С 1 января в Беларуси появляется новый особый режим налогообложения для физлиц – налог на профессиональный доход. В некоторых случаях он будет обязательным, а в других – добровольным. Точнее, можно выбирать: платить налоги по новым правилам или по старым, но, скорее всего, больше. А тем, кого не устроит ни один вариант, придется искать другие способы заработка.
Объектом налогообложения налогом на профессиональный доход (НПД) признается профессиональный доход, полученный (ст. 379 НК):
●плательщиками - гражданами РБ – от источников в Республике Беларусь и за ее пределами, а также от сдачи в аренду (субаренду), иное возмездное пользование имущества, расположенного на территории республики;
●иными плательщиками – от источников в РБ, а также от сдачи в аренду (субаренду), иное возмездное пользование имущества, расположенного на территории РБ.
Уплата НПД заменит уплату подоходного налога (за исключением подоходного налога в фиксированных суммах), сбора за осуществление ремесленной деятельности, сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма и единого налога с ИП и иных физлиц по доходам, полученным физлицом от осуществления деятельности с применением НПД, а также включает в себя обязательные страховые взносы в бюджет ФСЗН для физлиц, которые признаются плательщиками таких взносов (п. 188 ст. 1, абз. 2 ст. 9 проекта Закона, п. 1 ст. 380 проекта НК-2023).
Часть уплаченного в республиканский бюджет НПД подлежит возмещению в бюджет ФСЗН в качестве обязательных страховых взносов на пенсионное страхование (п. 16 закона № 141-З).
Виды деятельности
В добровольном порядке плательщиками НПД могут стать физлица, осуществляющие виды деятельности по перечню, утвержденному постановлением Совмина от 8.12.2022 № 851
Первое, что бросается в глаза – в перечне напрочь отсутствуют почти вся торговля, производство (кроем одежды и обуви), посреднические и всяческие «беловоротинчковые» услуги – бухгалтерские, аудиторские, управленческие, юридические, консультационные, информационные, рекламные, маркетинговые, инжиниринговые.
Таким образом, по странному стечению обстоятельств, налог на профессиональный доход не применяется именно в тех сферах, которые обычно признаются "профессиональными услугами" в соглашениях об устранении двойного налогообложения: независимая научная, литературная, артистическая, спортивная, образовательная или преподавательская деятельность, а также независимая деятельность врачей, адвокатов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров.
Несколько противоречиво выглядит оговорка о сдаче имущества в аренду (п 6 приложения) – при условии отсутствия признаков предпринимательской деятельности, предусмотренных в ч. 2 п. 1 ст. 1 ГК. То есть, аренда не должна быть самостоятельной деятельностью, осуществляемой в гражданском обороте от своего имени, на свой риск, под свою имущественную ответственность и направленной на систематическое получение прибыли от пользования имуществом или оказания услуг, если эти услуги не используются для собственного потребления.
Можно было просто закрепить, что при сдаче имущества в аренду юрлицам НПД не применяется – без витиеватых отсылок на просторы ГК. тем более, что в списке видов деятельности, не считающихся предпринимательством, аренда не значится (ч. 4 ст. 1 ГК). Но в п. 1 ст. 381-2 НК говорится, что ставка НПД в 20% применяется в отношении профессионального дохода, превысившего за год 60 000 рублей и полученного от организаций и ИП, а в сноске уточняется, что речь идет именно о доходе физлица от сдачи в аренду (субаренду), наем, иное возмездное пользование имущества организациям или ИП.
Так что впереди нас ждут увлекательные разъяснения о том, когда и по каким признакам сдача имущества в аренду является предпринимательской деятельностью, а когда таковой не считается. Помнится когда-то в п. 1.6 Указа от 04.08.2006 № 497 этот вопрос звучал довольно двусмысленно.
Важная деталь – применять НПД по ряду работ и услуг можно лишь при их оказании потребителям в значении ст. 335 НК. А там потребителем признается физическое лицо, имеющее намерение заказать или приобрести либо заказывающее, приобретающее или использующее товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Поэтому плательщиками НПД в основном смогут быть лишь те, кто оказывает населению различные бытовые услуги, занимается репетиторством, обслуживанием компьютеров, строительным ремонтом.
Кроме того, с 01.01.2023 по 30.06.2023 плательщиками НПД смогут стать физлица, осуществляющие ремесленную деятельность. А с 1.07.2023 г. как ремесленники, так и физлица, оказывающие услуги в сфере агроэкотуризма, будут обязаны применять НПД за исключением отдельных случаев (ст. 370, п. 2 ст. 372, ст. 373, п. 1 ст. 377, ч. 2, 3 ст. 378 НК).
