ТАКСОНОМИЯ-2026: налог на прибыль

В следующем году в законодательстве появятся некоторые новшества по налогу на прибыль. На первый взгляд, они не выглядят слишком существенными. Но ряд мелких, но полезных усовершенствований налогооблагаемой базы вполне могут поспособствовать пополнению казны.

В опубликованном проекте закона "Об изменении законов" содержатся следующие поправки в главу 16 НК.

Электронная торговля

В п. 10 ст. 168 НК уточняется дата отражения выручки от реализации товаров при электронной дистанционной продаже товаров на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров. Такой датой, по выбору плательщика, признается одна из следующих дат:

• дата отгрузки товаров, определяемая как дата отгрузки товаров их собственником комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;

• дата отгрузки товаров, определяемая как дата отгрузки товаров комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику;

• дата доставки (реализации) товаров, отражаемая в отчете о продаже товаров и (или) детализации к такому отчету комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом, через электронную торговую площадку которых осуществляется электронная дистанционная продажа таких товаров.

Затраты филиалов

До сих пор просто устанавливалось, что при определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении затраты по их деятельности, а также проценты по кредитам, указанные в части 2 подп. 2.4 ст. 170 НК (п. 2 ст. 169 НК).

Теперь уточняется, что при определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении затраты, понесенные филиалами и организацией, в части относящейся к деятельности этих филиалов, отраженные в их бухучете в порядке, установленном законодательством, а при его отсутствии – учетной политикой организации.

Кроме того, если белорусская организация решит передать затраты, связанных с управлением организацией, филиалам, то те могут принимать затраты, учитываемые при налогообложении, распределенные между организацией и всеми филиалами независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности пропорционально критерию, определенному учетной политикой организации.

Кроме того, по-прежнему при определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении проценты за пользование кредитами, займами, переданные по решению головной организации о передаче процентов за пользование кредитами, займами, распределенные между головной организацией и филиалами по критерию, определенному учетной политикой организации (ч. 2 п. 2.4 ст. 170 НК). Исключение составляют проценты, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам.

Инвестиционный вычет

В перечень лиц, имеющих право применять инвестиционный вычет добавлены государственные лесохозяйственные учреждения, подчиненные республиканскому органу государственного управления по лесному хозяйству, ведущие лесное хозяйство и финансируемых за счет средств республиканского бюджета и поступлений от ведения лесного и охотничьего хозяйства; ( подп. 2.2. 170 НК, подп. 1.1 ст. 20 Лесного кодекса РБ).

***

В проекте уточняется, что к зданиям и сооружениям производственного назначения, вложения в которые дают право на применение инвестиционного вычета, относятся основные средства, классифицируемые в качестве задний сооружений законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств, прямо или косвенно используемые (предназначенные для использования) в деятельности, связанной с производством продукции, расходы на содержание и эксплуатацию которых подлежат в бухгалтерском учете включению, в том числе частично в себестоимость производимой продукции (абз. 2 и 3 ч. 5 подп. 2.2 ст. 170 НК).

По-видимому, речь идет о расходах, которые не могут прямо относиться на себестоимость определенного вида продукции, но связаны с производством нескольких видов продукции (выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг), признаются в бухучете косвенными затратами (абз. 4 ч. 1 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102). То есть, речь идет о таких затратах, как:
• переменные общепроизводственные затраты;
• условно-постоянные общепроизводственные затраты – если это закреплено учетной политикой (ч. 1 п. 11 Инструкции № 102);
• стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) вспомогательными производствами.
Новое определение может поставить бухгалтеров перед неприятной дилеммой. С одной стороны, долг зовет разбираться, можно ли применить инвестиционный вычет к зданиям и сооружениям, производственное назначение которых слегка сомнительно, но расходы на содержание и эксплуатацию которых явно полагается относить на счета 25 "Общепроизводственные затраты", 23 "Вспомогательные производства", а затем распределять вместе с остальными косвенными затратами между производствами и видами продукции. С другой стороны, принцип осмотрительности советует не лезть в очередные дебри, а проигнорировать опасную возможность уменьшить налоговую базу на рискованный инвествычет по таким объектам.

