Еще в прошлом году была утверждена новая редакция главы 32 НК «Упрощенная система налогообложения», которая должна вступить в силу с01.01.2023 г. Теперь в нее планируется внести еще кое-какие изменения.
Одно из главных новшеств, принятых в прошлом году – исключение с 01.01.2023 г. из состава плательщиков УСН индивидуальных предпринимателей и нотариусов. В новом году применять УСН смогут только организации при наличии установленных критериев выручки и численности, а также при соблюдении ряда условий (п. 1 ст. 324 НК).
Год назад предполагалось, что применять УСН не будут организации:
◘ производящие подакцизные товары;
◘ реализующие (в том числе по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым договорам) ювелирные и другие бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней;
◘ имеющие один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах;
◘ реализующие имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другое);
◘ сдающие в аренду (передающие в финансовую аренду (лизинг)), предоставляющие в иное возмездное пользование капитальные строения (здания, сооружения), их части, не находящиеся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления. При этом сдача в аренду (передача в лизинг), предоставление в иное возмездное пользование имущества, являющегося общей собственностью, лицом, управляющим этим имуществом, либо садоводческим товариществом (гаражным кооперативом, дачным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок) не лишает такие лицо, товарищество (кооператив) права применения УСН.
Сейчас перечень запретов на применение УСН дополняется. Так, с 2023 г. не смогут применять УСН:
■ организации, получающие от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), поименованными в п. 2, ч. 1 п. 6 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК. Данный запрет действует, в том числе если денежные средства получены этими организациями (ч. 1 подп. 2.1.6 ст. 324 НК):
- на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, договоров транспортной экспедиции либо по договорам, заключенным ими во исполнение таких договоров;
- как возмещение (оплата) расходов независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены (в том числе возмещение арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, указанных в ч. 2 подп. 5.3 ст. 328 НК);
- в связи с участием в расчетах между иными лицами путем получения указанными организациями денежных средств от одного лица и их передачи (перечисления) другому лицу.
Чтобы сохранить право на УСН, придется закрепить в учетной политике решение о признании названных поступлений внереализационными доходами, включаемыми в валовую выручку, что влечет их обложение налогом (ч. 4 подп. 2.1.6 ст. 324, подп. 3.43 ст. 174 НК).
Это весьма забавная норма. Помнится, долгое время возмещаемые расходы включали в облагамую выручку и налоговую базу налога при УСН. Потом это касалось лишь арендодателей, применявших «упрощенку» в отношении сумм возмещения стоимости всех видов энергии, газа, воды. В конце концов, после долгих дебатов и множества просьб бизнес-союзов, все возмещаемые расходы исключили из валовой выручки и к бурному восторгу делового сообщества. Теперь старая добрая заготовка опять пригодилась. Сохраняется право на УСН, если денежные средства получены организацией по следующим основаниям (ч. 3 подп. 2.1.6 ст. 324 НК):
— получена сумма займа, кредита, финансовых средств, предоставляемых на возвратной основе в рамках государственной финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, либо является ее возвратом;
— сумма получена научно-технологическим парком в формируемый им фонд инновационного развития или научно-технологическим парком и его резидентами из такого фонда;
— в результате ошибочного перечисления безналичных денежных средств (ошибочной передачи наличных денежных средств), на получение которых у этой организации не было права и которые не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом их получения, возвращены с ее счета в банке (иностранном банке) на счет в банке (иностранном банке), открытый лицу, ошибочно перечислившему (передавшему) эти денежные средства (возвращены наличными денежными средствами такому лицу). Данное положение распространяется также на ошибочное зачисление денежных средств из-за технической ошибки банка (иностранного банка);
— сумма является возвратом денежных средств, ранее перечисленных (предоставленных) этой организацией, юридическим лицом, правопреемником которого в связи с реорганизацией является эта организация (в том числе перечисленных в порядке исполнения их обязательств третьим лицом), в связи с неисполнением (исполнением не в полном объеме) обязательств; возвратом товаров (отказом от работ, услуг); исполнением обязательств, в обеспечение которых в качестве залога были перечислены возвращаемые денежные средства; ошибочным перечислением денежных средств;
