Законом от 31.12.2021 № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» внесен ряд новшеств в главу 18 НК «Подоходный налог с физических лиц». Рассмотрим основные из них.
Льготы
В новом году несколько расширяется перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения или освобождаемых от подоходного налога.
Так, с 1 января тг. не признаются объектом налогообложения подоходным налогом доходы:
● в виде материального обеспечения, в размере оплаты или возмещения организациями и индивидуальными предпринимателями расходов на проведение культурных мероприятий, а также мероприятий, приуроченных к общереспубликанским и (или) профессиональным праздничным дням (подп. 2.3 п. 2 ст. 196 НК);
● в размере стоимости выданного (компенсированного) в соответствии с законодательством лечебно-профилактического питания, молока или равноценных пищевых продуктов, выданной спортивной формы, униформы, фирменной одежды, специального снаряжения, в т. ч. выдаваемого в соответствии с нормативными правовыми актами Нацбанка работникам инкассации, независимо от того, выдана она на возвратной или безвозвратной основе (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК).
Справка.
Лечебно-профилактическое питание в соответствии со ст. 225 Трудового кодекса считается компенсационной выплатой. Порядок его выдачи определен постановлением Совмина от 21.05.2014 № 491 и постановлением Минтруда и соцзащиты и Минздрава от 17.06.2014 № 51/41.
Униформа и фирменная одежда выдаются в рамках выполнения работниками, спортсменами своих профессиональных обязанностей и не может представлять для плательщика экономической выгоды независимо от способа ее выдачи, который организация выбирает самостоятельно в зависимости от срока носки такой одежды и порядка ее списания (выбытия);
● в размере стоимости медицинских осмотров, освидетельствований, проводимых в соответствии с законодательством, профилактических прививок (вакцинации), оплаченных или возмещенных за счет средств организации или ИП (под. 2.10 п. 2 ст. 196 НК).
Справка.
В прошлом году не признавалась объектом налогообложения стоимость только обязательных или внеочередных медосмотров работников, определенных постановлением Минздрава от 29.07.2019 № 74 «О проведении обязательных и внеочередных медицинских осмотров работающих». Однако законодательством установлены иные случаи проведения медосмотров, которые теперь тоже не будут признаваться доходом физлиц и облагаться подоходным налогом. в т.ч.:
медосмотры спортсменов – постановление Минспорта и туризма от 15.07.2014 № 30 «Об утверждении инструкции о порядке проведения медицинских осмотров спортсменов»;
предсменные (перед началом работы, смены) медосмотры работников – постановление Минтруда и соцзащиты и Минздрава от 2.12.2013 № 116/119 «О предсменном (перед началом работы, смены) медицинском осмотре и освидетельствовании работников»;
медосмотры доноров – постановление Минздрава от 29.12.2012 № 216 «Об утверждении инструкции о порядке медицинского осмотра живых доноров»;
обязательное медицинское освидетельствование при приеме на работу и периодические медосмотры работников железнодорожного транспорта, непосредственно обеспечивающих перевозочный процесс – постановление Минздрава от 31.10.2012 № 171 «Об организации медицинского обеспечения безопасности движения и эксплуатации железнодорожного транспорта общего пользования и об установлении отдельных форм медицинских документов».
Пандемия Covid 19 подтолкнула законодателей к решению исключить из объектов налогообложения доходов стоимость любых профилактических прививок (вакцинации). Вообще-то такое решение логично вытекало из смысла Закон от 07.01.2012 № 340-З "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения". Но до пришествия коронавируса это почему-то игнорировалось.
Как и ранее, не облагается налогом оплата организациями или ИП расходов на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, семинаров, конкурсов профессионального мастерства, культурных, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью. Однако теперь уточняется, что эта норма не касается доходов в виде призов, вознаграждений и иных поощрений плательщикам в денежной и (или) натуральной форме за участие в таких мероприятиях, а также вознаграждений иным физическим лицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам (подп. 2.2 ст. 196 НК).
С 1 января освобождаются от подоходного налога следующие доходы:
● в размере оплаты ежемесячно представляемого одного дополнительного свободного от работы дня матери (мачехе) или отцу (отчиму), опекуну (попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до 18-ти лет (п. 1 ст. 208 НК);
● компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику (п. 4 ст. 208 НК).
Справка.
