ТАКСОНОМИЯ-2026: подоходный налог

В новом году ожидается множество изменений в порядке взимания подоходного налога с физических лиц. Помимо традиционной индексации различных лимитов и вычетов, уточнения нюансов определения налоговой базы, планируется добавить еще одну ставку для тех, кто получает особо высокие доходы. Таким образом, в РБ создается 3-ступенчатая прогрессивная шкала подоходного налога. Впрочем, большинства населения это не коснется – у 95% работников заработки не превышают 1/10 порога применения максимальной ставки. К тому же, параллельно существует весьма разнообразный набор ставок для разных видов доходов и даже отдельных территорий.

Итак, в опубликованном проекте закона содержатся следующие поправки в главу 18 НК.

Сувениры и праздники, сельхозработы и катастрофы

В новом году объектом налогообложения подоходным налогом не будут считаться доходы, полученные плательщиками в виде сувенирной и памятной продукции (изделий), стоимость которой не превышает 259 рублей от каждого источника в течение налогового периода (подп. 2.2-1 ст. 196 НК).

Одновременно вводится определение сувенирной и памятной продукции (изделий). Это продукция (изделия), предназначенные для вручения в качестве памятной вещи, а также в представительских целях, в т.ч. в виде медалей, дипломов, наградной атрибутики, печатной и полиграфической продукции, письменных и канцелярских принадлежностей, значков, нагрудных знаков, бутоньерок, брелков, статуэток, часов, изделий народных художественных ремесел (абз.12 ч. 2 ст. 195 НК).

Для сравнения – не считается взяткой принятие подарков, полученных при проведении протокольных и иных официальных мероприятий, стоимость каждого из которых не превышает 12 базовых величин, т.е. 504 рубля (ст. 17 Закона от 15.07.2015 № 305-З "О борьбе с коррупцией"). Так что налоговая льгота на сувениры почти вдвое меньше порога коррупции.

В перечне не облагаемых налогом доходов добавлены расходы на проведение идеологической работы. Кроме того, уточняется, что не облагаются налогом расходы на проведение мероприятий, приуроченных к государственным праздникам, праздничным дням и памятным датам, отмечаемым в РБ. Данная норма по-прежнему не касается доходов в виде призов, вознаграждений и иных поощрений в денежной и (или) натуральной форме за участие в таких мероприятиях.

Напомню, что до сих пор речь шла о мероприятиях, приуроченных к общереспубликанским и (или) профессиональным праздничным дням (подп. 2.3 ст. 196 НК). Так что теперь любители отмечать за казенный счет Хэллоуин или международные дни бармена, сисадмина, бармена, инженера и т.п. неизбежно столкнутся с налоговыми последствиями.

Расширен перечень сельхозработ, при которых подоходным налогом не облагается оплата или возмещение принимающей стороной привлеченным работникам расходов, в т.ч. суточных, питания, проживания, проезда. Теперь речь идет об участии в проведении полевых работ (до сих пор – только весенних), уборке урожая, заготовке кормов, а также иных сельскохозяйственных работ (подп. 2.24 ст. 196 НК).

В перечень доходов, не облагаемых подоходным налогом, добавлены стоимость горячего питания, сухих пайков при проведении аварийных и других неотложных работ при ликвидации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и их последствий (подп. 2.41 ст. 196 НК).

Из перечня не облагаемых налогом доходов исключены выплаты участникам договора простого товарищества при распределении прибыли простого товарищества после ее налогообложения (подп. 2.26 ст. 196 НК).

Дивиденды

Устанавливается, что для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога будет определяться отдельно от иных доходов, начисленных этой организацией (п. 10 ст. 199 НК). 

Льготы

Предельные годовые размеры освобождаемых от налога доходов проиндексированы на 12,4 – 12,6% (ст. 208 НК).

Одно из самых заметных изменений – разделение льготируемых доходов, полученных от физических лиц на 2 части:

полученных в результате дарения или в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно

и

полученных от физических лиц, не являющихся родственниками, денежных средств, переводом из-за границы.

При этом во втором случае освобождение от подоходного налога не распространяется на денежные средства, поступившие переводом из-за границы, в рамках осуществления плательщиком предпринимательской деятельности, запрещенной деятельности, видов деятельности, в отношении которых в соответствии с НК применяются особые режимы налогообложения, а также в отношении доходов, признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом, в том числе полученных в виде вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей (в виде заработной платы, иных выплат работникам, установленных законодательством, коллективным договором, соглашением, иными локальными правовыми актами, трудовым договором), выполненные работы, оказанные услуги, доходов от реализации имущества и (или) имущественных прав, доходов от создания, использования объектов интеллектуальной собственности, отчуждения имущественных прав на них, ценных бумаг, токенов, выигрышей, призов, подарков, дивидендов, процентов, доходов, полученных от сдачи в аренду или иного использования имущества.

