В новом году в Общей части Налогового кодекса появится много изменений, касающихся обязанностей плательщиков, исполнения налоговых обязательств, контроля и трансфертного ценообразования. Рассмотрим новшества, введенные Законом от 31.12.2021 № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения»
Терминология
Расширяется определение дивидендов (подп. 2.4 ст. 13 НК). Ими теперь признается не только доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим ему долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, но и доход от доверительного управления составляющим паевой инвестиционный фонд имуществом, выплачиваемый владельцу инвестиционных паев по принадлежащим ему паям (за исключением части средств, получаемых в связи с прекращением существования этого фонда).
Таким образом, доходы от участия в акционерных и паевых инвестфондах квалифицируются единообразно, учитывая, что ст. 6 Закона «Об инвестиционных фондах» предусматривает право на получение дивидендов по инвестиционному паю. Напомню, доходы по дивидендам любых инвестфондов до 1 января 2025 г. освобождены от налога на прибыль и подоходного налога.
В подп. 2.34 ст. 13 НК уточняется перечень государственных органов, являющихся участниками налоговых отношений, исходя из полномочий, которыми их наделяет именно налоговое законодательство, а не какое-либо иное.
Филиалы
Наличие отдельного баланса более не будет считаться признаком, определяющим статус филиалов как налогоплательщиков. Теперь филиал, представительство или иное обособленное подразделение юридического лица РБ будут считаться плательщиками налогов, сборов (пошлин), если они в соответствии с учетной политикой этого юрлица осуществляют ведение бухгалтерского учета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юридическим лицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами должностным лицам этих подразделений, исчисляют налоги и сборы, исполняют налоговые обязательства этого юрлица в части своей деятельности, если иное не установлено НК либо Президентом РБ (п.3 ст. 14 НК).
Время резидента
Для определения статуса налогового резидентства физлиц главным критерием является количество дней фактического нахождения в стране – 183 дня или более. До сих пор период нахождения за рубежом в отпуске приравнивался ко времени фактического нахождения на территории РБ, но рассчитывается в совокупности по всем выездам и не должен превышать 2 месяца (п. 2 ст. 17 НК).
Чтобы не путаться, сколько дней считать равным двум месяцам: 58, 60 или 62, устанавливается, что ко времени фактического нахождения на территории РБ относятся время непосредственного нахождения физического лица в РБ, а также время, на которое это лицо выезжало за рубеж на лечение, в командировку и на отдых, при условии, что время нахождения там в совокупности по всем выездам в течение календарного года составило не более 60 календарных дней. Если общее количество дней фактического нахождения физлица за рубежом на отдыхе в совокупности в течение календарного года превысило 60 дней, весь этот период не относится ко времени фактического нахождения на территории РБ.
Никаких секретов
В новом году у белорусских налогоплательщиков появятся новые обязанности по предоставлению информации государству.
Плательщики обязаны представлять в налоговый орган не только документы (их копии), необходимые для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин), но и иную информацию, касающуюся деятельности и имущества (новая редакция подп. 1.6 ст. 22 НК). Такие же сведения, только в части таможенных платежей, мы обязаны представлять в таможенный орган.
При личном обращении в налоговый или таможенный орган плательщикам придется представлять документы, удостоверяющие личность (подп. 1.6-1 ст. 22 НК), а представителям плательщика – еще и документы, подтверждающие их полномочия (п. 5-1 ст. 24 НК).
Еще одно новшество: коммерческим организациям придется до 31 декабря каждого года устанавливать своих подлинных владельцев за этот год и сообщать информацию о них по запросу (уведомлению) налоговых и иных контролирующих органов. В состав такой информации входят фамилия, имя, отчество, страна места жительства, дата и основания возникновения статуса подлинного владельца (п. 18.1 ст. 23 НК).
Напомню, подлинным владельцем считается физическое лицо, которое непосредственно или через взаимозависимых лиц может оказывать решающее влияние на управление организацией или на ее предпринимательскую деятельность (п. 3 ст. 20 НК). Такое влияние может оказываться путем реализации права собственности на все имущество организации или назначать ее руководителей, или за счет прямого или косвенного участия в уставном фонде компании в размере, позволяющем влиять на принимаемые решения.
Чаще всего именно подлинный владелец, не являющийся формально руководителем и собственником компании, получает выгоду от ряда сделок. Правда, статья 234 «Лжепредпринимательство» из белорусского УК исключена еще в 2019 году. Зато новые требования НК существенно усилят возможности выявления схем уклонения от налогов и привлечения их реальных инициаторов к ответственности за неуплату налогов и отмывание денег.