— сумма получена в результате передачи имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его вклада в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации, а также не превышающем части его вклада в уставный фонд этой организации при уменьшении размера уставного фонда (подп. 2.2 ст. 31 НК);
Также не в праве в 2023 году применять УСН организации, осуществляющие:
◘ лотерейную деятельность (организаторы лотереи);
◘ деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;
◘ деятельность в сфере игорного бизнеса;
◘ риэлтерскую деятельность;
◘ страховую деятельность (страховые организации (страховщики)), посредническую деятельность по страхованию (страховые брокеры, страховые агенты);
◘ банковскую деятельность (банки);
◘ операции (деятельность) с цифровыми знаками (токенами) по их приобретению (добыче, получению), отчуждению (передаче, размещению, использованию), иные чем отчуждение (приобретение) цифровых знаков (токенов) за белорусские рубли, иностранную валюту, и (или) получающие имущество (кроме денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте), если такое получение обусловлено осуществлением операций с цифровыми знаками (токенами) либо их наличием у организации;
Кроме того, не вправе применять УСН организации, являющиеся:
◘ профучастниками рынка ценных бумаг;
◘ участниками холдинга;
◘ микрофинансовыми организациями;
◘ инвестиционными фондами, специализированными депозитариями инвестиционного фонда, управляющими организациями инвестиционного фонда;
◘ участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
◘ резидентами СЭЗ, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал", ПВТ, Китайско-Белорусского индустриального парка "Великий камень";
◘ доверительными управляющими при доверительном управлении имуществом;
◘ вверителями при доверительном управлении имуществом;
◘ плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;
◘ унитарные предприятия, собственником имущества которых являются юридическое лицо (за исключением некоммерческой организации РБ), Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица;
◘ коммерческие организации, более 25% акций (долей в уставном фонде) которых принадлежит:
одной или в совокупности нескольким другим организациям (за исключением некоммерческих организаций РБ);
РБ и (или) ее административно-территориальной единице (административно-территориальным единицам);
◘ организации, реорганизованные путем присоединения к ним других организаций, в любом из следующих случаев:
валовая выручка присоединенной организации нарастающим итогом за период применения ею упрощенной системы в календарном году, на который приходится дата внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенной организации (далее в настоящей главе - дата присоединения), превысила предельную величину, действующую в таком году для применения упрощенной системы;
валовая выручка присоединенной организации, являвшейся плательщиком на 31 декабря налогового периода, предшествовавшего календарному году, на который приходится дата присоединения, нарастающим итогом за этот налоговый период превысила предельную величину, действующую в таком налоговом периоде для применения упрощенной системы.
За что мы любим упрощенку
Налог при упрощенной системе заменяет для плательщиков:
◘ налог на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента), если иное не установлено частью второй настоящего подпункта.
Сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении:
дивидендов, а также приравненных к дивидендам доходов,;
доходов, указанных в подпунктах 3.2, 3.3, 3.32, 3.33, 3.41 и 3.42 п. 3 ст. 174 НК;
разницы, учитываемой при определении валовой прибыли в соответствии с частью 1 п. 7 ст. 167 НК;
валовой прибыли от операций с ценными бумагами, доходов, получаемых эмитентами от размещения ценных бумаг;
прибыли от отчуждения доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации;
прибыли от реализации предприятия как имущественного комплекса;
◘ НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом плательщики УСН не освобождаются от исчисления и уплаты НДС, взимаемого при ввозе товаров в РБ, а также от НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым на территории РБ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в РБ через постоянное представительство и не состоящими на учете в налоговых органах РБ;
◘ налог на недвижимость, кроме налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, сданным в аренду (переданным в лизинг), предоставленным в иное возмездное или безвозмездное пользование, а также по всем объектам налогообложения этим налогом плательщиками, у которых общая площадь капстроений превышает 1000 кв. м.