Также с 01.01.2023 физлица будут вправе применять НПД в отношении деятельности по выполнению работ (оказанию услуг) по заказам иных физлиц и (или) иностранных организаций (за исключением иностранных организаций, которые осуществляют деятельность на территории республики через постоянное представительство, представительств иностранных организаций, открытых в соответствии с постановлением Совмина от 30.05.2018 № 408) вне места нахождения заказчика, подконтрольной им территории или объекта с использованием сети Интернет для выполнения (оказания) таких работ, услуг и передачи их результатов. Такая деятельность не будет считаться предпринимательской.
Налоговая база
В целях определения налоговой базы профессиональный доход учитывается нарастающим итогом с начала налогового периода на дату его получения. При этом в налоговую базу текущего налогового периода включаются:
а) полученный в этом периоде профессиональный доход по суммам расчетов, сведения о которых получены налоговым органом не позднее 8-го числа месяца, следующего за текущим налоговым периодом;
б) полученный в предшествующем налоговом периоде профессиональный доход по суммам расчетов, сведения о которых получены налоговым органом в период с 9-го числа текущего налогового периода по последний день этого периода;
полученный в предшествующих налоговых периодах профессиональный доход по суммам расчетов, сведения о которых получены налоговым органом в течение текущего налогового периода, если иное не предусмотрено в случае «б».
В случае возврата плательщиком ранее полученных денежных средств в счет оплаты (предоплаты, аванса, задатка), а также в случае обнаружения плательщиком ошибок в ранее переданных налоговому органу сведениях в части уменьшения сумм расчетов на сумму возврата (уменьшения суммы расчетов) уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат (уменьшены суммы расчетов).
Налоговым периодом налога на профессиональный доход признается календарный месяц.
Ставки
Налог будет взиматься по следующим ставкам (ст. 381-2 НК):
10% – от величины доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
20% – если сумма профессиональных доходов, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговых органах РБ, в год превысит 60 000 руб.
Кроме того, ставка 20% будет применяться при выявлении налоговым органом факта получения плательщиком профессионального дохода без формирования чека посредством приложения, т.е. в случае неуплаты налога. При этом никаких льгот, в т.ч. по ФСЗН, уже не полагается.
Приложение к режиму
Чтобы стать плательщиком НПД, физлицо обязано использовать приложение "Налог на профессиональный доход". Его можно бесплатно скачать на свой компьютер или мобильный телефон на сайте МНС, а затем через него проинформировать налоговый орган о применении НПД (ст. 381 НК).
Порядок использования приложения, включая передачу налоговому органу сведений о сумме расчетов, информации о прекращении применения НПД, определен постановлением Совмина от 1.07.2022 № 433 (п. 1 ст. 381 НК).
Датой представления плательщиком документов (информации), сведений через приложение считается дата их получения налоговым органом в приложении.
Датой получения плательщиком информации, сведений через приложение считается дата их направления налоговым органом в приложение.
Информация о применении НПД направляется плательщиком через приложение с использованием одного из следующих способов идентификации:
● учетной записи и пароля доступа к личному кабинету плательщика;
● на основании данных документа, удостоверяющего личность, с помощью сервиса межбанковской системы идентификации;
● через операторов мобильной связи на основании данных документа, удостоверяющего личность, и номера мобильного телефона.
При направлении такой информации плательщик проставляет в приложении признак наличия льгот по НПД, если имеет на них права.
Плательщикам НПД не понадобятся кассовые аппараты или платежные терминалы. Но их выручка будет строго контролироваться. При каждом расчете плательщик обязан через приложение сформировать чек и передать сведения о сумме расчетов в налоговый орган.
При этом чек должен быть сформирован в приложении в момент получения денег по каждому факту расчета. Если же расчеты осуществляются посредством банковских платежных карточек, QR-кодов и (или) мобильных приложений, по безналу или электронными деньгами, чек можно формировать по каждому факту расчета не позднее 7-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором покупателями (заказчиками) произведены расчеты.
Также сформированный чек следует передать покупателю (заказчику) на бумажном носителе или в электронной форме. В последнем случае чек может направляться по средствам связи (SMS, электронная почта и др.) или путем считывания с чека QR-кода на мобильный телефон, смартфон, компьютер.