Радости электронного общения
Расширяется сфера электронного декларирования. Теперь налоговые декларации в виде электронного документа обязаны представлять организации, за исключением некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, а также индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками НДС (п. 4 ст. 40 НК).
Таким образом, компании, которые не обязаны представлять годовую индивидуальную отчетность, или имеющие менее 15 работников, тоже будут представлять декларации в электронной форме. От цифрового прогресса избавлены только субъекты, находящиеся в процедуре банкротства (кроме санации) или в процессе ликвидации (прекращения деятельности).
Одновременно ст. 27 НК дополнена пунктом 8, согласно которому при представлении документов и (или) информации в письменной форме плательщиками, обязанными представлять их в виде электронного документа, такие документы и (или) информация не считаются представленными, за исключением случаев, когда их представление невозможно в связи с недоступностью портала МНС, единого портала электронных услуг ОАИС, ошибками программного обеспечения порталов, невозможностью подписать документы и (или) информацию в связи с недоступностью зарубежного оператора сотовой связи и (или) в связи с отсутствием доставки им сообщения, необходимого для использования плательщиком электронной цифровой подписи. При наступлении таких случаев срок представления документов и (или) информации продлевается на время, необходимое для устранения причин, по которым плательщик не может их представить. Таким образом, данная норма касается как налоговых деклараций, так и иных документов, которые плательщик обязан представлять в виде электронного документа, например, годовую индивидуальную и иную отчетность (подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22, п. 6 ст. 82 НК).
Личный кабинет плательщика
Ряд поправок внесен в правила доступа и использования личного кабинета плательщика (ст. 28 НК). Так, доступ к личному кабинету плательщика осуществляется с помощью:
- личного ключа электронной цифровой подписи;
- учетной записи и пароля. Этот вариант возможен для физлиц, иностранных организаций и ИП, оказывающих услуги в электронной форме или осуществляющих электронную дистанционную продажу товаров;
- иных способов в соответствии с законодательством.
Для получения учетной записи и пароля физлица могут обращаться в налоговый орган независимо от места жительства, постановки на учет или нахождения объекта налогообложения земельным налогом и (или) налогом на недвижимость. Учетная запись и пароль вручаются физлицу либо его представителю под роспись при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Представителю нужно также предъявить документ, подтверждающий его полномочия;
При этом, с учетом требований Закона от 7.05.2021 № 99-З «О защите персональных данных» устанавливается возможность предоставления учетной записи и пароля при регистрации физическим лицом личного кабинета плательщика путем заполнения сведений на сайте МНС (подп.3.2 ст. 28 НК).
Документы и (или) информация в электронной форме, представленные через личный кабинет плательщика, признаются равнозначными документам в письменной форме, подписанным собственноручной подписью физического лица либо представителя иностранной организации и ИП, оказывающих услуги в электронной форме или осуществляющих электронную дистанционную продажу товаров.
Определено, что доступ к личному кабинету плательщика прекращается в случаях снятия плательщика с учета в налоговом органе – в течение 10 рабочих дней со дня внесения записи в ЕГР об исключении организации, ИП из этого регистра или прекращения деятельности организации в результате реорганизации, получения информации о смерти физического лица или объявлении его умершим и по иным основаниям, предусмотренным п. 12 ст. 69 НК. Доступ к личному кабинету организации, прекратившей деятельность в результате реорганизации, сохраняется до последнего числа месяца, следующего за месяцем, в котором в ЕГР внесена соответствующая запись.
Налоговая тайна
В соответствии с подп. 1.10 п. 1 ст. 29 НК к налоговой тайне не относятся сведения, предоставляемые налоговым, правоохранительным или иным органам других государств в соответствии с международными договорами РБ.
Однако обмен информацией по собственной инициативе налогового органа является обязательным в рамках Многосторонней конвенции о взаимной административной помощи по налоговым вопросам. Постановление Совмина от 12.10.2020 № 590 предполагает присоединение Беларуси к этой конвенции, Глобальному форуму по налоговой прозрачности и обмену информацией по налоговым вопросам, а также Инклюзивной группе по имплементации Плана действий по вопросу противодействия размыванию налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (BEPS). К тому же иногда, несмотря на отсутствие международного договора, белорусские налоговики сами заинтересованы в предоставлении информации зарубежным коллегам.