Налоговая база
Как и в прошлые годы, налоговой базой налога при УСН, признается валовая выручка, т.е. сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
В 2023 г. в валовой выручке дополнительно не учитываются:
● суммы налога на доходы (на прибыль), удержанные у организации в иностранных государствах при наличии соответствующего документального подтверждения (подп. 2.2 ст. 328 НК);
● выручка (доходы) от операций с ценными бумагами, в том числе суммы, полученные эмитентами от размещения ценных бумаг (подп. 2.4 ст. 328 НК);
● суммы средств, безвозмездно полученные в рамках целевого финансирования из бюджета, государственных внебюджетных фондов либо внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним) (подп. 2.8 ст. 324 НК);
● суммы возмещения работниками организации стоимости питания, работ (услуг), которые приобретены организацией для этих работников либо их родственников. При этом работником признается лицо, которое на дату приобретения (оплаты, возмещения) стоимости питания, работ (услуг) состоит с этой организацией в трудовых отношениях на основании заключенного трудового договора, а к родственникам работника – лица, состоящие с ним в отношениях близкого родства или свойства (абз. 3 и 4 ч. 2 ст. 195 НК). Стоимость питания определяется как стоимость, по которой организация приобрела употребленные в пищу пищевые продукты. При этом товары не относятся к питанию, приобретенному для работников (их родственников), если такие же (идентичные) товары организация приобретает для осуществления общественного питания и (или) торговли (подп. 2.14 ст. 328 НК);
● полученная организацией сумма оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационного дохода), в размере которой эта выручка (внереализационный доход) в соответствии с НК включена у этой организации (у юридического лица, правопреемником которого она является в связи с реорганизацией) в налоговую базу налога при УСН, иного режима налогообложения либо учтена у нее (у него) при определении налоговой базы налога на прибыль (подп. 2.15 ст. 324 НК). Таким образом, организации, отражающие в текущем году выручку «по отгрузке», не будут повторно облагать налогом суммы оплаты, полученные в 2023 году за товары, работы, услуги, отгруженные в 2022 году;
●суммы, полученные бюджетными организациями, не связанные с предпринимательской деятельностью и не составляющие внереализационные доходы (подп. 2.16 ст. 324 НК).
Внереализационные доходы
С 2023 г. для налога при УСН включаются внереализационные доходы, перечисленные в подп. 3.4 — 3.11, 3.13 — 3.15, 3.19, 3.23, 3.25, 3.28, 3.37 и 3.43 ст. 174 НК. Кроме того, к иным внереализационным доходам, указанным в подп. 3.43 ст. 174 НК, в том числе относятся (ч. 1, 3 п. 6 ст. 328 НК):
● суммы «чужих» денежных средств, не составляющие валовую выручку плательщика, но включенные в нее согласно ч. 4 подп. 2.1.6 ст. 324 НК;
● суммы возмещения работником плательщика расходов, которые не относятся к стоимости питания, работ (услуг), приобретенных организацией для этих работников (их родственников), и не являются выручкой этой организации и его внереализационным доходом, названным в других подпунктах п. 3 ст. 174 НК.
Внереализационные доходы в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их отражения (ч. 4 п. 6 ст. 328 НК).
В состав внереализационных доходов, не учитываемых при исчислении налога при УСН, с 1 января также включены:
● суммы НДС и акцизов, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки НДС в размере 0%, по истечении 180 дней с даты отгрузки в государства - члены ЕАЭС, в случае последующего поступления этих документов, или оформления декларации
доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества (в 2023 г. они включаются в выручку)
● положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов (подп. 3.21 ст. 174 НК);
● доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от курса Нацбанка на дату продажи (подп. 3.26 ст. 174 НК);
● доходы от конверсии (обмена) одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии курса приобретенной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии курса реализованной иностранной валюты и ее количества (подп. 3.27 ст. 174 НК).
С 2023 г. исключена возможность использования принципов отражения выручки «по оплате» и «по начислению». Таким образом, выручка будет отражаться по кассовому принципу: по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (возмещения расходов и поступления иных сумм, составляющих выручку), в том числе получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, даты осуществления возмещаемых расходов (п. 3 и 7 ст. 328 НК).
При этом датой оплаты признается (ч. 1, 3 п. 7 ст. 328 НК):
дата зачисления денежных средств на счета организации в банках (либо по ее поручению на счета третьих лиц);
поступления денежных средств в кассу;
проведения расчетов наличными денежными средствами; прекращения обязательства перед организацией по оплате (возмещению расходов), в том числе в результате зачета, уступки плательщиком права требования другому лицу.
В п. 4 ст. 328 НК уточняется порядок определения валовой выручки по договорам в которых сумма обязательств выражена:
● в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте – в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях;
●в иностранной валюте, в т.ч. в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте — в белорусских рублях путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по курсу Нацбанка на дату отражения выручки.
