С 1 января 2024 года завершается срок действия права не начислять амортизацию, предоставленного организациям постановлением Совмина от 09.06.2022 № 380 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2022-2023 годах». Однако тут же подоспело новое постановление от 29.12.2023 № 991, которым снова разрешается не начислять амортизацию – на этот раз в 2024 – 2025 гг.
Таким образом, субъектам хозяйствования по своему усмотрению можно не начислять амортизацию еще 2 года. Впрочем, если бы решение правительства запоздало, не стоило огорчаться. В распоряжении субъектов хозяйствования остались бы как минимум пять вполне законных способов сокращения (отсрочки) амортизационных отчислений. Об этом еще 18 декабря напомнило Минэкономики на своем сайте. Правда, сегодня эта страница уже исчезла.
На всякий случай, зафиксируем эти способы.
СПОСОБ 1. Отсрочка начала начисления амортизации.
Организации, реализующие инвестиционные проекты, имеют право на временную отсрочку начисления амортизации в течение 3-х лет с даты ввода в эксплуатацию объектов основных средств (постановление Совмина от 30.10.2018 № 802).Выгода тут очевидна. Чем меньше затрат зафиксировано в бухучете во время реализации проекта, тем больше получится прибыль и быстрее можно отрапортовать о том, что проект окупился. К сожалению, отложенные расходы на амортизацию лягут тяжким бременем на финансовые показатели компании в дальнейшем. Это будет особенно неприятно, если к тому времени закончится период действия налоговых льгот.
Другой способ минимизации амортизации включает 4 разных варианта.
СПОСОБ 2. Сокращение размеров амортизационных отчислений
Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6, предусмотрен ряд инструментов, позволяющих корректировать (сокращать) суммы начисляемой амортизации с учетом складывающихся условий производства и эксплуатации основных средств:
● максимальное увеличение срока полезного использования;
● применение производительного способа начисления амортизации;
● применение обратного метода суммы чисел лет («замедленная» амортизация);
● применение поправочных коэффициентов к нормам (суммам) амортизации в периоды функционирования основных средств в условиях эксплуатации, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования.
Вариант 2.1. Увеличение сроков полезного использования
Пунктом 21 Инструкции № 37/18/6 предусмотрено, что срок полезного использования (СПИ) устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6. По большинству групп основных средств (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств) данный диапазон составляет от 0,5 до 1,5 от нормативного срока. Соответственно, при установлении СПИ по верхней границе диапазона норма (сумма) амортизации в каждом отчетном периоде (месяце) по активной части основных средств (машинам, оборудованию, транспортным средствам, инвентарю) фактически может быть сокращена в 1,5 раза.Действительно, в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6 имеется набор приятных и полезных коэффициентов.
Может показаться, что любое предприятие может по своему усмотрению одним щелчком фактически уменьшить одну из статей своих затрат – амортизацию – в 1,5 раза или увеличить вдвое. Но на самом деле выбор коэффициента определяется рядом обстоятельств.
Помнится, в том же п. 21 Инструкции № 37/18/6 предусмотрено, что наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства. А наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства.
Все перечисленные факторы являются достаточно субъективными. По сути, наибольший СПИ выбирается в кризисной ситуации, когда предприятие испытывает серьезные проблемы со сбытом. Это прямо следует из тех норм п. 21 Инструкции, которые почему-то не упомянуты в разъяснении.
Вариант 2.2. Производительный способ начисления амортизации
Производительный способ начисления амортизации, который заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта (п. 43 Инструкции № 37/18/6).
Размер амортизационных отчислений при применении данного способа находится в прямой зависимости от количественных параметров использования объекта основных средств в каждом конкретном отчетном периоде.
При выборе производительного способа следует учесть, что возможны резкие колебания величины амортизации из месяца в месяц, зависящие от использования производственных мощностей объекта. Вместе с тем, указанный способ позволяет обеспечить начисление амортизации в объемах, в наибольшей мере соответствующих фактическому использованию объекта основных средств.
Справочно: В случае простоя объекта основных средств амортизация производительным способом не начисляется (приложение 4 к Инструкции №37/18/6).Добавлю, что производительный способ начисления амортизации можно применить лишь по тем объектам, эксплуатация которых напрямую связана с какими-то натуральными показателями производства. Выбирая этот способ желательно не забыть, что ресурс каждого объекта определяется как количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта (п. 23 Инструкции № 37/18/6). Соответственно срок полезного использования данного объекта определяется как период, в течение которого будет выпущено (выполнено) именно такое количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях. Если же мы не знаем, сколько продукции сможем выпустить и как долго сможем ее выпускать, то применять производительный способ начисления амортизации затруднительно. А если его выбрали, а потом планы изменились, то у бухгалтера прибавится хлопот с изменением учетной политики.