Поэтому теперь при отсутствии международных договоров Республики Беларусь не признавать налоговой тайной сведения, направленные на предотвращение (выявление) случаев неуплаты налогов, сборов (пошлин). Соответствующая корректировка внесена в подп. 1.10 ст. 29 НК.
Вклад без реализации
С 28.04.2021 г. вступила в силу норма ст. 29-1 Закона «О хозяйственных обществах», позволяющая участникам хозобществ вносить вклады в имущество своих компаний, не приводящие к увеличению уставного фонда и изменению размера долей (номинальной стоимости акций). Чтобы обеспечить более комфортное применение этой нормы, ст. 31 НК дополнена подп.2.7.4, согласно которому не признается реализацией безвозмездная передача таких вкладов. Одновременно ст. 175 НК дополнена подпунктом 4.25, согласно которому такие вклады не будут включаться в состав внереализационных доходов хозяйственных обществ. Таким образом, данная операция не будет иметь налоговых последствий как для самих хозяйственных обществ, так и для их участников.
Правительство даст наводку на основную цель
Долгое время нормотворцы, в ответ на многочисленные просьбы бизнес-сообщества пояснить порядок применения пресловутого пункта 4 ст. 33 НК, уверяли, что ясность появится по мере накопления практики применения норм, позволяющих требовать корректировку налоговой базы. По-видимому, за 3 года накопилось достаточно такой практики, чтобы ее обобщить. Теперь особенности отнесения действий или событий к хозяйственным операциям, основной целью совершения которых являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора), будут в 6-месячный срок установлены Совмином.
Советы и льготы
Ранее в п. 3 ст. 35 НК было предусмотрено право местных органов освобождать плательщиков от уплаты налогов, сборов (пошлин), которые зачисляются в местный бюджет. Кроме того, с 1 января 2021 г. местным органам власти дополнительно предоставлено право освобождать определенную категорию плательщиков от транспортного налога (ст. 307-3 НК). Теперь эти правила унифицируются в п. 3-1 ст. 35 НК. Советы депутатов либо по их поручению исполкомы по месту жительства плательщика вправе предоставлять льготы по транспортному налогу физическим лицам, находящимся в трудной жизненной ситуации, по транспортным средствам, не используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Исполнение налоговых обязательств
Статья 45 НК дополнена пунктом 9, согласно которому если в результате выделения из состава организации одной или нескольких организаций реорганизованная компания не может погасить таможенные платежи и пени из-за выделения, то по решению таможенного органа исполнить эту обязанность придется выделившимся организации солидарно с должником.
В п. 2 ст. 48 НК уточняется, что поэтапная уплата налогов при предоставлении рассрочки или налогового кредита ежемесячно или ежеквартально производится равными долями.
В п. 3 ст. 51 НК вносится дополнение о необходимости указания в заключении о нецелесообразности предоставления отсрочки, рассрочки или отсрочки с последующей рассрочкой, налогового кредита обоснования принятия такого решения.
Срок обеспечения исполнения налогового обязательства залогом, поручительством или банковской гарантией увеличивается с 3 до 6 месяцев (подп.3.1 ст. 54 НК).
В п.1 ст. 55 НК определяется порядок начисления пени за неперечисление в установленный срок налоговым агентом подоходного налога:
за каждый календарный день просрочки, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором возникла обязанность по перечислению подоходного налога;
по результатам проведения проверки, или если налоговым агентом является организатор азартных игр, банк или иностранная организация – за каждый календарный день просрочки в течение всего периода неисполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за сроком уплаты, включая день исполнения налогового обязательства.
Взыскание
С 15 июля 2021 г. решение налогового органа о взыскании налогов, сборов (пошлин), а также иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты которых возложен на налоговые органы, является исполнительным документом, подлежащим исполнению в порядке, установленном Законом «Об исполнительном производстве». Такое решение может быть принято в отношении всех категорий плательщиков (организаций и физических лиц, в т.ч. ИП), а также залогодателя и поручителя.
Теперь в НК устанавливается единый подход ко взысканию налоговыми органами задолженности с субъектов хозяйствования – бесспорно за счет денежных средств, находящихся на счетах, электронных денег в электронных кошельках, за счет наличных денежных средств и за счет дебиторов (п. 1 ст. 61 НК).