Кассовый принцип исключает необходимость корректировки выручки на сумму положительной разницы, которая ранее облагалась налогом при УСН по п. 9 ст. 328 НК. Одновременно при исчислении налога при УСН не учитывается внереализационный доход, указанный в подп. 3.21 ст. 174 НК,
Переходный период
В связи с переходом плательщиками налога при УСН на кассовый принцип отражения выручки установлен особый порядок налогообложения «переходных» сумм предоплаты. В случае если у организации, применяющей на 31.12.2022 г. УСН, числится предоплата за товары (работы, услуги), имущественные права, которые не отгружены (не выполнены, не переданы) по эту дату, выручка отражается (п. 11 ст. 328 НК):
● на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — если она приходится на 2023 г.;
● на 31.12.2023 г. — в иных случаях, если оплаченная сумма не была возвращена до этой даты.
В организациях, являющихся правопреемником в связи с реорганизацией юридического лица, выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были оплачены (полностью или частично), но не отгружены (не выполнены, не оказаны), не переданы до даты реорганизации, отражается:
● на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — в случае отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в течение календарного года, на который приходится дата реорганизации;
● последнее число календарного года, на который приходится дата реорганизации, — в иных случаях, если оплаченная сумма ранее не была возвращена (п. 12 ст. 328 НК).
Ставки
С 2023 г. в республике действует единая ставка налога при УСН в размере 6%. Ставка 16% исключена (ст. 329 НК).
Учет и отчетность
В новом году все организации, применяющие УСН, обязаны вести книгу учета доходов и расходов. Для этого можно использовать электронные сервисы, функционирующие в личном кабинете плательщика, для заполнения книги при УСН и декларации по налогу при УСН (п. 1 ст. 333 НК). Вести учет можно в личном кабинете плательщика, но кроме учета для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет ФСЗН, а также учета расходов, производимых за счет средств бюджета ФСЗН. При этом В этом случае плательщики смогут
Для организаций, ведущих учет в книге при УСН в личном кабинете плательщика, предусмотрено освобождение от административной ответственности по ч. 1 ст. 12.32 КоАП за нарушение в 2023 году установленного порядка ведения учета доходов и расходов, применяемого при УСН, и составления отчетности.
Новая особенность – для ряда организаций ведение учета в книге при УСН не заменит в 2023 г. обязанность ведения бухучета. Так, помимо книги при УСН обязаны вести бухучет следующие плательщики (ч. 2 п. 2 ст. 333 проекта НК):
● обязанные в соответствии с актами Президента РБ перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);
● реализующие инвестпроекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами;
● у которых численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года превысила 900 000 рублей;
● у которых в 2022 г. превышены критерии, дающие право не вести бухучет.
Для остальных плательщиков ведение учета в книге при УСН заменяет обязанность ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Однако они вправе дополнительно к книге при УСН вести бухучет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность на общих основаниях, в том числе для цели организации учета, который не обеспечивается ведением учета в данной книге (ч. 1 п. 2, п. 5 ст. 333 НК).
В период ведения бухучета на общих основаниях организация вправе отражать в книге при УСН только данные учета выручки, внереализационных доходов и численности работников (ч. 2 п. 3 ст. 333 НК).
Вне зависимости от выбора способа ведения учета, сохраняется обязанность организаций, применяющих УСН, по составлению и хранению первичных учетных документов в соответствии с общими требованиями законодательства по бухучету (ч. 1 п. 6 ст. 333 НК).
До сих пор «пустые» декларации по налогу при УСН подавать не требовалось. Но с 2023 г. компаниям придется представлять декларацию по налогу при УСН за налоговый период (календарный год) при отсутствии в этом периоде объектов налогообложения (абз. 5 ч. 3 п. 2 ст. 40 НК).
Критерии и порядок перехода на УСН
Перейти на УСН с 01.01.2023 вправе организации, у которых численность работников в среднем за первые 9 месяцев 2022 г. не превышает 50 человек, а валовая выручка нарастающим итогом за эти 9 месяцев составляет не более 1 612 500 руб. Организации, зарегистрированные в 2023 г., вправе применять УСН со дня госрегистрации, если списочная численность работников не превышает 50 человек.
Для перехода на УСН с 01.01.2023 необходимо представить уведомление в период с 1 октября по 31 декабря 2022 г. Вновь созданные в 2023 г. организации, желающие применять УСН с даты государственной регистрации должны представить уведомление в течение 20 рабочих дней со дня госрегистрации (п. 2 ст. 327 НК-2023).