Выплата работнику компенсации за износ принадлежащих ему транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений регулируется статьей 106 ТК и относится к компенсационным выплатам в целях возмещения работнику затрат, связанных с выполнением им трудовых обязанностей, предусмотренных главой 9 ТК.
● компенсации за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие);
● компенсация расходов на приобретение учебной и методической литературы педагогическим работникам;
● выплаты при направлении плательщика на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку в пределах РБ на возмещение расходов по проезду к месту обучения и обратно, по найму жилого помещения, в виде суточных (стипендий) в период обучения в порядке и размерах, установленных законодательством (подп. 2.13-1 п. 2 ст. 196 НК).
Справка. Положением о гарантиях при направлении на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку, утвержденным постановлением Совмина от 24.01.2008 № 101, устанавливаются гарантии, предоставляемые работникам, военнослужащим, сотрудникам (работникам) военизированных организаций, имеющим специальные звания, направляемым нанимателем на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку в пределах РБ. К таким гарантиям, среди прочего, относятся выплаты на возмещение расходов по проезду к месту обучения и обратно, по найму жилого помещения, в виде суточных (стипендий) в период обучения;
● выплаты в размерах, определяемых Президентом РБ и (или) Совмином РБ лицам, награжденным государственными наградами РБ, к которым в соответствии с Законом «О государственных наградах РБ» относятся почетные звания РБ, звание «Герой Беларуси», ордена и медали РБ (п. 10 ст. 208 НК);
● выплаты, производимые в связи со смертью работника или его близких родственников (п.п. 11 и 11-1 ст. 208 НК). Таким образом, данная льгота не ограничивается материальной помощью, как ранее, а распространяется на любые виды выплат, связанные с данными обстоятельствами;
● стоимость путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации РБ, приобретенных для детей в возрасте до 18-ти лет (п. 14 ст. 208 НК). При этом исключается действовавшее в прошлом году ограничение по размеру льготы, предоставляемой на путевки для детей до 18 лет (954 рубля на каждого ребенка).
● иные виды поощрений, выплачиваемые за участие в международных или республиканских спортивных соревнованиях в размерах, определяемых Президентом РБ или Совмином РБ (п. 25 ст. 208 НК);
● денежные премии и призы, полученные не только победителями республиканского конкурса «Семья года», но и участниками этого конкурса (п. 27 ст. 208 НК);
● доходы в денежной и натуральной форме, включая призы, полученные победителями районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, в размерах, установленных законодательством (п. 28-1 ст. 208 НК).
При определении необлагаемого дохода сумма вклада учредителя (участника) в уставный фонд организации, фактически произведенные им в белорусских рублях расходы на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, на приобретение акций акционерного общества, на приобретение предприятия как имущественного комплекса, а также денежные средства или стоимость имущества, переданные собственником имущества унитарного предприятия в хозяйственное ведение или оперативное управление такой организации пересчитываются в доллары США по курсу Нацбанка на дату не только внесения вклада в уставный фонд организации, но и уменьшения уставного фонда (подп. 2.38 ст. 196 НК).
По-прежнему будут льготироваться стипендии, учреждаемые Президентом РБ, поощрения из средств специальных фондов Президента РБ, наименование которых теперь не уточняется (п. 16 ст. 208 НК).
В статье 208 НК проиндексированы предельные годовые размеры освобождаемых доходов.
Сохраняется освобождение от налога доходов от продажи 1 автомобиля в течение календарного года, и иного имущества (кроме недвижимости, ценных бумаг и т.п). При этом уточняется, что данные нормы также распространяются на доходы, получаемые гражданами РБ, не признаваемыми налоговыми резидентами РБ, от возмездного отчуждения указанного имущества (абз. 3 и 4 п. 44 ст. 208 НК).
С 1 января отменяется освобождение от подоходного налога доходов ИП от реализации товаров (работ, услуг) в объектах придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов (п. 57 ст. 208 НК).
Налоговая база
В пунктах 3 и 9 ст. 199 НК закрепляется единый порядок получения плательщиками налоговых вычетов в отношении получаемых от банков доходов только в ИМНС на основании представляемой ими налоговой декларации по подоходному налогу.
