ТАКСОНОМИЯ-2027: УСН

В проекте закона "Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь" уточняется ряд вопросов применения упрощенной системы налогообложения. Помимо мелких, но полезных усовершествований, имются два момента, заслуживающих особого внимания бизнеса. Во-первых, бухгалтерами предлагается придумать, как рассчитывать прибыль компании, если в ней не ведется бухучет. Во-вторых, не будет традиционной индексации лимитов валовой выручки, дающих право применять УСН.

Факторинг

В перечень организаций, которые не вправе применять УСН, добавлены факторинговые организации (подп. 2.3 ст. 324 НК, п. 111 ст. 1 проекта). Таковыми признаются организации, включенные в реестр факторинговых организаций, ведение которого осуществляет Нацбанк (ст. 326 НК, п. 112 ст. 1 проекта).

Налог на недвижимость

Организации на УСН могут не применять общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость (т.е. не платить налог) при сдаче в аренду (подп. 1.3 ст. 326 НК, п. 112 ст. 1 проекта):

● стен (частей стен), крыш (частей крыш), а также частей зданий, не являющихся изолированными помещениями, у которых отсутствуют стены, или пол, или потолок либо в отношении которых затруднено определение площади;

● сооружений (кроме автостоянок (паркингов), в том числе машино-мест, парковок, тротуаров, дорожек пешеходных и велосипедных, площадок с естественным и искусственным основанием, частей таких сооружений, а также прочих сооружений, в отношении которых возможно определение сданной в аренду площади, частей таких прочих сооружений).

Напомним, с 01.01.2026 г. льгота по налогу на недвижимость не утрачивается в случае сдачи в аренду таких объектов (абз. 15 и 16 ч. 2 п. 2 ст. 228 НК).

Расчет численности

При определении средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, будут включаться договоры, заключенные в рамках временного перевода работника к другому нанимателю (абз. 6 п. 2 ст. 326 НК п. 112 ст. 1 проекта).

Равенство реорганизации

Проектом в п. 3 ст. 326 вносится поправка, позволяющая организации, возникшей в результате преобразования, перейти на УСН в календарном году, следующем за годом утраты права, независимо от того, на какой месяц приходится дата реорганизации (п. 112 ст. 1 проекта).

В настоящее время действует норма, согласно которой, если применение УСН прекращается с месяца, иного чем январь, организация не вправе применять УСН в следующем календарном году (п. 4 ст. 324 НК). В то же время для определения налоговой базы налога при УСН, организация, реорганизованная в форме преобразования, и организация, возникшая в результате ее реорганизации, признаются одной и той же организацией (п. 3 ст. 326 НК). Таким образом, если право на УСН утрачивалось с даты преобразования после 31 января, вновь возникшая организация не может применять УСН в следующем году, хотя для организаций, созданных в результате выделения или разделения это допускается. Теперь это неравенство устраняется.

Прибыль без ведения бухучета

Плательщикам, не ведущим бухгалтерский учет и не составляющие бухгалтерскую (финансовую) отчетность, проект предлагает определять прибыль, остающуюся после налогообложения, в порядке, установленном их учетной политикой (ч. 5 п. 6 ст. 333 НК, п. 113 ст. 1 проекта).

Это очень интересное предложение.

Напомним, для целей НК под учетной политикой для плательщиков, не ведущих бухгалтерский учет и не составляющих бухгалтерскую (финансовую) отчетность, понимается документ, утвержденный приказом руководителя плательщика (ч. 4 п. 6 ст. 333 НК). При этом содержание этого документа практически никак не регламентировано. Поэтому вполне можно сочинить в нем все, что угодно, абстрактно ссылаясь на нормы ст. 9 Закона от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности" и НСБУ "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80. Если, конечно эти нормы кому-то чем-то помогут в данной ситуации.

В книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, предусмотрен лишь относительно полноценный учет выручки, зарплаты и еще нескольких показателей, необходимых для исполнения налоговых обязательств. Текущие, инвестиционные и финансовые затраты, в т.ч. курсовые разницы, не учитываются, амортизация зачастую не начисляется, так что более-менее достоверно сформировать чистую прибыль, эквивалентную показателю стр. 210 отчета о прибылях и убытках, весьма затруднительно.

С другой стороны, без определения чистой прибыли невозможно выплатить дивиденды. Поэтому используются различные методики.

Отчасти утешает, что организации вправе при необходимости детализации учета вводить дополнительные графы и строки в форму книги (если она не ведется в личном кабинете плательщика) (ч. 5 п. 3 Инструкции № 35/54/75/133). В частности, можно добавить графы и строки для учета затрат, прибыли и дивидендов.

Более простой вариант – организовать учет расходов, необходимых для исчисления прибыли, в отдельной ведомости и утвердить ее форму в своей учетной политике. Благо первичные учетные документы у любой организации все равно должны быть (ч. 1, 2 п. 6 ст. 333 НК).

Кроме того, можно воспользоваться указаниям по заполнению статотчетности по форме 1-мп, утв. постановлением Белстата от 14.11.2025 № 104. Там организациям, применяющим УСН и ведущим учет в книге учета доходов и расходов предлагается при заполнении раздела о финансовых результатах отражать в строке 73 “Себестоимость” формы 1-мп сумму произведенных и документально подтвержденных расходов (без налога при УСН и НДС)) по:

- оплате приобретенных товаров и иных запасов;

- оплате работ (услуг), выполненных (оказанных) другими юридическими или физическими лицами (в том числе индивидуальными предпринимателями);

- оплате труда;

- уплате других налогов, сборов (пошлин), платежей в ФСЗН;

- погашению процентов по кредитам и займам;

- оплате приобретенных основных средств и нематериальных активов;

- оплате других расходов, связанных с производственной деятельностью.

Затем по строке 74 “Прибыль, убыток (-) от реализации продукции, товаров, работ, услуг” отражается разница между суммой по строке 70 “Выручка” данных по строке 73, налога при УСН и НДС. Полученный результат переносится в строку 81 “Чистая прибыль, убыток”.

Остается позаимствовать этот алгоритм и закрепить его в учетной политике для соблюдения норм п. 6 ст. 333 НК. Если для официальной статистики годится, то и источник выплаты дивидендов так можно вычислить. Если, конечно, он не окажется пустым.

Лимит выручки

Проект не предусматривает индексацию размеров валовой выручки, позволяющих применять УСН. Следовательно, в следующем году придется ориентироваться на ныне существующие лимиты – не более 3 735 000 рублей валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года и не более 2 800 000 руб. за 9 месяцев 2027 г. для перехода на УСН с 2028 г., а также 960 000 рублей – для получения права на ведение учета в книге учета доходов и расходов.

Нынешняя ситуация не столь уж уникальна. Помнится, в 2013 г. лимит валовой выручки был даже уменьшен по сравнению с предыдущим годом, а в 2014-м – возвращен на уровень 2012 года. При этом инфляция в 2013-2014 гг. была вдвое больше, чем сейчас – свыше 16%. Правда, лимит выручки, позволявшей применять УСН без НДС и вести учет в книге доходов и расходов тогда ежегодно исправно увеличивался.

"Замораживание" лимита валовой выручки не столь уж безобидно. Некоторые предприятия, применяющие УСН, уже в текущем году подходят к границе, позволяющей пользоваться этим налоговым режимом. В следующем году им придется искусственно сдерживать дальнейший рост выручки, чтобы не лишиться права на "упрощенку" и не стать плательщиками налога на прибыль и НДС или обязанными вести в полном объеме. Со всеми вытекающими и весьма недешевыми последствиями для себя и, разумеется, кое-каким дополнительным доходом для государственной казны...