***

В новом году инвестиционный вычет нельзя будет применять к первоначальной стоимости основных средств, в отношении которых законодательством не установлен нормативный срок службы, и по которым нормативный срок службы, установленный решением комиссии по проведению амортизационной политики, составляет менее 5 лет и стоимости вложений в их реконструкцию.

Таким образом, если какой-то объект основных средств не упомянут в постановлении Минэкономики от 30.09.2011 № 161 и организация самостоятельно придумает для него срок службы покороче, то инвестиционным вычетом воспользоваться не получится.

***

Еще одно ограничение вводится специально для тех, кто пытается исправить показатели накануне налоговой проверки. Если инвестиционный вычет, не был отражен в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, срок представления которых наступил до начала проведения проверки, то применить этот вычет за проверяемый период после нового года уже не получится.

Ранее было установлено, что сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в течение двух лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц, с которого начато начисление амортизации основных средств или в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств (ч. 3 подп. 2.2 ст. 170 НК).

Теперь планируется установить, что применить инвестиционный вычет и включить в состав затрат можно будет по основным средствам и стоимости вложений в реконструкцию, в отношении которых этот 2-летний период начался до 1 января 2026 г., в течение такого периода с соблюдением норм подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, действовавших на дату начала этого периода (п. 3 ст. 4 проекта закона).

Страховые взносы в затратах

До сих пор в НК предусматривалось, что взносы в ФСЗН и Белгосстрах включаются в затраты, если они начислены на выплаты, относящие к затратам, учитываемым при налогообложении. Например, взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на премии, выплачиваемые работникам из прибыли, не учитываются в составе затрат. Их включают в состав внереализационных расходов (подп. 3.34 ст. 175 НК).

В отношении выплат работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) это условие не оговаривалось. Поэтому формально можно было включать взносы в затраты для целей налогообложения, независимо от того, как отражаются в налоговом учете сами вознаграждения по таким договорам.

Теперь налоговый учет затрат страховых взносов в этом случае изменится.

В новой редакции подп. 2.5 ст. 170 НК оговаривается, что в затраты по производству и реализации можно будет включать обязательные взносы в бюджет ФСЗН и Белгосстрах, только на те выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, которые включаются в состав затрат по производству и реализации.

Одновременно в подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК уточняется, что в состав внереализационных расходов включаются взносы в бюджет ФСЗН и Белгосстрах, начисленные в порядке, установленном законодательством:

• не поименованные в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК;

• не включенные в первоначальную стоимость амортизируемых активов;

• за проверяемый период, не отраженные плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, срок представления которых наступил до начала проведения проверки. В этом случае данные взносы отражаются в том отчетном периоде, в котором они уплачены.

На всякий пожарный случай

Дополнительно устанавливается, что в состав затрат по производству и реализации включаются расходы на содержание и эксплуатацию имущества, предоставляемого работникам органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, обеспечивающим на основании заключенных договоров об оказании услуг обслуживание объектов организаций с пожарными аварийно-спасательными подразделениями, созданными согласно закону от 22.06.2001 № 39-З «Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателя» (подп. 2.14 ст. 170 НК).

Долги бывших ИП не прощаются

В следующем году в состав внереализационных доходов не будут включаются суммы кредиторской задолженности при ликвидации, прекращении деятельности кредитора-ИП, а в состав внереализационных расходов – убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, в случае исключения, соответственно, кредитора-ИП и дебитора-ИП из ЕГР в связи с созданием ими коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, в порядке согласно приложению к закону от 22.04.2024 № 365-З (подп. 3.11 ст. 174, подп. 3.23 ст. 175 НК).

Упрощается порядок включения в состав внереализационных расходов убытков от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению (подп. 3.22 ст. 175 НК). Предлагается не отягощать эту операцию дополнительными условиями.