Кроме того, пункт 9 ст. 199 НК дополнен доходами, выплачиваемыми банком плательщику в денежной или натуральной форме, электронными деньгами в размере, превышающем 2% от суммы операции безналичной оплаты товара (работы, услуги), совершенной данным плательщиком при использовании банковской платежной карточки, системы дистанционного банковского обслуживания, а также при использовании или погашении электронных денег, которые исходя из норм подп. 1.5 Указа от 16.10.2014 № 493 «О развитии безналичных расчетов» подлежат налогообложению подоходным налогом.
В п. 1 ст. 200 НК закрепляется общеустановленный порядок определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме в порядке, установленном ст. 199 НК, в т.ч. последовательно уменьшенной на размер доходов, освобождаемых от налогообложения подоходным налогом, а также на налоговые вычеты, установленные статьями 209 – 211 НК.
В подп.1.1.1 ст. 201 НК уточняется, что в составе доходов, полученных по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством, при определении налоговой базы подоходного налога не учитываются также доплата до среднего заработка при временном (до восстановления трудоспособности или установления ее стойкой утраты) переводе на более легкую нижеоплачиваемую работу в связи с повреждением здоровья в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, пособие по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профзаболевания в соответствии с законодательством.
Подп. 1.1.2 п. 1 ст. 201 НК приведен в соответствие с нормами Указа от 22.07.2021 № 285 «О налогообложении». Здесь уточняется, что при определении налоговой базы подоходного налога не учитываются доходы, полученные по договорам добровольного страхования (за исключением заключенных с 1 января 2021 года на срок менее 3-х лет договоров добровольного страхования жизни и добровольного страхования дополнительных пенсий, по которым уплата страховых взносов (страховых премий) за плательщика осуществлялась за счет средств организации, ИП, физлиц, не состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства, опекуна, попечителя и подопечного).
Финансовые инструменты
На зарубежных финансовых рынках существует гораздо больше разновидностей доходов, чем упоминается в белорусском законодательстве, в том числе в п.п. 2 и 3 ст. 202 НК. Поэтому в новом году перечень таких доходов сделан открытым. Теперь согласно п. 8 ст. 202 НК доходами от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок по договорам (соглашениям), заключенным с иностранной организацией, признаются любые виды доходов, полученные в рамках таких договоров (соглашений). В то же время фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по таким операциям не уменьшают налоговую базу по доходам, полученным с 1 января 2019 года по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок по договорам(соглашениям), заключенным с иностранной организацией, если такие расходы ранее учитывались при налогообложении доходов, полученных отдельно по каждой такой операции. Таким образом, исключается возможность повторного применения одних и тех же расходов при определении налоговой базы подоходного налога по этим операциям.
Налоговая база при осуществлении предпринимательской деятельности
К безвозмездно полученным денежным средствам, товарам, имущественным правам, работам (услугам), выполненным (оказанным) на безвозмездной основе, включаемым в состав внереализационных доходов, будут относиться в том числе полученные денежные средства в случае освобождения от обязанности их возврата, полученные товары, имущественные права, выполненные работы (оказанные услуги) в случае освобождения от обязанности их оплаты, а также суммы иностранной безвозмездной и международной технической помощи, не освобожденные от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Президентом РБ (подп. 9.10 п. 9 ст. 205 НК)
В перечень внереализационных доходов при осуществлении предпринимательской деятельности, также включены:
● стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, полученные в рамках иностранной безвозмездной и международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств) (подп. 9.11-1 ст. 205 НК);
● суммы налогов, сборов (пошлин), иных платежей в бюджет, возвращенные как излишне уплаченные, а также излишне взысканные, которые ранее были учтены в составе расходов (подп. 9.11-2 ст. 205 НК).
В соответствии со ст. 855 ГК к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования. При этом бывали случаи, когда в отношении ИП, ответственного за убытки, возмещенные в результате страхования, вынесено хозяйственным судом определение об открытии конкурсного производства, на момент начала которого у ИП имелись неисполненные денежные обязательства перед страховщиком, возместившим страхователю (выгодоприобретателю) убытки. Таким образом, у ИП возникают расходы, которые он в силу открытия конкурсного производства не сможет осуществить. Формально ущерб, подлежащий возмещению плательщиком страховщику в результате перехода к нему в порядке суброгации права требования такого возмещения, но не возмещенный в связи с открытием конкурсного производства, может рассматриваться как доход ИП. Однако законодатели установили, что подобные обязательства доходом индивидуального предпринимателя все-таки не являются (подп. 11.9 ст. 205 НК).