В чеке должны быть указаны: наименование, дата и время формирования, дата получения профессионального дохода, фамилия, имя, отчество плательщика, его УНП, указание на применение НПД, вид сделки (операции), наименования реализуемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг), передаваемых имущественных прав, сумма расчета (полученного профессионального дохода), QR-код для удаленного получения покупателем чека через Интернет, уникальный номер чека, присваиваемый в момент формирования. Если покупателем (заказчиком) является юридическое лицо или ИП, то в чеке указывается его УНП, причем сведения о нем обязаны предоставлять эти оица.
Сведения о сумме расчетов передаются в налоговый орган через приложение в виде сформированного чека не позднее даты его формирования.
Если по каким-то причинам плательщик прекращает применение НПД, он не вправе формировать и корректировать чеки (кроме случаев, когда чеки формируются в следующем месяце при цифровых и безналичных расчетах).
В случае возврата денег или некорректного ввода сведений придется выполнить корректировку ранее сформированных чеков в приложении. Эта операция производится не позднее дня возврата ранее полученных денег или установления некорректного ввода сведений путем:
аннулирования ранее сформированного чека - при полном возврате ранее полученных денег;
аннулирования ранее сформированного чека и одновременного формирования нового (скорректированного) чека - при частичном возврате денег, а также установлении некорректного ввода сведений. В первом случае в новом чеке указывается сумма фактического расчета, определяемая как разница между первоначально указанной и возвращенной суммами.
Плательщик обязан передать новый (скорректированный) чек покупателю (заказчику) в том же порядке, как и первоначальный.
Дата получения дохода
Датой получения профессионального дохода признается (ст. 381-5 НК):
дата получения соответствующих денежных средств, включая предоплату, аванс, задаток, или дата поступления таких денежных средств на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, или дата зачисления таких денежных средств в виде электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей;
дата передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме;
дата прекращения обязательства перед плательщиком по выплате ему дохода – при прекращении такого обязательства, в т.ч. путем зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу.
Льготы
Лицам, впервые зарегистрированным в качестве плательщика НПД, предоставляется налоговый вычет в размере 2000 руб. На эту сумму будет уменьшаться облагаемый доход. Такой вычет будет применять налоговый орган самостоятельно последовательно в отношении полученных плательщиком доходов начиная с первого (п. 1 ст. 381-3 НК).
Пенсионеры - плательщики НПД освобождаются от уплаты взносов в бюджет ФСЗН. Для этого достаточно через приложение "Налог на профессиональный доход" уведомить налоговый орган о получении пенсии (ч. 2 п. 5 ст. 381-3 НК).
Сроки уплаты
Налоговый орган ежемесячно исчисляет сумму налога к уплате и не позднее 10 числа, следующего за истекшим календарным месяцем, уведомляет плательщика об исчисленной сумме налога через приложение (п. 1 ст. 381-7 НК).
Уплачивается НПД ежемесячно не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем.
Уйти и вернуться
Физлицо вправе отказаться от применения НПД, уведомив об этом налоговый орган через приложение. В дальнейшем возобновить применение НПД можно не ранее 1-го числа второго месяца, следующего за месяцем, в котором прекращено применение налога на профессиональный доход (ч. 2 п. 1, п. 4 ст. 381 НК).
Кроме того, налоговый орган может лишить плательщика права применять НПД, если он занимается чем-то, не соответствующей видам деятельности, включенным в перечень.
Прекращение применения НПД осуществляется через приложение:
● путем уведомления плательщиком о принятом им решении о прекращении деятельности с применением НПД;
● по инициативе налогового органа, который уведомляет об этом плательщика через приложение.
Разрешается уплачивать НПД в отношении деятельности, являющейся объектом обложения единым налогом, за исключением отдельных ее видов. Для этого нужно лишь уведомить налоговый орган об отказе от применения единого налога. Излишне уплаченная сумма единого налога за календарный месяц, в котором осуществлен переход на НПД, будет зачтена в счет уплаты налога или возвращена физлицу (ч. 4 п. 5 ст. 336, п. 40 ст. 342, п. 4 ст. 344 НК).
Cui bono
На первый взгляд режим НПД имеет ряд преимуществ. Не нужно представлять налоговые декларации, вести учет – все доходы фиксируются по чекам в приложении на сайте МНС и там же автоматически начисляется налог. Есть только одно неудобство – вся деятельность "самозанятого" работника будет под полным контролем налогового органа. При этом попытки уйти в тень чреваты близким знакомством с усовершенствованными методами выявления живущих не по средствам.