Проектом предлагается освободить от подоходного налога поощрения в виде денег и ценных подарков, полученные физическими лицами, за исключением военнослужащих органов пограничной службы, оказавшими помощь в выполнении задач, возложенных на органы пограничной службы, в порядке и размерах, установленных законодательством (подп. 26 ст. 208 НК). 

Облигации

В прошлом году освобождались от подоходного налога доходы от реализации (погашения) корпоративных облигаций, эмитированных с 1 апреля 2008 г. При этом льгота не распространялась на аффилированных лиц эмитентов по суммам полученных ими в размере, превышающем доход, определенный на уровне ставки рефинансирования Нацбанка, действующей на дату принятия решения о выпуске облигаций, увеличенной на 5 процентных пунктов, по рублевым облигациям, и 12% годовых – по валютным облигациям, эмитированным в иностранной валюте.

Теперь применение льготы будет упрощено и унифицировано с аналогичной льготой по налогу на прибыль для юрлиц (ч. 3 п. 12 ст. 181 НК).

От подоходного налога в 2026 году будут освобождаться доходы, от реализации (погашения) облигаций, только если в соответствии с условиями эмиссии срок их обращения составляет более одного года, а также если в течение года с даты начала их размещения эмитентом не могут осуществляться их досрочное погашение и выкуп (п. 34 ст. 208 НК). Таким образом, нельзя будет прольготировать доходы по краткосрочным облигациям и бумагам, по которым допускается досрочный выкуп. Это ограничение не будут распространяться на выпуски облигаций, эмитированных до 1.01.2026 г.

Доходы от операций с токенами

В новом году по-прежнему объектом налогообложения подоходным налогом не будут признаваться доходы, полученные по операциям с токенами, в том числе по их приобретению и (или) реализации, созданными резидентами ПВТ и (или) через резидентов ПВТ. Но теперь появится исключение. Налогом будут облагаться доходы в виде процентов и (или) в виде в виде процентов и (или) иных доходов, предусмотренных документами о создании и размещении токенов организаторами ICO (подп. 2.1 ст. 202-1 НК).

Однако такие доходы освобождаются от подоходного налога, только если в соответствии с условиями создания и размещения токенов срок их обращения (размещения) составляет более одного года, а в течение года с даты начала их размещения организатором ICO не могут осуществляться их досрочное погашение и выкуп.

Такой порядок налогообложения будет применяться в отношении токенов, созданных с 1 января 2026 г.

Иными словами, доходы инвесторов-физлиц при погашении токенов будут облагаться подоходным налогом так же, как и по облигациям.

Напомним, у юрлиц включаются в состав внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль любые доходы от операций с токенами (подп. 3.42-5. 3.42-6 ст. 174 НК)

Справка
организатор ICO – резидент ПВТ, который осуществляет деятельность по оказанию услуг, связанных с созданием и размещением (токенов с использованием сети Интернет, включая услуги по продвижению токенов, консультационные и иные сопутствующие услуги (абз. 28 п. 3 Положения о Парке высоких технологий, утв. декретом от 22.09.2005 № 12);
размещение токенов – совершение гражданско-правовых сделок либо иных юридически значимых действий, направленных на передачу токенов их первым владельцам на условиях, определенных лицом, создавшим через резидента ПВТ такие токены, в т.ч. в целях привлечения от первых владельцев бел. рублей, иностранной валюты, электронных денег, токенов другого вида (п. 7 приложения 1 к декрету от 21.12.2017 № 8).

Вычеты

Размеры стандартных налоговых вычетов на 2026 год проиндексированы на 12,5% (ст. 209 НК).

Одновременно на 12,4% индексируется порог дохода, при котором работники имеют право на стандартный налоговый вычет.

Таким образом, если в текущем году из дохода 1164 рубля в месяц вычитаются 192 рубля и подоходный налог составлял 126,4 рублей, то в следующем году из дохода в 1308 рублей можно будет вычесть 216 рублей, а подоходный налог составит 142 рубля. То есть, в любом случае работнику достанется 89,14% "чистого" заработка. А если номинальная зарплата не вырастет, то подоходный налог уменьшится на целых 3,2 рубля (1164 - 216)*13%), которые останутся в кармане работника.   