В случае, когда взыскание осуществляется за счет имущества, указанного в ст. 65 НК, налоговые органы будут обращаться в суд. В иных случаях (например, когда налоговые органы не имеют возможности самостоятельно взыскать задолженность в порядке, предусмотренном НК, либо известно, что на имущество плательщика уже наложен арест органами принудительного исполнения) налоговые органы будут обращаться за взысканием задолженности в органы принудительного исполнения, предварительно приняв решение о взыскании налогов, сборов (пошлин), а также иных обязательных платежей в бюджет.
Задолженность с физических лиц, не являющихся ИП, налоговики будут взыскивать в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве, на основании не исполнительной надписи нотариуса, а своего решения, которое согласно ст. 10 Закона «Об исполнительном производстве» с 15 июля 2021 г. является исполнительным документом.
Чтобы исключить одновременное взыскание задолженности органами принудительного исполнения и налоговыми органами, последние в период исполнения их решения в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве, не вправе самостоятельно осуществлять взыскание. Соответствующие изменения предусмотрены в п. 1 ст. 61, п. 5 ст. 62, п. 7 ст. 64 и подп. 1.6 п. 1 ст. 107 НК.
С учетом норм части 4 ст. 34 Закона «Об исполнительном производстве» в п. 1 ст. 61 НК определяется срок предъявления решения налогового органа о взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней к исполнению – в течение 3-х лет со дня его вынесения.
В п. 2 ст. 61 НК устанавливается возможность взыскания налогов, если требование об их уплате не было предъявлено в течение 5 лет со дня истечения срока уплаты в случаях назначения проверки в соответствии с законодательными актами или представления налоговой декларации, если в установленный срок она не представлялась.
Напомним, проверка назначается за 5 лет и период текущего года. В акт проверки могут вноситься изменения и дополнения с учетом информации, поступившей на запросы налогового органа, направленных в ходе проверки. В этих случаях взыскание осуществляется за пределами 5-летнего срока, но проверяемый период определен в соответствии с законодательством.
Кроме того, если налоговая декларация в установленный срок не представлялась, а представлена на основании сообщения (уведомления) налогового органа, то такая декларация не считается уточненной.
Налоговые органы получают возможность принимать решение о взыскании задолженности плательщика за счет средств его дебитора без проведения мероприятий по выявлению дебиторской задолженности и иного имущества плательщика, не представившего в соответствии подп. 1.5 п. 1 ст. 22 НК перечень дебиторов (либо представившего его не в полном объеме), на основании анализа имеющейся у ИМНС информации о наличии дебиторской задолженности при получении по требованию налогового органа от плательщика документов, подтверждающих наличие такого факта,. Соответствующая корректировка внесена в подп. 2.2 п. ст. 64 НК, а п. 1 ст. 107 НК дополнен подпунктом 1.3-1.
Зачет и возврат излишне уплаченных налогов
В п. 1 ст. 66 НК устанавливается срок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налогов и пеней – непозднее 5 лет со дня уплаты указанной суммы. Исключением является случай, когда излишне уплаченная сумма налога, сбора (пошлины) установлена по результатам проверки организации или ИП по итогам налогового периода или по результатам проверки иного лица. Тогда зачет такой суммы производится независимо от истечения 5-летнего периода от сроков уплаты этого налога.
Зачет излишне уплаченной суммы налога и пеней может производиться по заявлению плательщика в счет уплаты установленных НК авансовых платежей при наличии у плательщика объекта налогообложения по соответствующему платежу (п. 3 ст. 66 НК).
В новой редакции п. 5 ст. 66 НК оговаривается, что возврат излишне уплаченной суммы налога и пеней производится по заявлению плательщика:
- при отсутствии у него неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней и штрафов;
- после погашения задолженности по налогам, сборам, пеням по результатам проверки иного лица, в ходе которой установлена излишне уплаченная плательщиком сумма налога, сбора.
Течение срока рассмотрения таможенным органом заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пеней приостанавливается с даты составления акта таможенной проверки и возобновляется с даты вынесения решения по этому акту. О приостановлении и возобновлении течения срока рассмотрения заявления о возврате заявитель информируется письменно.
Контроль
Уточняются случаи, когда не проводятся камеральные проверки, а также выездные проверки, проводимые при ликвидации организаций или прекращении деятельности ИП, в том числе по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу и судов по находящимся в их производстве делам, для признания госрегистрации субъектов хозяйствования недействительной, а также при наличии сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении предпринимательской деятельности в течение 24 месяцев подряд или для подтверждения обоснованности возврата проверяемому субъекту разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС по реализации (п. 3 ст. 72 НК).