В новом году ИП получают право включать в состав расходов при исчислении подоходного налога уплаченные ими не только суммы земельного налога, налога на недвижимость, но и транспортного налога (подп. 27.4 ст. 205 НК). Таким образом, нормы главы 18 НК приводятся в соответствие с п.1 ст. 307-10 главы 28-1 НК.
Пункт 2 ст. 213 НК дополнен подпунктом 2.14, в котором уточняется порядок определения даты фактического получения внереализационных доходов ИП, которые ведут учет доходов по принципу оплаты. Так, дата фактического получения дохода таких плательщиков будет определяться как день получения внереализационных доходов, за исключением доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в лизинг) имущества, с учетом особенностей, перечисленных ниже — при получении внереализационных доходов, указанных в подп. 9.7, 9.9, 9.10 и 9.111 п. 9 ст. 205 НК. При этом днем получения внереализационных доходов признается:
● для излишков имущества, выявленных при инвентаризации, — дата составления инвентаризационной описи (акта инвентаризации или другого аналогичного документа);
●для доходов в виде положительной разницы между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и переданного (полученного) при погашении этого займа, — дата составления первичного учетного или иного документа, подтверждающего передачу (получение) имущества при погашении займа;
●для доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) — дата подписания акта приема-передачи имущества (акта сдачи-приемки работ, услуг или другого аналогичного документа);
● для доходов в виде стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной или международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств), — день использования не по целевому назначению товаров (работ, услуг), имущественных прав, денежных средств.
Налоговые вычеты
В статье 209 НК проиндексированы размеры стандартных налоговых вычетов:
В огороде и аренде не спрятаться
В главу 18 НК включен ряд мер, призванных помешать легализации доходов, с которых не были уплачены налоги и обеспечить эффективность новых инструментов контроля доходов и расходов физлиц.
В частности, теперь будет накладно уверять налоговиков, что доходы в крупных размерах получены самостоятельно или от близких родственников за счет реализации продукции растениеводства, животноводства, пчеловодства, выращенной (произведенной) на личном приусадебном участке. Если в пояснениях об источниках доходов, представляемых в соответствии с п. 11 ст. 73-1 НК, будут указаны такие доходы на сумму свыше 200 базовых величин, плательщику придется уплатить с суммы такого превышения подоходный налог по ставке 10% (п. 19 ст. 208 НК0.
Для расчета берется базовая величина на последний день календарного года, в котором получены такие доходы Датой фактического получения доходов будет считаться день представления пояснений об источниках доходов.
Исчисление суммы подоходного налога с таких доходов производится налоговым органом не позднее дня, следующего за днём составления им сообщения о соответствии расходов и доходов физического лица или акта камеральной проверки. При этом не применяются освобождение от подоходного налога, предусмотренное пунктом 23 ст. 208 НК, и налоговые вычеты, предусмотренные статьями 209 – 211 НК.
Также придется доплатить подоходный налог в размере 10% от суммы превышения доходов, полученных от сдачи в аренду жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест, в размерах, превышающих 10-кратный размер уплаченного за определенный период подоходного налога в фиксированных суммах, если такие доходы указаны в пояснениях об источниках доходов, представленных плательщиком в соответствии с п. 11 ст. 73-1 НК (п. 3 ст. 221 НК).
Уплатить подоходный налог с данных сумм придется в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом плательщику извещения на уплату подоходного налога в порядке и по форме, установленным статьей 222-1 НК.
Корректировка ст. 220 НК призвана исключить попытки легализации доходов, с которых не уплачены налоги, путем декларирования в качестве источников доходов займов, кредитов, полученных от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории РБ через постоянное представительство, и иностранных ИП в период, когда проверяемое лицо не признавалось налоговым резидентом РБ. До сих пор предъявить таким лицам подоходный налог с непогашенных займов, кредитов, полученных из-за рубежа было невозможно. Теперь задача упрощается: задекларированные займы просто обложат подоходным налогом. Правда, если будут предъявлены документы, подтверждающие погашение займа, налог можно вернуть.