***

Иждивенцами для целей получения стандартного налогового вычета, помимо ранее установленных категорий, будут признаваться (подп. 1.2 ст. 209 НК):

• родитель (усыновитель, удочеритель, опекун, попечитель) ребенка – инвалида в возрасте до 18-ти лет, не работающий по трудовому договору и получающий пособие по уходу за ребенком – инвалидом в возрасте до 18-ти лет – для их супруга (супруги);

• родитель (усыновитель, удочеритель) ребенка – инвалида I группы старше 18-ти лет, не работающий по трудовому договору и получающий пособие по уходу за инвалидом I группы – для их супруга (супруги).

Родителям (усыновителям, удочерителям), имеющим двух и более детей в возрасте до 18-ти лет, а также имеющим одного и более детей в возрасте до 18-ти лет и детей – инвалидов (в том числе детей-инвалидов старше 18-ти лет, имеющих I группу инвалидности), с гового года будет предоставляться стандартный налоговый вычет в размере 120 рублей в месяц на каждого ребенка.

В перечень документов, на основании которых предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка до 18-ти лет и (или) каждого иждивенца, добавлены справки о размере пособия на детей и периоде его выплаты, а также справки о размере (неполучении) пособия по уходу за инвалидом I группы либо лицом, достигшим 80-летнего возраста (п. 3 ст. 209 НК).

***

Ограничение возможности получения имущественного налогового вычета на строительство или приобретение одноквартирных жилых домов или квартир с нового года не будет распространяться на родителей (усыновителей, удочерителей), являющихся членами многодетной семьи не только в связи со их строительством либо приобретением такого объекта с привлечением льготного кредита, одноразовой субсидии, полученных в порядке, установленном законодательством, но и на дату заключения соответствующих договоров (ч. 15 подп. 1.1 ст. 211 НК).

Прощание с компенсацией

В новом году не будет освобождаться от подоходного налога компенсация за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику. Соответствующая поправка включена в п. 4 ст. 208 НК. Таким образом, популярная у бизнеса выплата компенсаций за использование личного автомобиля в служебных целях будет облагаться подоходным налогом так же, как и плата по договору аренды (ст. 106 ТК).

Еще одно полезное для казны новшество. Размер выходных пособий, выплачиваемых работникам в соответствии с коллективным договором, в связи с выходом на пенсию, освобождаемых от подоходного налога, сокращается с 9 до 3-х среднемесячных заработных плат (абз. 4 ч.1 ст. 208 НК).

Справка на огород

В настоящее время доходы, которые получены от продукции растениеводства и животноводства, полученной в личном подсобном хозяйстве, не облагаются подоходным налогом. В этой части ничего менять не предполагается. Однако, если при камеральной проверке обнаруживается, что доходы гражданина превышают его расходы, а он указывает в качестве источника происхождения средств доходы от личного подсобного хозяйства и их сумма превышает 200 базовых величин, то такой доход облагается подоходным налогом в размере 10% от суммы превышения этого лимита (п.п. 9-12 п. 19 ст. 208 НК).

Такой порядок создавал ряд проблем для владельцев приусадебных участков. Поэтому палата представителей в первом чтении приняла законопроект об изменении Налогового кодекса. Эти поправки связаны с решением Конституционного суда от 27.03.2025 № Р-1307/2025, касающимся вопросов налогообложения доходов с личного подсобного хозяйства.

Теперь предлагается установить, что налог будет взиматься лишь в тех случаях, когда плательщик не сможет предоставить в инспекцию МНС документы, подтверждающие возможность и реальность получения дохода в размере свыше 200 БВ.

В частности, нужно будет предоставить справку местного исполнительного и распорядительного органа, подтверждающей, что реализуемая продукция произведена, на земельном участке личного подсобного хозяйства, документы, подтверждающие получение доходов от реализации заготовительным организациям продукции с указанием ее наименования, количества, веса, даты получения дохода и его суммы, а также документы, подтверждающие предоставление торгового места, с указанием периода торговли.

В свою очередь, налоговый орган определит размер не облагаемого налогом дохода, исходя из расчетной величины суммы дохода. Эта величина будет определяться путем расчета объема выращенной продукции, в том числе на основании статистики о средней урожайности, а также на основании статистической информации о средних ценах сельхозпроизводителей.

СТАВКИ

В текущем году в Беларуси доходы физлиц, превышающие в совокупности 220 000 рублей в год, стали облагаться подоходным налогом по ставке 25%. При определении облагаемого оборота суммировались доходы, облагаемые по ставке 13%, дивиденды, доходы в рамках трудовых отношений, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, создание, использование объектов интеллектуальной собственности, отчуждение имущественных прав на них.

Теперь порог обложения совокупных доходов по ставке 25% предлагается увеличить до 350 000 рублей. С суммы доходов, превышающей 600 000 рублей, налог будет взиматься по ставке 40% (п. 8 ст. 214 НК).