В новом году такие проверки не будут проводиться при ликвидации организации или прекращении деятельности ИП, у которых по данным налоговиков отсутствует неисполненное налоговое обязательство либо предполагаемая сумма неисполненных налоговых обязательств и (или) сумма заявленной к возврату разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, составляет менее 10 базовых величин. В этом случае налоговый орган направляет в регистрирующий орган справку, подтверждающую отсутствие у таких плательщиков задолженности перед бюджетом.
Размер базовой величины определяется на дату направления в регистрирующий орган указанной справки.
Однако при наличии поручения органа уголовного преследования по возбужденному уголовному делу или суда по находящимся в их производстве делам проверка при ликвидации организаций или прекращении деятельности ИП проводится без учета отсутствия или незначительности налоговых обязательств.
Если по результатам рассмотрения представленных плательщиком дополнительных сведений и (или) пояснений, документов, либо при их непредставлении установлен факт совершения правонарушения, неправомерного применения налоговых льгот, вычетов, затрат и т.п., и (или) на основании уведомления налоговая декларация не представлена или в нее не внесены соответствующие изменения и (или) дополнения, налоговый орган информирует плательщика о непринятии таких сведений и (или) пояснений, документов в качестве обоснования по отраженным в уведомлении обстоятельствам и составляет акт камеральной проверки (п. 8 ст. 73 НК).
Налоговикам при проведении выездных проверок не нужно вносить необходимые сведения в книгу учета проверок. Соответствующие положения исключены из п. 5 ст. 74 НК. Таким образом, кодекс приводится в соответствие с нормами Указа от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» и постановления Совмина от 18.03.2010 № 383 «О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 № 510». Напомню, согласно п. 23 Указа № 510 его нормы не распространяются на проверки, проводимые налоговыми органами по основаниям, установленным ст. 72 НК. Кроем того, согласно п. 7 постановления № 383 в случаях, установленных Указом № 510, записи в книгу учета проверок не вносятся.
Индексация крупных плательщиков
Сумма выручки, на основании которой организация признается крупным плательщиком, увеличивается со 180 млн. рублей до 207,6 млн. Увеличиваются и остальные критерии: суммарный размер налогов или разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС по реализации за предыдущий год – с 14 млн. до 16,2 млн. рублей (ст. 82 НК).
Трансфертные цены
К сделкам, подлежащим контролю на предмет трансфертного ценообразования, с 1 января будут относиться займы, предоставляемые иностранным организациям и гражданам или полученные от таких лиц, а также операции с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами. Таким образом в отечественное законодательство включаются рекомендации п. 4 «Ограничение возможности размывания налогооблагаемой базы путем вычета процентов и иных финансовых платежей» и п. 8-10 «Соотнесение результатов трансфертного ценообразования с созданием стоимости» плана BEPS, к которому Беларусь начала присоединяться в 2021 году.
Таким образом, с 1 января тг. контроль будет осуществляться с суммы кредита (займа) свыше 400 000 рублей. При этом определены условия сопоставимости договоров займа, кредитного договора, договора поручительства или банковской гарантии и указаны сведения, которые будут использованы для анализа условий договора по предоставлению (получению) займа в случае отсутствия информации о сопоставимых сделках.
В этой связи глава 11 НК дополнена соответствующей терминологией:
Как и ранее при определении налоговой базы с учетом цены анализируемой сделки для целей налогообложения указанная цена соответствует рыночной цене, если налоговым органом не доказано обратное и (или) если плательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка).
Цена анализируемой сделки соответствует рыночной цене, если ее значение находится в диапазоне рыночных цен и (или) значение показателей рентабельности находится в диапазоне рыночных показателей рентабельности. При этом цена анализируемой сделки принимается с учетом надбавки к цене (скидки с цены) или премий, бонусов, предоставляемых при выполнении покупателем (заказчиком) условий договора. Вводится новое условие: суммы премий, бонусов, предоставленных в сделках по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются при определении цены анализируемой сделки в случае их включения в состав внереализационных доходов в порядке, предусмотренном подп. 3.25 ст. 174 НК, не позднее 365 дней после совершения анализируемой сделки (п. 3 ст. 87 НК).
