Ожидаемое введение повышенной ставки налога на прибыль для высокомаржинальных компаний в Беларуси проходит на фоне противоположных тенденций в мире. После 40 лет разнообразных экспериментов, в большинстве стран признали негативное влияние высоких ставок корпоративного налога на инвестиции и создание рабочих мест. Более эффективными и менее разрушительными оказались другие виды налогов. В результате в среднем ставки корпоративного налога в мире сократились с 40,18% до 23,45%, а если считать ставки относительно ВВП – с 46,83% до 25,67%.
Во всех крупных регионах мира в 1980 – 2023 гг. наблюдалось снижение ставок корпоративного подоходного налога (в Беларуси это налог на прибыль). Сегодня в большинстве стран ставки корпоративного налога ниже 30%. Но в азиатских и европейских странах, как правило, ставки ниже, чем в других регионах, а во многих развивающихся странах превышают средний мировой уровень.
Процесс поиска оптимальных параметров налогообложения идет непрерывно. Так, в уходящем году ставки налога на прибыль изменились в 13 странах. В 6 они повысились, в том числе в Беларуси – с 18 до 20%. Кроме того, ставки выросли в Марокко – с 31 до 32%, в Шри-Ланке – с 24 до 30%, в Турции (23–25%), и Великобритания (19–25%). Особый случай ОАЭ, где в этом году впервые был введен корпоративный налог в размере 9% с доходов, превышающих 375 000 дирхамов ОАЭ (102 000 $). Однако новый налог не применятся к добыче природных ресурсов, поскольку эта деятельность уже подлежит налогообложению в Эмиратах.
В 7 странах ставки корпоративного налога в 2023 году снизились, в т.ч. в Гвинее (с 35 до 25%), ЮАР (с 28 до 27%), Бангладеш (с 30 до 27,5%), Корее (с 27,5 до 26,5%), Австрии (с 25 до 24%), Арубе (с 25 до 22%), Сент-Винсент и Гренадины (с 30 до 28%).
Этим дело не ограничивается. Австрия намерена в следующем году снизить ставку корпоративного налога до 23%, а Марокко собирается поэтапно в течение 3-х лет увеличить ее с 31% до 35% для компаний с налогооблагаемым доходом, превышающим 100 млн дирхамов (9,9 млн €).
Глобальный минимальный налог
На налоговую политику существенно влияют попытки введения 15-процентного глобального минимального налога. Более 140 стран уже присоединились к соглашению 2021 года, координируемому ОЭСР, и учитывают типовые правила «Второго компонента» в своей фискальной политике. Так, вслед за ОАЭ, которые недавно ввели 9-процентный налог на прибыль корпораций, возможность аналогичного шага рассматривают Бермудские острова. Пока там до марта 2035 года продлено действие освобождение от новых налогов на доходы или прирост капитала. Но компании уже ознакомлены с законопроектом о введении 15-процентного налога. Гернси, Джерси и остров Мэн намерены присоединиться ко «второму компоненту» с 2025 года.
В конце 2022 года Евросоюз принял директиву «Второй компонент», которую все страны ЕС обязаны реализовать к 31 декабря 2023 г. Правда, ожидается, что кое-кто в этот срок не уложатся. Например, Эстония, Латвия, Литва, Мальта и Словакия уже объявили, что намерены отложить подачу заявки на более поздний срок, что допускается директивой при определенных условиях.
Одновременно ряд стран ищут пути компенсации глобального минимального налога, чтобы сохранить стимулы для привлечения в свои юрисдикции транснациональных компаний и конкурентные преимущества в борьбе за инвестиции, в т.ч. с помощью возвратного налогового кредита.
От полтинника до нуля
По данным международных консалтинговых компаний в текущем году средний показатель ставки корпоративного налога среди 225 юрисдикций составляет 22,27%. При этом в 141 стране ставки составляют 25% или ниже, в 120 –выше 20%, но ниже или на уровне 30%. Беларусь в этом списке разделяет 141 – 162 места с двумя десятками стран, у которых ставка корпоративного налога составляет 20%.
Самые высокие ставками корпоративного подоходного налога зафиксированы в 20 странах, расположенных почти во всех регионах мира. Однако это далеко не самые богатые страны, скорее наоборот. Из них 8 находятся в Африке, 5 — в Южной Америке, 4 – в Северной Америке, только 2 – в Европе и 1 – в Океании. Зато среди 20 стран с самыми низкими ненулевыми ставками корпоративного налога (15% или ниже) пять – это малые европейские страны (Андорра, Босния и Герцеговина, Болгария, Косово и Македония) и только 2 члена ОЭСР: Венгрия, снизившая ставку налога с 19 до 9% в 2017 году и Ирландия, где ставка 12,5% действует с 2003 года.
В 15 странах в настоящее время не взимают общий налог на прибыль (а зачастую там вообще нет корпоративных налогов). Это Ангилья, Багамы, Белиз, Бермуды, Британские Виргинские острова, Каймановы острова, Сен-Бартелеми, острова Тёркс и Кайкос (Северная Америка), Бахрейн (Азия), Гернси, Мэн и Джерси (Европа), Вануату, Токелау и острова Уоллис и Футуна (Океания). Все это небольшие островные государства, которые обычно воспринимаются как оффшоры. Но это не совсем верно. Так, из этих 15 стран лишь 4 фигурируют в «черном списке» ЕС. При этом основанием для включения в этот список является несоблюдение критериев надлежащего налогового управления – налоговую прозрачность, справедливое налогообложение и внедрение международных стандартов по предотвращению размывания налоговой базы и перемещение прибыли. Поэтому в список ЕС попала Россия, которая в ответ включила все «недружественные» государства в свой перечень офшоров, где теперь значатся 91 страна и юрисдикция
Для сравнения, в Беларуси в перечень офшорных зон, утвержденный указом № 353, включены 52 страны и юрисдикции, из которых только в 9-ти нет налога на прибыль. При этом с Бахрейном имеется даже конвенции об избежании двойного налогообложения. Впрочем, при отсутствии общего налога на прибыль, в Бахрейне имеется целевой корпоративный подоходный налог для нефтяных компаний, который может достигать 46%, а в Белизе – 40%.