Для этого исключаются условия о том, что такая задолженность включается в состав внереализационных расходов лишь в том случае, если взыскателю возвращен исполнительный документ, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества, при наличии документа о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством.

Теперь в состав внереализационных расходов будут просто списываться убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в соответствии с законодательством об исполнительном производстве.

Льготы

Предлагается установить, что льготы по налогу на прибыль, установленные актами законодательства в отношении услуг собственного производства, не распространяются на сдачу в аренду (передачу в финансовую аренду (лизинг)), предоставление в иное возмездное пользование имущества, если это прямо не предусмотрено этими актами законодательства (п. 15 ст. 167 НК).

Напомним, что для налоговых целей предоставление имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) не является услугой, если иное не предусмотрено НК применительно к отдельным налогам (подп. 2.30 ст. НК).

В законодательстве не так много случаев, когда льгота по налогу на прибыль представляется именно по услугам собственного производства. Например, так она сформулирована для резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень" (п. 41 Положения, утв. Указом от 12.05.2017 № 166). Но в п.п. 42 и 48 Положения № 166 особо оговаривается, что совместная компания и резиденты освобождаются от налога на прибыль по доходом от аренды.

Кроме того, организации, использующие труд инвалидов имеют право на льготу по прибыль от сдачи имущества в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное пользование на период с 01.01.2025 до 01.01.2028 (п. 4 ст. 181 НК, п. 6 ст. 7 Закона № 141-З, ч. 1 п. 3 ст. 6, абз. 2 ст. 9 Закона от 13.12.2024  № 47-З).

Так что новшество ограничит соблазн применить льготу только резидентам СЭЗ (п. 3 ст. 383 НК), а также организациям, находящимся и осуществляющим деятельность на территории средних, малых городских поселений, сельской местности (подп. 1.1 п. 1 Декрета от 07.05.2012 № 6 "О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности).

***

В следующем году предлагается освободить от налогообложения прибыль санаторно-курортных и оздоровительных организаций от оказания услуг по санаторно-курортному лечению и оздоровлению, а также прибыль организаций от оказания услуг по проживанию (п. 16 ст. 181 НК).

Данная льгота будет распространяться на оказание услуг в возведенных после 1 января 2026 г. капитальных строениях (зданиях), являющихся гостиницами или аналогичными средствами размещения, капитальных строениях (зданиях) санаторно-курортных и оздоровительных организаций по перечню, определяемому Совмином РБ. Льгота будет применяться в течение трех лет, исчисляемых начиная с квартала, на который приходится дата приемки в эксплуатацию таких капитальных строений (зданий).

Налоговая база

В п. 4 ст. 182 НК уточняется, что организация, являющаяся в связи с реорганизацией (за исключением реорганизации в форме преобразования) правопреемником юридического лица, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты реорганизации (внереализационные доходы, причитавшиеся такому юридическому лицу и не полученные до даты реорганизации), учитывает при определении налоговой базы налога на прибыль:

• по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (фактического получения внереализационных доходов) - в случае поступления оплаты (получения внереализационных доходов) в течение календарного года, на который приходится дата реорганизации;

• на последнее число календарного года, на который приходится дата реорганизации, – в иных случаях.

До сих пор речь шла о неоплаченных оборотах в период применения кассового принципа отражения выручки.

Такой порядок признания выручки в налоговом учете не распространяются на выручку и внереализационные доходы, которые в соответствии с налоговым законодательством включены до реорганизации в налоговую базу налога при упрощенной системе, единого налога для производителей сельхозпродукции либо учтены при определении налоговой базы налога на прибыль.

Исключается нормы, регламентировавшие порядок отражения выручки у организаций, являвшихся правопреемниками юрлиц, применявших на 31 декабря 2022 г. упрощенную систему налогообложения, в связи с реорганизацией и передачей прав по оборотам, не оплаченным до 1 января 2023 г.

До сих пор не допускался перенос, ранее не перенесенных убытков, в т.ч. установленных и (или) скорректированных в сторону увеличения во время проверки в период ее проведения только налоговым органом (п. 7 ст. 183 НК). Теперь эту норму планируется распространить и на проверки, проводимые иными контролирующими органами.