Организация обязана прекратить применение УСН с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором валовая выручка превысила 2 150 000 рублей либо численность ее работников в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 50 человек (подп. 6.4 ст. 327 НК). Таким образом, в отличие от прошлых лет, показатель предельной выручки в 2023 г. не индексируются. Учитывая, что инфляция в январе-октябре достигла 15,2%, а в следующем году, согласно прогнозу, ожидается на уровне 7–8%, стоимостной критерий применения УСН сократится на 22-25%.
******
Для сравнения, в РФ применяются 2 режима упрощенной системы налогообложения:
«Доходы» – налог уплачивается со всех полученных доходов без учета затрат. Общая ставка –6% от доходов, но в некоторых регионах пониженная— от 1 до 6%.
«Доходы минус расходы» – налог уплачивается с разницы между доходами и расходами. Ставка устанавливается региональными законами от 5 до 15%. В частности, общая ставка УСН в Москве — 15% и 10% в сфере социальных услуг, в Екатеринбурге и Свердловской области — 7 и 5%, в Санкт-Петербурге — 7%. При этом ставка увеличится до 20%, если доход за год превышает 150 млн, а число работников превысит 100 человек.
Кроме того, налог УСН «Доходы минус расходы» не может быть ниже 1% от доходов, даже если расходы превышают доходы.
Налогоплательщик на УСН не имеет права до окончания налогового периода перейти на другой режим налогообложения (п.3 ст.346.13 НК РФ), но обязана перейти на ОСН, если теряет право на применение УСН в связи с нарушением ограничений применения этого налогового режима.
В РФ не вправе перейти на УСН организации, у которых:
· годовой доход выше 200 млн ₽;
· ООО, имеющие филиалы,
· банки и микрофинансовые организации,
· организации, в которых больше 25% уставного капитала принадлежит другой организации;
· ломбарды;
· страховщики;
· фирмы, в которых больше 130 работников;
· организации, имеющие основные средствами стоимостью выше 150 млн. ₽;
· негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды;
· профессиональные участники рынка ценных бумаг: брокеры, дилеры, управляющие ценными бумагами и другие из главы 2 закона №39-ФЗ;
· организации и ИП, которые производят подакцизные товары, добывают и продают полезные ископаемые, кроме общераспространенных;
· организаторы азартных игр;
· нотариусы и адвокаты;
· участники соглашений о разделе продукции;
· плательщики единого сельскохозяйственного налога;
· казённые и бюджетные учреждения;
· иностранные организации,
· аутстаффинговые компании.
Российские организации на УСН освобождены от уплаты НДС, налога на имущества, налога на прибыль для юр.лиц, налога на доход физических лиц для ИП (п.2 и п.3 ст.346.11 НК РФ). Но при смене УСН на общий режим налогообложения (ОСН) появляется обязанность платить эти налоги.
Компании, применяющие УСН, не признаются в РФ плательщиками НДС, за исключением случаев, ввоза товаров в РФ и НДС по операциям по договорам простого товарищества и доверительного управления, названных в ст. 174.1 НК РФ (ст. 346.11 НК РФ).
Кроме того, НДС при УСН платят компании, применяющие УСН, если они являются налоговыми агентами или выставляют своим партнерам счета-фактуры, в которых выделен НДС. Компании, применяющие УСН» считаются налоговыми агентами по операциям продажи-покупки и аренды госимущества, приобретении товаров, работ, услуг на территории России у иностранных контрагентов, не зарегистрированных в российских налоговых органах (ст. 161 НК РФ).
С 2021 года при доходах от 150 до 200 млн ₽ и численности работников от 100 до 130 право на УСН не теряется, но ставка повышается с 8% для УСН «Доходы» и до 20% для УСН «Доходы минус расходы». Повышенную ставку применяют с квартала, когда превышены первоначальные лимиты. Но при доходе больше 200 млн ₽ и численности работников больше 130 приходится переходить на общую систему налогообложения.
При потере права на УСН, общий режим налогообложения действует с первого дня квартала, в котором было право было утрачено (п.4 ст.346.13 НК РФ).
После утраты права на «упрощенку» компании необходимо рассчитать и уплатить налоги согласно правилам НК РФ для вновь созданных организаций (ИП). Штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов в течение того квартала, в котором осуществлен переход на ОСН, не взимаются.