Бой с тенью
В рамках борьбы с выплатой заработной платы «в конвертах» вводится ставка подоходного налога в размере 20% в отношении доходов (п. 7 ст. 214 НК):
● исчисленных в соответствии с законодательством налоговым органом исходя из сумм превышения расходов над доходами на основании актов камеральных проверок, составленных начиная с 1 января 2022 года;
● при установлении контролирующим органом факта неправомерного неудержания и неперечисления в бюджет подоходного налога налоговым агентом, т.е. с зарплаты в «конвертах», полученной физическими лицами с 1 января 2022 года;
●при установлении контролирующим органом факта регистрации в СККС суммы дохода в виде выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) на физическое лицо, которому фактически выплата (перевод, перечисление) выигрыша (возвращенных несыгравших ставок) не осуществлялась. В этом случае ставка 4%, предусмотренная п. 4 ст. 214 НК не применяется.
Когда казино проигрывает
Все началось с того, что 6 лет назад выигрыши (возвращенные несыгравшие ставки) от организаторов азартных игр в Беларуси обложили подоходным налогом. Однако со временем выяснилось, что в игорном бизнесе есть возможность оформлять «фиктивные» выигрыши и выводить деньги с минимальным налогообложением по ставке 4%. Данные о таких выплатах можно зарегистрировать под видом выигрышей в специальной компьютерной кассовой системы (СККС) на подставных лиц, а заберут деньги руководители или владельцы казино, да и вообще кто угодно. По сути таким путем очень удобно отмывать доходы, полученные преступным путем, а игорным заведениям – уклоняться от налогов. Даже если удастся доказать, что лица, указанные в СККС, фактически деньги не получали, доначислить налог на игорный бизнес по ставке 4% или подоходный налог по ставке 13% не получалось. Потому как не удавалось установить, кто конкретно получил деньги, с сумм таких выплат организатором азартных игр удерживается подоходный налог по ставке 4%, а выплата учитывается при определении положительной разницы между принятыми ставками и выплаченными выигрышами, которая облагается налогом на игорный бизнес по ставке 4%.
Поэтому законодатели решили искоренить сами условия применения подобных схем. Теперь при исчислении положительной разницы между суммами принятых ставок и выплаченных выигрышей в составе последних просто не будут учитываться суммы выплат неустановленным физическим лицам. При этом исчисленная, удержанная и перечисленная в бюджет сумма подоходного налога по ставке 20% считается перечисленной налоговым агентом – организатором азартных игр за счет собственных средств, которая зачету и (или) возврату из бюджета не подлежит.
Что взять с банкрота
При установлении контролирующим органом факта неисполнения налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению в бюджет подоходного налога с доходов плательщиков и при невозможности перечисления таким налоговым агентом сумм неудержанного (неполностью удержанного) и (или) неперечисленного (неполностью перечисленного) подоходного налога за счет денежных средств налогового агента в связи с недостаточностью или отсутствием имущества в процедуре ликвидационного производства сообщение направляется контролирующим органом, до завершения ликвидационного производства при условии ненаправления такого сообщения временным (антикризисным) управляющим в установленном порядке (п. 5 ст. 216 НК)
Такая норма призвана исключить случаи списания неуплаченного в бюджет подоходного налога, исчисленного ИМНС по результатам проверок налоговых агентов, которые находятся в стадии банкротства и не имеют денег для исполнения налоговых обязательств.
Напомним, когда организация по завершении ликвидационного производства ликвидируется, задолженность по налогам, включая подоходный налог, признается безнадежным долгом и списывается в порядке, утвержденном Указом от 13.06.2008 № 329.
Налог для нерезидента
Согласно п. 2 ст. 216 НК, налоговые агенты не исчисляют, не удерживают и не перечисляют подоходный налог с доходов, выплачиваемых физлицам (резидентам и нерезидентам РБ) за приобретение у них следующего имущества:
● не завершенного строительством капитального строения (здания, сооружения), расположенного на земельном участке, предоставленном для строительства и обслуживания жилого дома, садоводства, дачного строительства, в виде служебного надела, жилого дома с хозпостройками (при их наличии), квартиры, дачи, садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), гаража, машино-места, земельного участка, доли в праве собственности на указанное имущество;
● автомобиля, технически допустимая общая масса не более 3500 кг и число сидячих мест, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства.