Региональные различия
Ставки корпоративного налога могут существенно различаться в зависимости от региона. В Южной Америке самая высокая средняя установленная законом ставка корпоративного налога среди всех регионов — 28,38%, в Азии самая низкая – 19,8%.
Если взвешивать по ВВП, самая высокая средняя ставка корпоративного налога в Южной Америке— 32,65%, а в Европе — самая низкая — 24,49%.
В целом, более крупные и промышленно развитые страны, как правило, имеют более высокие ставки корпоративного подоходного налога, чем более мелкие страны. В странах «Большой семерки» средняя ставка корпоративного подоходного налога составляет 27,18%, а средневзвешенная ставка по ВВП — 26,68%, в странах-членах ОЭСР – 23,73% и 26,16% соответственно, среди государств-членов ЕС – 21,13% и 25,21%, в странах БРИКС – 27,2% и 26,11%.
На карте показано текущее состояние ставок корпоративного налога во всем мире.
В странах Африки и Южной Америки, как правило, ставки корпоративного налога выше, чем в азиатских и европейских юрисдикциях. Ставки корпоративного налога в Океании и Северной Америке, как правило, близки к среднемировым показателям.
Только три налоговые юрисдикции взимают корпоративный подоходный налог по установленной ставке, превышающей 35%. На диаграмме показано распределение ставок корпоративного подоходного налога между 225 юрисдикциями в 2023 году.
Более половины из 225 стран (всего 120) сохраняют ставку налога на прибыль выше 20% и ниже или на уровне 30%. В 17-ти юрисдикциях ставка налога находится в диапазоне от 30 до 35%, в 85 – ниже или равна 20%.
Ниже ставки, больше поступлений
За последние 43 года ставки корпоративного налога последовательно снижались во всем мире. В 1980 году невзвешенная средняя установленная законом ставка налога в мире составляла 40,18%, а в текущем году – 23,45%. Таким образом, ставка снизилась на 42%.
Чистое снижение средних ставок в 1980 – 2023 гг. наблюдалось во всех регионах. Наибольшее снижение отмечено в Европе: с 44,6% до 19,92%, то есть более чем вдвое, а наименьшее – в Южной Америке: с 36,66% до 28,38%, т.е. менее чем на четверть. При этом в Южной Америке в 1990–2000 и 2010–2023 гг. средние ставки даже немного увеличилась, но в целом за весь 43-летний период они все-таки уменьшились.
Со временем все больше стран перешло к налогообложению корпораций по ставке 30% или ниже. Самый большой сдвиг произошел в период с 1990 по 2000 год, когда 49% стран ввели налогообложение корпораций по ставке 30% или ниже. установленная законом ставка ниже 30% в 2000 году, и только 27% стран опустили ее ниже 30% в 1990 году. В период с 2000 по 2010 год уже 79% стран уменьшили ставку налога ниже 30% в 2010 году, а сейчас она менее этого порога у 91% стран.
Разумеется, различия в порядке взимания налога на прибыль не ограничивается размером ставок. В разных странах применяются специальные налоговые режимы, включая, помимо прочего, патентные ящики, офшорные режимы или специальные ставки для конкретных отраслей. В некоторых странах действуют более низкие ставки для предприятий, доход которых ниже определенного порога, отдельные ставки применяются для компаний-нерезидентов. В ряде стран или взимаются налоги на валовой доход вместо налога на прибыль корпораций.
Несмотря на общемировое снижение ставок корпоративного налога, зависимость бюджетов от него повсеместно растет. С одной стороны, это обусловлено расширением сферы применения этого налога. С другой стороны, негативное влияние снижения ставок этого налога на доходы бюджетов обычно компенсировалось сокращением или отменой налоговых льгот – если это не мешает росту экономики.
Но возможен и нестандартный подход.
Помнится, Беларусь когда-то следовала общей тенденции. В начале 90-х базовая ставка налога на прибыль в республике составляла 30%, а для банков – 44%. В начале «нулевых» ставка была снижена до 24%, а с 2012 года – до 18%. Снижение базовой ставки налога на прибыль в РБ, как и везде, сопровождалось отменой некоторых льгот или изменением условий их применения. Одновременно действовали повышенные ставки для банков и мобильных операторов. Впрочем, доля налога на прибыль в налоговых поступлениях в большей степени зависела не от ставки, а от ситуации на внешних рынках и курса рубля.
Теперь ставки растут, а льготы будут сокращаться. Влияние такой политики на деловую активность и инвестиции может отчасти компенсироваться мягкой денежно-кредитной политикой и льготным кредитованием – пока экономика не упрется в инфляционную стену.
Источники:
ОЭСР, «Таблица II.1. Установленная ставка корпоративного подоходного налога», апрель/ноябрь 2023, https://stats.oecd.org/index.aspx?DataSetCode=Table_II1
PwC, «Всемирные налоговые сводки – корпоративные налоги», 2023 г., https://taxsummaries.pwc.com/
Bloomberg Tax, «Справочники по странам – Ставки корпоративного налога» на ноябрь 2023 г., https://www.bloomberglaw.com/product/tax/document/25590833704