Одновременно планируется установить для определения налоговой базы закрытые перечни доходов, учитываемых и не учитываемых при обложении по повышенным ставкам, а также правила зачета ранее удержанных налогов.

В совокупность начисленных доходов в данном случае, включаются следующие доходы:

• доходы в рамках трудовых отношений (зарплата, иные выплаты работникам, установленные законодательством, коллективным договором, соглашением, иными локальными правовыми актами, трудовым договором);
• подлежащие налогообложению подоходным налогом компенсации, начисленные нанимателем работнику в размерах, превышающих предельные размеры или нормы выплаты таких компенсаций, установленные законодательством, в том числе в виде возмещения расходов на служебные командировки, компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие);
• доходы, начисленные налоговым агентом лицу, с которым прекращены трудовые отношения, в рамках законодательства о труде;
• доходы по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, создание, использование объектов интеллектуальной собственности, отчуждение имущественных прав на них, роялти;
• дивиденды;
• проценты по займу, предоставленному плательщиком налоговому агенту;
• суммы превышения возвращаемых налоговым агентом плательщику денежных средств над суммой ранее переданных плательщиком такому налоговому агенту средств на возвратной или условно возвратной основе, в том числе по договору займа;
• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества;
• компенсация за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику;
• доходы адвокатов от осуществления адвокатской деятельности;
• доходы нотариусов от осуществления нотариальной деятельности в нотариальных конторах;
• вознаграждения членам наблюдательного совета (совета директоров).

Доходы, не названные в этом перечне, не учитываются при определении налоговой базы. Но это слабое утешение для "состоятельных кротов", особенно окопавшихся за рубежом. В совокупный доход в новом году войдут практически все виды выплат, которые использовались и пока используются для перемещения капиталов с предприятий в карманы собственников бизнеса, а заодно и сотрудников, особенно руководителей без дополнительных издержек в виде взносов в ФСЗН.

В свою очередь, в налоговой базе не будут учитываться:

• пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, за исключением пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком), выплачиваемые из средств ФСЗН, начисляемые нанимателем работнику в соответствии с законодательством;
• доходы в виде страховых взносов (страховых премий), оплаченных нанимателем за счет собственных средств в пользу работника:
• по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством;
• по договорам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии;
• по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки работника за границу при направлении его в служебную командировку;
• доходы в виде страхового обеспечения (страховой выплаты) по договорам страхования, заключенным со страховыми организациями РБ;
• безвозмездная (спонсорская) помощь, материальная или иная помощь, начисленные нанимателем работникам:
• нуждающимися в получении медицинской помощи, в том числе проведении операций, или на оказание медицинской помощи их детям-инвалидам либо детям до восемнадцати лет;
• в связи с чрезвычайными ситуациями природного и (или) техногенного характера;
• иные доходы от налоговых агентов, не признаваемые объектом налогообложения подоходным налогом.

Обязанность начислить и перечислить налог по повышенным ставкам будет распределяться в зависимости от категорий получателя дохода.

В общем случае подоходный налог по ставкам 25% и 40%, с сумм превышения таких доходов будет исчисляться налоговым органом в порядке, установленном статьей 219 НК.

С совокупности перечисленных выше доходов, начисленных в течение налогового периода иностранным гражданам (подданным), лицам без гражданства (подданства), постоянно не проживающим в РБ, налог должен будет исчислить налоговый агент: с сумм установленного превышения в размерах от 350 000 до 600 000 рублей – по ставке 25%, а свыше 600 000 рублей – по ставке 40%. Также налоговых агентов обяжут удерживать и перечислять в бюджет налог по ставкам 25% и 40% при фактической выплате такого дохода в сроки, установленные п. 6 ст. 216 НК.

Интересно, что удержание и перечисление в бюджет налоговым агентом подоходного налога, исчисленного по ставкам 25 и 40%, не освобождают иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно не проживающих в РБ, от представления налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу в порядке и сроки, установленные статьями 219 и 222 НК.

Зачет  и вычеты

Планируется установить порядок зачета ранее уплаченных налогов при исчислении и уплате налога по повышенным ставкам (подп. 1.9 ст. 219 НК).

Так, зачету подлежит подоходный налог, исчисленный налоговым агентом или предъявленный плательщику к уплате налоговым органом с доходов, начисленных за календарные месяцы налогового периода, в которых имеется превышение совокупности указанных выше доходов над 350 000 рублей.