При выявлении налоговыми органами в случае особых условий анализируемых сделок занижения суммы налога на прибыль или завышения убытка производится корректировка соответственно налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка. Если плательщик сам произвел такую корректировку, то вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль представляет в налоговый орган сведения, которые, среди прочего, включают вид сделки (реализация или приобретение товара (работы, услуги), имущественных прав).
В п. 4 ст. 88 НК оговаривается, что для сделок по предоставлению (получению) кредитов (займов) ценой сделки признается сумма кредита (займа).
Межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до 7 календарных дней (включительно) не подлежат контролю соответствия рыночным ценам, даже если они являются ли сделками внешнеторговой с взаимозависимым лицом, приравниваются к сделкам со взаимозависимым лицом или их сумма превышает уровни, названные в п. 3 ст. 88 НК (п. 5 ст. 88 НК).
Сопоставимые сделки
В п. 2 ст. 89 НК подробно перечисляются критерии, учитываемые для определения сопоставимости анализируемой и сопоставляемой сделок, а также для корректировок их условий.
В частности, для определения сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий по кредитам (займам), поручительству и банковской гарантии учитываются также (подп.2.1):
- кредитная история и платежеспособность соответственно получателя кредита (займа) и лица, обязательства которого обеспечиваются поручительством или банковской гарантией;
- характер и рыночная стоимость обеспечения исполнения обязательства;
- срок, на который предоставляется кредит (заем);
- валюта кредита (займа);
- порядок определения процентной ставки (фиксированная или плавающая), дохода от долгового обязательства;
- порядок определения процентов за пользование кредитом (фиксированная или переменная процентная ставка);
иные условия, которые влияют на величину процентной ставки, дохода от долгового обязательства (вознаграждения);
При оценке влияния нематериальных активов, которыми распоряжаются стороны сделок либо которые являются объектом их контроля, учитываются вид нематериальных активов, их исключительность, наличие и срок правовой охраны, территория действия прав на их использование, срок службы, стадия жизненного цикла (разработка, совершенствование, использование), права и функции сторон, связанные с увеличением стоимости нематериальных активов в результате их совершенствования, а также возможность получения дохода от их использования (подп. 2.3):
Информация
В п.1 ст. 90 НК поясняется, что в составе информация о ценах для установления правильности определения налоговой базы налога на прибыль или размера убытка могут использоваться сведения о курсах иностранных валют, процентах (доходах) по кредитам (займам)) и котировках, сложившихся по итогам биржевых торгов (аукционов, иных публичных торгов), проведенных в Республике Беларусь или иностранных государствах, а в данных информационно-ценовых агентствах – еще и о кредитных рейтингах доходности долговых ценных бумаг, производных финансовых инструментов.
При отсутствии (недостаточности) такой информации, предлагается использовать информацию о совершенных в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях банковских вкладах (депозитах), выпусках облигаций юридических лиц, размещенных (находящихся в обращении) в месяце заключения договора анализируемого займа (внесения изменений в договор анализируемого займа, предусматривающих корректировку условий о размере процентов (дохода от долговых обязательств)) или в месяце обращения (размещения) эмиссионных ценных бумаг или выдачи (передачи) векселя в случаях оформления анализируемого займа векселем или облигацией, — при отсутствии информации о сопоставимых сделках по предоставлению (получению) займа;
Методы определения рыночных цен
Из п. 1 ст. 91 НК исключены условия применения метода распределения прибыли при невозможности использования методов сопоставимых рыночных цен или цены последующей реализации
Для целей применения методов определения рыночных цен, расчета показателей рентабельности, а также информирования налоговых органов две и более анализируемые сделки могут быть объединены в группу анализируемых однородных сделок при условии, что в отношении таких сделок совпадают осуществляемые стороной (сторонами) сделок функции, принимаемые риски, используемые активы, значения показателя рентабельности, установленного для применяемого метода определения рыночных цен (п. 4 ст. 91 НК). При этом взаимосвязанность таких сделок или их непрерывный или регулярный характер более не требуются.
Порядок определения диапазона рыночных цен, установленный подп. 1 2 ст. 91 НК, не применяется, если при использовании биржевых котировок диапазон рыночных цен определяется на основании цен сделок, предметом которых являются идентичные (при их отсутствии – однородные) товары, зарегистрированных соответствующей биржей, на основе опубликованной либо полученной по запросу информации соответствующей биржи, т.е. в случаях, указанных в п. 4 ст. 92 НК.
