБ в течение одного года со дня подачи плательщиком заявления о проведении зачета подоходный налог подлежит перерасчету и уплате (доплате) в бюджет с начислением пени с 1 июня года, следующего за отчетным налоговым периодом. Уплата (доплата) подоходного налога производится плательщиком на основании извещения, вручаемого налоговым органом по истечении одного года со дня подачи плательщиком заявления о проведении зачета и непредставлении им документов, указанных в части третьей настоящего пункта. Уплата (доплата) подоходного налога на основании такого извещения производится плательщиком в 30-дневный срок со дня его вручения.