Неоплаченную при УСН выручку нужно включить в состав доходов в 1-м месяце применения ОСН (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Все авансы, которые «упрощенец» получил до перехода с УСН на ОСНО, включают в налогооблагаемую базу по единому налогу. Это делают даже в том случае, если товары по авансам будут отгружены после перехода с УСН на общую систему налогообложения (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Расходы по такой отгрузке уменьшат базу по налогу на прибыль.
В расходы при переходе с УСН на ОСН (в первом месяце применения нового режима) включается неоплаченная задолженность по оказанным услугам (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ), невыплаченной зарплате и неуплаченным страховым взносам
НК РФ не связывает возможность отнесения к расходам по ОСН неоплаченных по УСН товаров, работ, услуг с применением того или иного объекта налогообложения УСН («доходы» или «доходы минус расходы»). То есть расходы, которые были понесены при применении УСН, в том числе с объектом «доходы», но оплачены после перехода на ОСН, учитываются при расчете налога на прибыль. Споры вызывает порядок учета расходов на товары. Чтобы учесть расходы на них для УСН, товары должны быть не только оплачены, но и реализованы. Поэтому товары, которые были приобретены и оплачены при УСН, а проданы после перехода на ОСН, разрешается учитывать в периоде их реализации, то есть при расчете налога на прибыль (письмо ФНС РФ от 09.01.2018 № СД-4-3/6, определение Верховного суда РФ от 06.03.2015 № 306-КГ15-289)
Если переход с УСН на ОСН произойдет до окончания года, в учете числятся остатки стоимости приобретенных основных средств. При объекте «доходы минус расходы» этот несписанный в «упрощенные» расходы остаток стоимости имущества нужно перенести в налоговый учет на ОСН как остаточную стоимость основных средств. При переходе на ОСН с упрощенки с объектом «доходы» также разрешается определить остаточную стоимость основных средств (п. 3 ст. 346.25 НК РФ). Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть расходы, которые могли бы быть понесены, если бы применялся режим «доходы минус расходы».
Если у налогоплательщика на УСН есть дебиторская задолженность, возвращение которой невозможно, то убытки от ее списания не учитываются, не уменьшают налоговую базу на УСН и не включаются в расходы на ОСН (ст. 346.16 и подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
При переходе с УСН н ОСН начислять НДС нужно с начала квартала, в котором совершился переход на ОСН, даже если это произошло в последний месяц квартала. При этом организация должна рассчитать и уплатить налог в бюджет за весь квартал.
С момента окончания использования УСН организация обязана произвести восстановление, начисление, уплату НДС по ставке 20% и вести отчетность (ежеквартально до 25 числа, следующего за отчетным периодом),
В переходный период нужно принимать во внимание период поступления денег. Если аванс за товар поступил до перехода на ОСН, а его покупка произошла позднее, то начислять НДС нужно только на реализацию. В случае поступления аванса после перехода с УСН на ОСН налог исчисляют из суммы аванса, и начисляют на реализацию. При этом после отгрузки НДС с аванса можно включить в вычеты.
При переходе на ОСН организация обязана выставлять счета-фактуры с выделенным НДС на сумму отгруженных (оказанных) товаров, работ, услуг и полученных авансов.
То есть, если организация в период применения УСН заключила договор без НДС и получила предоплату, а потом перешла на ОСН и отгрузила товар, то если на момент отгрузки организация уже являлась плательщиком НДС, придется договариваться с покупателем об изменении договора и выставлении НДС или заплатить НДС за свой счет.
При этом, если организация только к концу квартала узнала, что утратила право на УСН, ей придется выставить счета-фактуры задним числом. Но переоформление счетов-фактур с включением в них НДС возможно только по тем отгрузкам, срок выставления которых (5 дней) истекает в том месяце, когда стал необходимым переход на ОСНО. Это регламентируется тем, что счета-фактуры со дня отгрузки выписывают именно в этот срок (п. 3 ст. 168 НК РФ). Если продавец утратит право на УСН, то НДС ему придется платить за счет собственных средств. Учесть эту сумму в расходах для налога на прибыль нельзя (ст. 170, п. 19 ст. 270 НК РФ).
Если компания на УСН приобретала товары (материалы) с НДС, то при потере права на УСН она имеет право на вычет (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) при соблюдении таких условий:
- есть в наличии счета-фактуры с выделенным НДС.
- стоимость ТМЦ и НДС при применении УСН не были отнесены в расходы, уменьшающие налоговую базу.
- приобретенные товары (услуги) использовались в деятельности, облагаемой НДС.