ТАКСОНОМИЯ-2027: налог на прибыль, доходы, оффшорный сбор

Проектом закона "Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь" предусматривается несколько новшеств в порядке исчисления налога на прибыль. В частности, уточняется состав затрат, а также внереализационных доходов и расходов

Выкуп акций

Разница, не учитываемая при определении валовой прибыли при оплате выкупаемых организацией собственные акции, доли в уставном фонде или паи в настоящее время определяется, исходя из превышения стоимости передаваемых денежных средств, имущества или затрат над номинальной стоимостью акций, первоначальной стоимостью долей в уставном фонде или паев. Теперь эта разница будет определяться, исходя из суммы превышения выручки от реализации указанных акций, долей, паев (п. 8 ст. 167 и подп. 1.14 ст. 173 НК, п. 42 ст. 1 проекта).

Таким образом, в случае выкупа компанией своих акций или долей по цене, значительно выше номинала, налоговая нагрузка сделок buy back может существенно уменьшиться.

Затраты 

В новом году в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, включаемый в затраты, можно будет включать не только суммы предстоящей оплаты отпусков, учитываемых при налогообложении, но и начисленные на них обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах (подп. 2.8 ст. 170 НК, п. 43 ст. 1 проекта).

В состав затрат по производству и реализации будут включаться расходы, обязанность возмещения которых арендатором или ссудополучателем предусмотрена Указом от 16.05.2023 № 138 «Об аренде и безвозмездном пользовании имуществом» (под. 2.15 ст. 170 НК, п ст проекта).

Напомним, арендатор обязан возмещать расходы по содержанию, эксплуатации, ремонту сданного в аренду (переданного в безвозмездное пользование) недвижимого имущества, затраты на санитарное содержание, коммунальные (холодное и горячее водоснабжение, водоотведение (канализация), газо-, электро-, и теплоснабжение, обращение с твердыми коммунальными отходами), а также другие услуги, понесенных арендодателем, в т.ч. услуги по содержанию (включая санитарные), эксплуатации, текущему ремонту, а также связанные с обеспечением сохранности и безопасности эксплуатации арендуемой недвижимости (ч. 2 п. 3 Положения о размере арендной платы за недвижимость, утв. Указом № 138).

Таким образом, по сути, в кодекс включаются нормы письма МНС от 09.10.2024 № 2-2-13/02889 "О разъяснении по налогу на прибыль".

Внереализационные доходы

В соответствии с проектом внереализационный доход в виде суммы кредиторской задолженности при смерти (объявлении умершим) кредитора-физлица, в т.ч. по суммам кредиторской задолженности кредитора – физического лица, в том числе зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, будет признаваться на дату его отражения в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, а не на дату смерти (объявления умершим) этого физлица, не являющегося ИП. Таким образом, момент признания дохода будет определяться не непосредственно датой смерти физлица, а датой признания соответствующего дохода в бухгалтерском учете. Новое правило также будет распространяться на кредиторскую задолженность перед физлицом, зарегистрированным в качестве ИП (подп. 3.11 ст. 174 НК, п. 45 ст. 1 проекта).

В аналогичном порядке будут признаваться внереализационные расходы на списание дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, в связи со смертью (объявлением умершим) должника (подп. 3.23 ст. 175 НК, п. 46 ст. 1 проекта). Сейчас такие убытки признаются на дату смерти (объявления умершим) должника-физлица, не являющегося ИП. Исключение предусмотрено для банков: они признают такие убытки на дату отражения соответствующего расхода в бухгалтерском учете. Проектом предлагается распространить этот порядок на всех плательщиков.

В новом году не потребуется восстанавливать инвестиционный вычет в отношении аренду любых транспортных средств, используемых для оказания услуг краткосрочной аренды (каршеринга), а не только легковых автомобилей (подп. 3.28 ст. 174 НК, п. 45 ст. 1 проекта).