При этом, физлица – налоговые резиденты РБ при получении подлежащего налогообложению дохода уплачивают подоходный налог на основании налоговой декларации, представляемой в ИМНС по окончании календарного года. Физлица, не признаваемые налоговыми резидентами РБ, получают от налоговых агентов доходы, с которых не удерживается подоходный налог, но подавать налоговую декларацию не обязаны. Теперь это упущение исправляется: исчисление и уплата подоходного налога будет производятся с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами РБ, полученных от налоговых агентов за названное выше реализованное имущество (п. 1 ст. 218 НК).
Налоговая декларация
У налоговых агентов добавится еще одна обязанность: ежеквартально представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу в электронной форме (ст. 216-1 НК). Срок предоставления – не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
Вероятно, теперь не потребуется отражать в налоговых декларациях по налогу на прибыль, налогу при упрощенной системе налогообложения сведений по подоходному налогу с доходов физлиц, по фонду оплаты труда и среднесписочной численности работников за отчетный период, по расчету подоходного налога, исчисленного банками с процентов по вкладам (депозитам) и денежным средствам, находящимся на банковских счетах. Некоторым утешением можно считать и существование аналогичной ежеквартальной отчетности для налоговых агентов по налогу на доходы с физических лиц в России еще с 2016 года. Так что кое-какая унификация налогового законодательства намечается.
В перспективе организациям – налоговым агентам предстоит с 1 января 2023 г. подавать в ИМНС сведения по всем доходам, выплачиваемым физическим лицам. Это потребует ведения полного и развёрнутого налогового учета доходов физлиц, предоставленных им льгот, а также сумм исчисленного, удержанного и перечисленного подоходного налога.
Извещение и уплата
Глава 18 НК дополнена статьей 222-1, где определяются требования к форме извещения на уплату подоходного налога, порядок его вручения плательщику. Извещение вручается плательщику лично под роспись, путем направления по почте либо через личный кабинет плательщика. при этом извещение будет считаться врученным в день его вручения лично плательщику (его представителю) под роспись или по истечении 10 календарных дней со дня направления по почте, отправки через личный кабинет плательщика.
Одновременно вносятся корректировки в пункты 19 и 20 ст. 208, п. 5 ст. 216, п.п. 2 и 4 ст. 218, п. 2 ст. 219, п. 3 ст. 220, п. 3 ст. 221 и п. 5 ст. 222 НК.
Подоходный налог уплачивается не позднее 1 июня года, следующего за отчетным налоговым периодом, на основании извещения, вручаемого налоговым органом не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом (ст. 219 НК).
В п. 2 ст. 219 НК предусматривается обязанность ИМНС по направлению плательщику уведомления о сумме излишне уплаченной им подоходного налога, образовавшейся по результатам исчисления подоходного налога с физических лиц, производимого налоговым органом на основании представленной плательщиком налоговой декларации. Таким образом плательщик будет проинформирован о праве на зачет (возврат) суммы излишне уплаченного налога.
Ст. 219 НК дополнена пунктом 4, определяющим механизм уплаты (доплаты) плательщиком подоходного налога, неправильно исчисленного по вине налогового органа, без пеней и штрафных санкций. Суммы подоходного налога, не уплаченные (не полностью уплаченные) в результате неправильного их исчисления и предъявления к уплате налоговым органом, уплачиваются (доплачиваются) плательщиком на основании извещения в 30-дневный срок со дня его вручения.
Обмен информацией без границ
Несколько упрощается порядок проведения зачета подоходного налога с доходов, полученных за рубежом, при уплате подоходного налога в Беларуси, если у ИМНС имеются сведения, представляемые налоговыми службами иностранных государств в рамках международных договоров по обмену информацией (п. 1 ст. 224 НК).
В связи со вступлением в силу Протокола об обмене информацией в электронном виде между государствами – участниками СНГ для осуществления налогового администрирования от 2.11.2018 г., более не потребуется получать от иностранных органов документов о полученном доходе и об уплате налога за рубежом, если такие сведения представляются налоговым органам в рамках автоматического обмена налоговой информацией (п. 2 ст. 224 НК).
Подтверждение о резидентстве для применения норм международных договоров об избежании двойного налогообложения, может предоставляться плательщиком как налоговому агенту, так и в налоговый орган – в зависимости от того, кто начисляет подоходный налог. Корректировка п. 4 ст. 224 НК позволит определять, кому именно – налоговому агенту или в ИМНС – должен предоставляться оригинал подтверждения о резидентстве.