Вариант 2.3. Применение метода «замедленной» амортизации
Пунктом 42 Инструкции № 37/18/6 предусмотрена возможность применения метода «замедленной» амортизации – обратного метода суммы чисел лет.
При применении данного метода начисления амортизации в начале срока полезного использования начисление амортизации происходит в минимальных размерах с постепенным их дальнейшим увеличением.Напомню, нелинейный способ начислении амортизации, в т.ч. обратный метод суммы чисел лет, в соответствии с п. 41 42 Инструкции № 37/18/6 не применяется в отношении таких объектов основных средств, как:
● здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;
●машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме специальных и используемых для услуг такси);
●оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;
●уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;
● предметы интерьера, включая офисную мебель;
● предметы для отдыха, досуга и развлечений;
Кроме того, в том же п. 42 Инструкции № 37/18/6 предлагаются еще 2 варианта начисления амортизации – прямой метод суммы чисел лет и методом уменьшаемого остатка. В отличие от упомянутого в разъяснении метода ««замедленной» амортизации, эти методы обеспечивают некоторое ускорение, особенно если воспользоваться правом применить коэффициент от 1 до 2,5. Причем эти методы могут в реальности оказаться гораздо более выгодными, если предприятие заинтересовано в быстром обновлении основных средств и оптимальном налогообложении.
Вариант 2.4. Применение поправочных коэффициентов
Согласно п. 25 Инструкции № 37/18/6 в периоды функционирования основных средств в условиях эксплуатации, отличающихся от базовых режимов работы (установленных изготовителем или собственником), принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования, комиссия вправе своим решением скорректировать месячную норму (сумму) амортизации объекта путем применения поправочного коэффициента.
Условиями эксплуатации, от которых зависит возможность применения такого коэффициента могут быть: влияние агрессивной среды, сменности, других отклонений от установленных изготовителем или собственником объектов основных средств.
Справочно: Поправочные коэффициенты могут применяться, в частности, если из-за уменьшения (увеличения) объемов продаж производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) организация меняет график работы, уменьшая или увеличивая количество смен. Также комиссия вправе ввести поправочные коэффициенты в случае, когда количество смен остается прежним, но изменяется загрузка объектов основных средств в пределах смены в связи с изменением объема производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), что подтверждается технико-экономическими расчетами. Решение о применении поправочных коэффициентов должно быть закреплено учетной политикой.
Использование данных инструментов (отдельно или в совокупности) позволяет продолжать начисление амортизации, при этом значительно корректировать суммы начисляемой амортизации в сторону их сокращения, утверждает Минэкономики. Причем такие инструменты начисления амортизации можно применить как непосредственно при принятии объектов основных средств к учету, так и в дальнейшем в процессе их эксплуатации.Остается подсчитать, что принесет использование столь любезно предлагаемых инструментов конкретным предприятиям. Единственный очевидный результат – уменьшение затрат в бухгалтерском и налоговом учете, что влечет увеличение прибыли, в т.ч. налогооблагаемой. Таким образом, финансовые результаты улучшаются – но, к сожалению, только на бумаге. Гораздо более чувствительным результатом неначисления или «замедления» амортизации является завышение налогооблагаемого дохода и увеличение суммы налога на прибыль, которую придется уплатить в бюджет. Кроме того, собственники предприятия получат право претендовать на часть прибыли, хотя вполне может сложиться ситуация, что «живых» денег на выплату дивидендов у предприятие не будет. Фактически «замедленная» амортизация и понижающие коэффициенты увеличивают период возврата инвестиций, затрудняя возможность обновления основных средств. Проблема еще больше усугубляется при быстром изнашивании оборудования, снижении его показателей производительности и быстром моральном устаревании оборудования. Эти проблема подробно описаны здесь.
Дело не только в налоге. Со снижением объема амортизационных отчислений уменьшится себестоимость и, следовательно, обоснованная калькуляцией цена. Соответственно, сократится и выручка. Инфляция еще больше уменьшит источники воспроизводства основных средств, а когда разрыв придется закрывать заемными ресурсами, проценты по кредитам «съедят» липовую прибыльность окончательно.
Впрочем, для некоторых предприятий и курирующих их чиновников, иллюзия улучшения финансовых показателей гораздо важнее реальности. Не зря же год назад возможности начисления ускоренной амортизации были урезаны, а неначисление амортизации по решениям правительства давно стало обычным явлением. Эта практика имеет весьма определенные последствия, о которых, впрочем, не принято задумываться. Между тем, подобные постановления принимаются так давно и регулярно, что у некоторых предприятий наверно уже имеется изрядный парк имущества, полностью непригодного к эксплуатации, но с длинным хвостом неначисленной амортизации едва ли не за весь нормативный срок службы. Рано или поздно встанет вопрос: как избавиться от такого барахла и что делать с его остаточной стоимостью ...