Кому будет выгодно применять новый налоговый режим?
Ответ на этот вопрос обеспечивают изменения в налоговом законодательстве. В частности, с 1 января индивидуальные предприниматели не вправе применять УСН, а ставка подоходного налога для них увеличивается с 16 до 20%. Однако это еще не все. Если выбирать между уплатой подоходного налога и НПД, то многое зависит от суммы дохода и объема затрат.
Например:
Получается, что налоговая нагрузка у ИП, которые не могут подтвердить свои расходы, или имеют расходы, не превышающие 20% выручки, существенно вырастет. На первый взгляд, им выгоднее перейти на уплату НПД. Если вся деятельность связана с оказанием услуг потребителям-физлицам, сумма НПД будет еще меньше.
Резкое увеличение ставок единого налога будет толкать многих его нынешних плательщиков «в объятья» НПД. Здесь тоже все решают цифры.
Например, парикмахер в Витебске зарабатывает 2000 рублей в месяц или 24 000 рублей в год.
В 2022 году он уплачивает единый налог 208 рублей в месяц или 2496 рублей в год, независимо от размера выручки. Кроме того, нужно платить взносы в ФСЗН — 140,27 рубля в месяц (29% от минимальной зарплаты 483,7 рублей) или 1707,24 рубля в год.
Итого – 4203,24 рубля.
С 1 января ставка единого налога увеличивается до 312 рублей, а годовая сумма – до 3744 рубля. Поскольку «минималка» вырастет до 554 рубля, то и взносы в ФСЗН достигнут 160,66 рублей в месяц или 1927,92 рубля в год.
Итого 5671,92 рубля.
Таким образом, сумма изъятий увеличится на 34,9%, а налоговая нагрузка (отношение суммы изъятий к выручке) – с 17,5 до 23,6%. Конечно, наш парикмахер попытается компенсировать эти потери увеличением расценок – если клиенты не разбегутся. Но куда ж они денутся – цены вырастут у всех.
Если перейти на НПД, то с той же выручки придется платить всего 10%, причем в первый год даже можно прольготировать 2000 рублей. То есть, налог составит только 2200 рублей в год – в 2,5 раза меньше, чем единый налог + ФСЗН. Но налог растет пропорционально выручке, и если она достигнет 60 000 рублей, то НПД составит уже 5800 рублей, а в дальнейшем окажется еще больше.
Получается, что для высокооплачиваемых «самозанятых» граждан НПД будет не столь уж привлекательным, особенно если у них имеются значительные профессиональные расходы, которые подтверждаются документально (аренда, материалы и т.п.). Кое-кому даже покажется слишком хлопотным формирование чеков в приложении – несмотря на риск попасться и заплатить налог по ставке 20%.
Правда, если валовая выручка ИП окажется больше 40-кратной суммой единого налога за соответствующий отчетный период, придется доплатить единый налог в размере 5% с суммы превышения (п. 14 ст. 342 НК), но в сфере бытовых услуг такие суммы встречаются не слишком часто.
Главный недостаток нового налогового режима – ограниченность его применения. Практически все виды деятельности, по которым ИП могут сотрудничать с юрлицами, оказались вне сферы применения НПД. Поэтому для таких ИП общая система налогообложения остается единственным вынужденным вариантом. Можно лишь выбирать: пытаться собирать документально подтвержденные расходы (что может потребовать дополнительных издержек на бухгалтера, налоги у которого тоже вырастут) или ограничиться 20-процентным профессиональным вычетом.
Не получится применять НПД и по множеству других функций, для выполнения которых организации нанимают работников, не являющихся ИП, по гражданско-правовым договорам с "полной выкладкой" подоходного налога и ФСЗН.
Доходы практически по всем работам и услугам, которые чаще всего выполняют ИП для юрлиц, будут облагаться подоходным налогом на общих основаниях. Впрочем, даже увеличение его ставки до 20%, а в перспективе до 25%, и запрет на УСН никак не стимулируют «ипэшников» приобрести статус юрлиц. Ведь если сложить налог при УСН (6%), «зарплатные» налоги, включая ФСЗН, и налог на дивиденды для физлиц (13%), суммарная налоговая нагрузка на «сквозной бизнес-доход», т.е. на сумму чистого выведенного в распоряжение собственника капитала, все равно больше, чем налоговые изъятия с доходов ИП.