Положения кодекса приведены в соответствие с нормами Закона от 01.06.2026 № 150-З "О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования", который с 1 июля 2027 г. заменит Декрет от 16.01.2009 № 1 “О государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования”.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ

В новом году планируется не облагать налогом доходы иностранных компаний от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории РБ, либо их части по сделкам, совершаемым на фондовых биржах, не находящихся в оффшорных зонах, утвержденный Президентом РБ, и включенных в перечень бирж, обеспечивающих надлежащую идентификацию подлинных владельцев организаций – эмитентов ценных бумаг, определяемый Министерством финансов и МНС (ч. 2 подп. 1.11.4 ст. 189 НК, п. 48 проекта).

В перечень таких бирж в настоящее время входят ПАО «Московская Биржа» и «СПБ Биржа (постановление Минфина и МНС от 15.08.2018 № 59/20 в ред. постановленияМинфина и МНС № 28/21).

Перечень оффшорных зон утвержден указом от 25.05.2006 № 353.

Надо отметить, что новая норма не распространяется на доходы от отчуждения акций, если рыночная стоимость расположенного на территории РБ недвижимого имущества белорусской организации – эмитента акций на последний календарный день месяца, предшествующего месяцу, в котором совершена сделка об отчуждении акций, составляет 50 и более процентов от стоимости активов этой организации-эмитента.

В главу 17 НК включены положения, призванные обеспечить налоговые аспекты реализации норм Указа от 16.01.2026 № 19 "О криптобанках и отдельных вопросах контроля в сфере цифровых знаков (токенов)"

Так, объектом налогообложения налогом на доходы с нового года будут признаваться доходы от пользования временно свободными средствами на счетах не только в банках РБ, но и в криптобанках (подп. 1.2.3 ст. 189 НК, п. 48 ст. 1 проекта).

Кроме того, п. 7 ст. 191, п. 7 ст. 193 НК дополняются нормами, предусматривающими налогообложение доходов от предоставления гарантий и выдачи кредитов с участием криптобанков (п.п. 49 и 50 ст. 1 проекта).  

ОФФШОРНЫЙ СБОР 

Банки могут осуществлять перевод денежных средств без уплаты резидентами РБ оффшорного сбора при перечисление денежных средств в пользу нерезидента РБ, зарегистрированного в оффшорной зоне или на счет, открытый в оффшорной зоне с использованием корпоративных банковских платежных карточек. В настоящее время это освобождение касалось только платежей при служебных командировках работников плательщика (абз. 2 части 2 п. 6 ст. 267 НК, п. 90 ст. 1 проекта)

В главу 23 НК также включены положения, призванные обеспечить налоговые аспекты реализации норм Указа  № 19

В частности, в новом году будут освобождаться от обложения оффшорным сбором перечисление денежных средств, направляемых криптобанками в пользу нерезидентов – операторов платежных систем на основе использования банковских платежных карточек VISA, MasterCard и American Express, и при осуществлении от своего имени банковских операций с нерезидентами, зарегистрированных в оффшорных зонах и (или) имеющих счета в этих зонах, а также получаемые от этих лиц денежные средства, направляемых организациями – поставщиками платежных услуг процессинга для банка РБ, криптобанка по обработке операций с использованием указанных банковских платежных карточек в пользу нерезидентов – операторов платежных систем на основе использования этих карточек, зарегистрированных в оффшорных зонах и (или) имеющих счета в этих зонах, в соответствии с заключенными этими банком, криптобанком и (или) организацией договорами с указанными нерезидентами, а также инвойсами, предоставленными указанными нерезидентами банку, криптобанку и (или) организации (подп. 1.4, 1,4-1 ст. 264 НК, п. 89 ст. 1 проекта). 

НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ СЭЗ

В настоящее время при отсутствии раздельного учета выручки и затрат резиденты СЭЗ обязаны начислять и уплачивать налоги, сборы (пошлины) без применения особенностей налогообложения в СЭЗ (п. 8 ст. 382 НК). Теперь уточняется, что имеются в виду как налог на прибыль, так и иные налоги, сборы (пошлин), применение которых зависит от осуществления реализации товаров (работ, услуг), на которую распространяются льготы СЭЗ (п. 128 ст. 1 проекта). Надо полагать, к “иным” относятся налог на недвижимость и земельный налог, от которых резиденты СЭЗ освобождаются при соблюдении определенных условий (п.п. 4 и 5 ст. 383 НК).