Кроме того, при исчислении подоходного налога по ставкам 25% и 40%, подлежит зачету налог на прибыль, уплаченный дочерней белорусской организацией при перечислении доходов в виде дивидендов другой белорусской организации – учредителю (участнику), исчисленных в соответствии с п. 6 ст. 182 НК и включенных организацией–участником в распределенную в качестве дивидендов прибыль при принятии решения о ее направлении на выплату дивидендов учредителям (участникам) – физлицам. Напомним, ставка налога на прибыль с дивидендов оставляет 12% (п. 6 ст. 184 НК).

Такой налог на прибыль принимается к зачету с учетом коэффициента, рассчитанного как соотношение суммы дивидендов, начисленных физическому лицу, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов белорусской организацией, учредителем (участником) которой такое лицо является.

По доходам, для которых установлены ставки 25 и 40%, социальный, имущественный налоговые вычеты в течение налогового периода – налоговым агентом, а по окончании налогового периода налоговым органом не устанавливается (абз. 2 и 3 части 1 п. 2 ст. 210, абз. 2 и 3 ч. 17 ст. 211 НК). А профессиональный налоговый вычет по окончании налогового периода налоговым органом не предоставляется (ч. 7 п. 1 ст. 212 НК).

Декларация

Гражданам, получившим доходы, облагаемые по ставкам 25 и 40%, придется представить в испекцию МНС налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 219, п. 1 ст. 222 НК).

Налог должен быть уплачен не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, на основании извещения, вручаемого налоговым органом. Его форма и порядок вручения в настоящее время утверждены постановлением МНС от 30.04.2025 № 20.

Если декларация не будет подана в положеннный срок, налоговый орган направит плательщику извещение на уплату подоходного налога не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом (ч. 6 п. 2 ст. 219 НК). Это извещение налоговики составят на основании имеющейся у них информации о подлежащих налогообложению доходах плательщика. Уплата налога на основании такого извещения не освобождает плательщика от обязанности представления налоговой декларации.

Данная норма не распространяются на подоходный налог, предъявляемый к уплате по результатам камеральной проверки, проводимой в соответствии со ст. 73 НК.

Эти нормы вступают в силу с 1 января 2027 г.

Напомню, нарушение установленного срока представления налоговой декларации, если имеется подлежащая уплате сумма налога и просрочка составляет более 30 рабочих дней, или если доплачивать налог не требуется, а просрочка превышает 12 месяцев, грозит штрафом в размере 0,5 БВ + 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ (ч. 3 ст. 14.2 КоАП).

Поделитесь удачей с бюджетом

По доходам в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), полученных плательщиками от организаторов азартных игр – юридических лиц РБ, ставка подоходного налога со следующего года планируется увеличить с 4 до 5% (п. 4 ст. 214 НК).

В следующем году для граждан, как и для юрлиц, будут отменены ставки подоходного налога по дивидендам в размере 6% с 01.01.2026 г. Напомним, ставка в размере 0% отменяется с 01.01.2028 г. (п.п. 5 и 6 ст. 214 НК).

***

Итак, в 2026 году в РБ будут действовать 9 ставок подоходного налога, не считая "нулевой" и ставок в фиксированных суммах по доходам от аренды недвижимости:

***

Ранее власти неоднократно намекали на возможности введения прогрессивной шкалы – не наполнения бюджет ради, а в целях справедливости налогообложения. Так, министр по налогам и сборам Дмитрий Кийко сообщал, что введение с 2024 г. ставки подоходного налога до 25% затронуло чуть менее 8 тыс. человек.

На основании решений областных и столичного советов депутатов об исполнении годовых бюджетов, можно подсчитать, что суммарно поступления подоходного налога в 2024 г. в бюджеты регионов выросли по сравнению с 2023-м на 16,5% (в текущих ценах): с 6026 млн до 7023,3 млн рублей. Для сравнения, доходы населения в виде оплаты труда по данным Белстата увеличились за год на 17,5%, доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход – на 10,3%, от собственности (проценты по депозитам, дивиденды и прочие доходы от собственности) – на 21,2%, трансферты населению (пенсии, пособия, стипендии и тп.) – на 15,5%, а прочие доходы – на 7,4%.

В то же время, статистика фиксирует стабильный рост доли граждан с зарплатой свыше 5000 рублей в месяц, в т.ч за 2 года – с 1,7 до 4,7%. К сожалению, данных о том, сколько среди них обладателей доходов свыше 350 тыс. и 600 тыс. рублей в открытом доступен нет. Но по словам главы МНС введение новой еще более высокой ставки коснется, примерно 1 тысячи «еще более обеспеченной группы граждан».

Так что большинство населения наличия прогрессивной шкалы не затронет.