Ставки

Стандартная ставка налога на прибыль по-прежнему будет составлять в следующем году 20%.

Как и ранее, прибыль, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, определяемый Совмином РБ, облагается налогом на прибыль по ставке в размере 10% (п. 3 ст. 184 НК). Теперь для подтверждения права на пониженную ставку в налоговый орган может предоставляться копия (электронная копия) сертификата продукции собственного производства на бумажном носителе или сертификат в виде электронного документа.

С 1 января 2026 года не будет применяться ставка налога на прибыль в размере 6% по дивидендам в случае, если в течение 3-х предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - налоговыми резидентами РБ (п. 7 ст. 184 НК, абз. 3 п. 81 ст. 1, абз. 8 ст. 9 Закона № 47-З). Но об этом налогоплательщики были предупреждены еще год назад.

Напомним, нулевая ставка налога по дивидендам, полагавшаяся в случаях, когда прибыль не распределялась 5 лет, будет отменена с 1 января 2028 года. После этого льгот для широкого круга пассивных инвесторов практически не останется.

Сюрприз ждет только страховых брокеров. Их прибыль в следующем году будет облагаться налогом на прибыль по ставке 25% – как и у банков, страховых организаций и форекс-компаний (п. 9 ст. 184 НК).

Налоговая декларация

С нового года при отсутствии объектов налогообложения в налоговом периоде налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль придется представлять при наличии сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль и (или) сумм налога на прибыль, исчисленного для уплаты в РБ. При этом налоговая декларация должна представляться за отчетный период, в котором возникли такие суммы, а также за все последующие отчетные периоды этого налогового периода (п. 2 ст. 40 Общей части НК).

Одновременно в главе 16 НК планируется уточнить случаи, когда не требуется предоставлять налоговую декларацию по налогу на прибыль. До сих пор в ч. 1 п. 6 ст. 186 НК определялось, что декларации обязаны представлять все, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения, а далее устанавливались кое-какие исключения.

Теперь из главы 16 НК исключается норма об освобождении от предоставления налоговых деклараций по налогу на прибыль для бюджетных организаций, общественных объединений, религиозных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, кроме потребительских обществ и их союзов, являющихся субъектами торговли, при отсутствии по итогам истекшего календарного года валовой прибыли (убытка), а также для организаций, применяющих особые режимы налогообложения, при отсутствии сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ч. 3 п. 6 и п. 7 ст. 186 НК). Эти вопросы тоже регламентируются теперь п. 2 ст. 40 Общей части НК.

В новой редакции п. 7 ст. 186 НК только указано, что налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Устранение двойного налогообложения

Корректируется порядок предоставления документов, необходимых для зачета уплаченного за рубежом налога на прибыль в соответствии с международными договорами РБ по вопросам налогообложения.

Так, по общему правилу уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором РБ по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату уплаты налога за рубежом.

Теперь предлагается установить, что если в справке (ином документе) иностранного налогового органа нет сведений о дате исчисления (удержания) или уплаты налога за рубежом и у плательщика нет ни справки иностранного налогового органа, ни копии налоговой декларации с подтверждения ее принятия таким органом вместе с копией платежной инструкции, подтверждающей фактическую уплату налога в бюджет, то уплаченная (удержанная) сумма налога на прибыль (доход) пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на последний календарный день отчетного периода, за который иностранным налоговым органом подтверждается уплата налога.;

Кроме того, если в справке (ином документе) иностранного налогового органа не указано название вида дохода, и (или) размер объекта налогообложения (налоговой базы), и (или) ставка налога, то для осуществления зачета дополнительно к такой справке (иному документу) во внимание могут приниматься друие источники, содержащие такие сведения, например, договора, первичные учетные документы, пояснения налогового агента. Копии таких документов подлежат представлению плательщиком в налоговый орган РБ, если это будет определено уведомлением, запросом, требованием последнего.