Метод сопоставимых рыночных цен
Исключается норма, позволявшая использовать в рамках метода сопоставимых рыночных цен при сопоставлении цены анализируемой сделки рыночные цены однородных товаров (работ, услуг), имущественных прав при отсутствии идентичных объектов (п. 1 ст. 92 НК).
Уточняется, что при использовании биржевых котировок диапазоном рыночных цен признается интервал между минимальной и максимальной ценой сделок, зарегистрированный биржей на дату их совершения (п. 4 ст. 92 НК).
При использовании данных информационно-ценовых агентств о ценах (диапазонах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги), ценные бумаги, производные финансовые инструменты, о доходности по операциям с ценными бумагами, о ставке процентов (сумме дохода) по кредитам (займам) в целях применения метода сопоставимых рыночных цен по валютно-обменным операциям, сделкам с драгоценными металлами, ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, кредитам (займам) минимальным и максимальным значениями диапазона рыночных цен могут признаваться соответственно опубликованные минимальное и максимальное значения цен по сделкам, совершенным в аналогичный период времени в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях (п. 4-1 ст. 92 НК).
Метод цены последующей реализации
Метод цены последующей реализации применяется при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и заключается в сопоставлении валовой рентабельности при последующей реализации невзаимозависимому лицу товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретенных (полученных) в анализируемой сделке (группе анализируемых однородных сделок), с диапазоном рыночных показателей рентабельности по сопоставимым сделкам, а при их отсутствии — организаций, осуществляющих сопоставимую деятельность (п.1 ст. 93 НК).
При этом исключается норма, позволявшая определять цену анализируемой сделки исходя из фактической цены последующей реализации товара и валовой рентабельности, соответствующей максимальному значению такого диапазона рыночных показателей рентабельности, если валовая рентабельность у анализируемой стороны сделки превышает этот максимум.
Информация об анализируемых сделках
В соответствии с п. 2 ст. 97 НК плательщик обязан составлять документацию, подтверждающую экономическую обоснованность примененной цены, по некоторым анализируемым сделкам. Теперь уточняется, что такая документация не составляется по сделкам с ценными бумагами, осуществленными на организованном рынке ценных бумаг.
Перечень информации в документации должен, помимо прочего, включать вид сделки (ранее уточнялось, что речь идет о реализации или приобретение товара (работ, услуг), имущественных прав) (подп.4.2 ст. 97), а в составе сведений о доходах и расходах по анализируемой сделке – размер и условия предоставления (получения) надбавки к цене (скидки с цены) или премий, бонусов, предоставляемых (получаемых) при выполнении покупателем (заказчиком) условий договора (подп. 4.10 ст. 97 НК).
Можете жаловаться
В соответствии с п.1 ст. 103 НК жалоба на решение налогового органа, действия (бездействие) его должностных лиц может быть подана в экономический суд в течение года со дня его вынесения (их совершения). Теперь пропущенный по уважительным причинам срок для подачи такой жалобы может быть восстановлен судом.
Персональные данные
Налоговые органы и их должностных лиц наделяются правом обрабатывать персональные данные физических лиц без их согласия в целях контроля за соблюдением налогового законодательства, формирования, ведения, актуализации и исключения сведений, содержащихся в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц), базе данных, содержащей сведения о доходах физических лиц, а также при взаимодействии с плательщиками в письменной или электронной форме (подп. 1.14 ст. 107 НК). Ранее речь шла лишь о праве получать такие данные.
Шутка
Из ст. 3 НК исключены нормы, определяющие верховенство нормативных актов в случае их расхождения с другими (с конституцией, или расхождения декрета или указа с НК или другим законом). Разумеется, это не значит, что какие-то акты перестали быть приоритетными. Просто из НК изъяты нормы, дублирующие закон «О нормативных правовых актах".
Темы отдельного разговора
Государство в новом году намерено тщательно выяснять, по средствам ли живет население. Поэтому устанавливаются новые правила проведения камеральных проверок соответствия расходов физлиц их доходам. О них можно прочитать здесь.
В новом году появляется ряд норм, регулирующих налогообложение деятельности электронных торговых площадок по реализации товаров и услуг (маркетплейсов). Изменилось определение услуг в электронной форме (п. 2.12 ст.13 НК) и появился ряд новых понятий. В основном эти нормы вступают в силу с 1 июля.
В 2023 г. появится новый особый режим налогообложения – налог на профессиональный доход.
Эти вопросы рассмотрим в отдельных статьях.