ПЕРЕЧЕНЬ видов деятельности, осуществляемых физлицами – плательщиками НПД
1. Ремесленная деятельность
2. Деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма
3. Реализация физлицами, за исключением лиц, указанных в п. 7 приложения, товаров потребителям:
3.1. на торговых местах и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах продукции цветоводства, декоративных растений, их семян и рассады, животных (за исключением котят и щенков), изготовленных этими физлицами хлебобулочных и кондитерских изделий, готовой кулинарной продукции
3.2. котят и щенков при условии содержания домашнего животного (кошки, собаки)
4. Выполнение работ (оказание услуг):
4.1. видеосъемка событий
4.2. копирование, подготовка документов и прочая специализированная офисная деятельность
4.3. деятельность по письменному и устному переводу
4.4. кошение трав, уборка озелененной территории от листьев, скошенной травы и мусора
4.5. нанесение аквагрима
4.6. настройка, ремонт музыкальных инструментов
4.7. услуги по выращиванию сельхозпродукции, дроблению зерна, отжиму сока, выпас скота
4.8. парикмахерские и косметические услуги, услуги по маникюру и педикюру
4.9. предоставление услуг, оказываемых при помощи автоматов для измерения веса, роста
4.10. производство одежды (в том числе головных уборов) и обуви
4.11. работы и услуги по дизайну интерьеров, графическому дизайну, оформлению (украшению) автомобилей, внутреннего пространства капитальных строений (зданий, сооружений), помещений, иных мест, а также моделирование предметов оформления интерьера, текстильных изделий, мебели, одежды и обуви, предметов личного пользования и бытовых изделий
4.12. разработка веб-сайтов, установка (настройка) компьютеров и ПО, восстановление компьютеров после сбоя, ремонт, техобслуживание компьютеров и периферийного оборудования, обучение работе на персональном компьютере
4.13. распиловка и колка дров, погрузка и разгрузка грузов
4.14. ремонт и восстановление, включая перетяжку, домашней мебели
4.15. ремонт часов, обуви, зонтов, сумок, чемоданов, изготовление дубликатов ключей, нанесение моментальной гравировки на предметы, предоставленные потребителем
4.16. ремонт швейных, трикотажных изделий и головных уборов, кроме ремонта ковров и ковровых изделий
4.17. репетиторство
4.18. сборка мебели, установка (крепление) в домашних хозяйствах предметов интерьера и бытовых изделий (за исключением кондиционеров и газовых плит), монтаж встраиваемых кухонь, встраиваемых шкафов, антресолей
4.19. стирка и глаженье постельного белья и других вещей в домашних хозяйствах граждан, закупка продуктов, мытье посуды и приготовление пищи в домашних хозяйствах граждан, внесение платы из средств обслуживаемого лица за пользование жилым помещением и жилищно-коммунальные услуги
4.20. упаковка товаров, предоставленных потребителем
4.21. услуги по содержанию, уходу и дрессировке домашних животных, кроме сельхозживотных
4.22. уход за взрослыми и детьми
4.23. фотосъемка, изготовление фотографий
4.24. оказываемые потребителям услуги по чистке и уборке жилых помещений
4.25. выполняемые для потребителей штукатурные, малярные, стекольные работы, работы по устройству покрытий пола и облицовке стен, оклеивание стен обоями, кладка (ремонт) печей и каминов, очистка и покраска кровли, покраска ограждений и хозяйственных построек, установка дверных полотен и коробок, окон и оконных коробок, рам из различных материалов
4.26. услуги учителя-дефектолога
4.27. ландшафтное проектирование
4.28. осуществляемая для потребителей курьерская деятельность (деятельность по доставке товаров, пакетов)
4.29. чистка салонов транспортных средств
4.30. содержание могил и уход за ними
4.31. аренда, прокат развлекательного и спортивного оборудования (велосипеды, коньки, туристическое снаряжение и прочее)
5. Предоставление принадлежащих на праве собственности физлицу иным физлицам жилых помещений, садовых домиков, дач для краткосрочного проживания
6. Предоставление в аренду имущества (кроме имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается законодательными актами)**
7. Разовая реализация (не более 5 дней в календарном месяце), осуществляемая иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающими и временно проживающими в РБ, по специальным разрешениям, потребителям на торговых местах и (или) в иных установленных местными исполнительными и распорядительными органами местах произведений живописи, графики, скульптуры, изделий народных художественных ремесел, продукции растениеводства и пчеловодства